Kendelse af 13-04-2018 - indlagt i TaxCons database den 11-05-2018

Klagepunkt

SKATs afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Forhøjelse af momstilsvar for momsperioden 1. januar – 31. december 2012.

134.102 kr.

0 kr.

134.102 kr.

Faktiske oplysninger

Indehaveren drev i indkomståret 2012 indkomståret/indkomstårene xxx virksomheden [virksomhed1] med reparation af automater, branchekode 562900 (indsæt oplysning om navn og aktivitet på klagerens virksomhed) . Indehaveren har ikke selvangivet indkomst for indkomståret 2012.

Den 10. september 2013 traf SKAT en afgørelse angående virksomhedens momstilsvar på baggrund af en momskontrol. Ved afgørelsen blev virksomhedens momstilsvar ansat til 14.140 kr.

SKAT foretog ikke i den forbindelse en samtidig regulering af skatteansættelsen for indehaveren.

SKAT har i forbindelse med en senere gennemgang af indehaverens kontoudtog konstateret en række indsætninger på indehaverens konto, kontonummer [...73], som indehaveren, ifølge SKAT, ikke har redegjort for.

Indsætningerne er specificeret således:

11.1.2012

Indbetalt Kontant

3.511,50 kr.

5.3.2012

Indbetalt Kontant

457,00 kr.

27.3.2012

Indbetalt Kontant

4.294,50 kr.

1.5.2012

Indbetalt Kontant

6.169,50 kr.

25.5.2012

Indbetalt Kontant

5.115,50 kr.

6.6.2012

Indbetalt Kontant

100,00 kr.

12.6.2012

Indbetalt Kontant

3.913,50 kr.

14.6.2012

Indbetalt Kontant

60.000,00 kr.

15.6.2012

Indbetalt Kontant

540.000,000 kr.

20.6.2012

Indbetalt Kontant

5.770,00 kr.

1.8.2012

Indbetalt Kontant

5.032,50 kr.

31.8.2012

Indbetalt Kontant

2.000,00 kr.

31.8.2012

Indbetalt Kontant

5.000,00 kr.

20.9.2012

Indbetalt Kontant

10.645,50 kr.

2.10.2012

Indbetalt Kontant

6.845,50 kr.

17.10.2012

Indbetalt Kontant

3.000,00 kr.

18.10.2012

Indbetalt Kontant

4.000,00 kr.

5.11.2012

Indbetalt Kontant

581,00 kr.

30.11.2012

Indbetalt Kontant

1.698,00 kr.

19.12.2012

Indbetalt Kontant

2.373,50 kr.

I alt

670.507,50 kr.


Foruden ovennævnte indsætninger har SKAT beregnet en omsætning på baggrund af det regulerede momstilsvar:

Salgsmoms

8.252,75 kr. x 4

= omsætning =

33.011 kr.

Købsmoms

563 kr. x 4

= udgifter =

- 2.252 kr.

Resultat af virksomhed kan opgøres til

=

30.759 kr.

Det fremgår af indehaverens R75, at indehaverens vejledende privatforbrug var på 2.312 kr. SKAT har oplyst, at de har lavet en beregning af indehaverens privatforbrug for indkomståret 2012. Af opgørelsen fremgår følgende:

Konterede formueoplysninger

2012

Overskydende skat

943 kr.

Ejendomsskat

-1.275 kr.

Indestående pengeinstitut, primo

6.345 kr.

Indestående pengeinstitut, ultimo

-3.701 kr.

Udlån til (...)

-70.000 kr.

Beregnet privatforbrug:

-67.688 kr.

SKAT har oplyst, at indehaveren havde et privatforbrug i 2011 på -170.000 kr., og at han blev forhøjet med 270.000 kr.

SKAT har oplyst, at indehaveren ikke har haft anden indkomst siden 2006, og at indehaveren i forbindelse med skatteansættelsen for 2011 har forklaret, at han levede af de tilbagebetalte lån.

I forbindelse med klagesagen har indehaverens repræsentant fremsendt et kontoudtog for indkomstårene 2004-2012 for indehaverens konti, samt en opgørelse af hævninger foretaget på indehaverens konti i perioden 2005.

Nedenfor ses indehaverens opgørelse over hævninger og indsætninger foretaget i perioden 2004-2011.

Indkomstår

[finans1] bank kt. [...37] (kontanthævet)

[finans1] bank kt. [...31] (kontanthævet)

[finans1] bank [...37] (kontantindsat)

2004

836.911

0

2005

1.213.791

0

427.854,00

2006

394.800

0

0

2007

232.848

0

0

2008

45.000

0

0

2009

56.000

0

21.000

2010

48.000

59.100

0

2011

0

65.700

0

Samlet

2.827.350

124.800

448.854

Indehaveren har desuden vedlagt en oversigt over hævninger foretaget i 2005.

Dato

Bank

Kt.nr

Beløb

Dato

18.04

[finans1]

[...37]

520.000

APRIL

20.04

[finans1]

[...37]

150.000

SEP

21.04

[finans1]

[...37]

60.000

SEP

28.04

[finans1]

[...37]

2.000

23.05

[finans1]

[...37]

3.000

17.06

[finans1]

[...37]

5.000

05.07

[finans1]

[...37]

1.000

11.07

[finans1]

[...37]

5.000

22.07

[finans1]

[...37]

5.000

04.08

[finans1]

[...37]

10.576,17

15.08

[finans1]

[...37]

30.000

22.08

[finans1]

[...37]

100.015

24.08

[finans1]

[...37]

160.000

30.08

[finans1]

[...37]

20.000

01.09

[finans1]

[...37]

5.000

05.09

[finans1]

[...37]

20.000

05.09

[finans1]

[...37]

50.000

08.09

[finans1]

[...37]

5.000

13.09

[finans1]

[...37]

15.000

23.09

[finans1]

[...37]

2.000

23.09

[finans1]

[...37]

700

23.09

[finans1]

[...37]

500

[finans1]

[...37]

0

13.10

[finans1]

[...37]

2.000

13.10

[finans1]

[...37]

2.000

17.10

[finans1]

[...37]

2.800

01.11

[finans1]

[...37]

55.000

24.11

[finans1]

[...37]

5.000

29.11

[finans1]

[...37]

4.500

28.12

[finans1]

[...37]

2.200

29.12

[finans1]

[...37]

500

1.213.791

I 2004 solgte indehaveren en fast ejendom. Provenuet fra salget udgjorde 306.000 kr.

Som følge af ovenstående har SKAT forhøjet omsætningen i virksomheden for indkomståret 2012 med 567.164 kr. på baggrund af konstaterede indsætninger på indehaverens konti.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 134.102 kr. for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2012.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”...

Resultatet er, at du skal betale 134.102 kr. mere i moms, og at din indkomst bliver ændret med i alt 567.164 kr.

...

Skat

Ændring

Ikke forklarede indsættelser på bank jf. pkt. 1

670.507 kr.

Moms heraf 20 %

-134.102 kr.

536.405 kr.

Resultat af virksomhed jf. tidligere opgjort moms jf. pkt. 1

30.759 kr.

Ændring

567.164 kr.

Moms

Ændring efter momslovens § 4 jf. pkt. 1

134.102 kr.

Tidl. Opgjort af SKAT

Regulering

Ny angivelse

Salgsmoms

8.253 kr.

134.102 kr.

142.355 kr.

Købsmoms

563 kr.

0 kr.

563 kr.

Tilsvar

7.690 kr.

134.102 kr.

141.792 kr.

...”

SKAT er, efter modtagelse af Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse og repræsentanten bemærkninger hertil, fremkommet med følgende bemærkninger:

” ...

SKAT er enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse af sagen.

Det fremgår, at klager har været momsregistreret siden den 1. juni 2006.

Som momsregistreret virksomhed skal klager efter momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Regnskabet skal være ført på baggrund af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab, jf. krav til regnskab i momsbekendtgørelsens kapitel 13 samt kravene i bogføringsloven og årsregnskabsloven.

SKAT har ved en tidligere kontrol for samme år konstateret, at der ikke er ført et kasseregnskab eller foretaget løbende registreringer i forbindelse køb og salg.

SKAT har derfor været berettiget til at fastsætte momstilsvaret skønsmæssigt efter opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Da klager ikke har dokumenteret eller i tilstrækkelig grad har sandsynliggjort, at indsættelserne på bankkontoen ikke skulle vedrøre klagers momspligtige aktivitet og dermed klagers momsregnskab, fastholdes forhøjelsen af momstilsvaret på 134.102, der er beregnet som 20 % af det samlede beløb af indsættelserne på bankkontoen. Beregningen af momsen ses i overensstemmelse med i overensstemmelse med SKM.2017.537.SKAT.

Da den momsmæssige forhøjelse er en direkte følge af grundlaget for forhøjelsen af klagers skattepligtige indkomst for indkomståret 2012, henvises der til SKATs udtalelse af d.d. til jeres j.nr. [...] med bemærkninger til fastsættelse af grundlaget for den skattemæssige forhøjelse for 2012, som der derfor også skal henholdes til vedr. den momsmæssige forhøjelse.

SKATs afgørelse af 7. februar 2014 fastholdes derfor uændret.

... ”

SKAT anførte på retsmødet ved Landsskatteretten, at SKAT var enig i Skatteankestyrelsens indstilling om stadfæstelse af SKATs afgørelse. SKAT gjorde desuden gældende, at virksomheden ikke havde dokumenteret, at der havde været udgifter i virksomheden som forklaret. Derudover var der ikke ført løbende bogføring, og det er således ikke dokumenteret, at momsen ikke udgjorde 20 % af den samlede omsætning i virksomheden.

Klagerens opfattelse

Virksomheden har principalt nedlagt påstand om, at virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2012 skal nedsættes til 0 kr. som selvangivet.

Virksomheden har anført følgende:

”...

Faktum og problemstilling

Min klient har altid haft kontantopsparing.

I løbet af indkomståret 2012 havde min klient kontant-indsætninger på sin bankkonto på ca. 670.507 kr. Pengene stammer dels fra salg af en ejendom i 2004 (306.000 kr.) samt anden investering.

Som det ligeledes må være SKAT bekendt, hævede min klient i løbet af 2005 over 1 mio. kr. kontant. I løbet af 2006 blev der også hævet over 400.000 kr. kontant.

En stor del af disse kontante hævninger blev udlånt. En del af disse beløb vender således tilbage i 2012.

Anbringender

Det gøres gældende, at de indsatte kontante beløb åbenlyst stammer fra private investeringer, at dette er/har været kutymemæssigt i min klients omgangskreds samt, at der ikke er hjemmel til at opstille en formodning for, at indsatte kontante midler skulle være ikke-opgivne skattepligtige indtægter.

Vi vil senere fremsende privatforbrugsberegninger m.v. fra alle årerne 2005 til 2012.

...”

Virksomheden har yderligere anført

”...

Uddybning af fakta:

(Indehaveren) har for årerne 2004 til 2011 haft netto-kontanthævninger på over 2,5 mio.kr. Se nedenfor skema. Vi mangler dog kontoudtog for 2010 og 2011, så ikke alle kontanthævninger er medtaget.

Indkomstår

[finans1] bank kt. [...37] (kontanthævet)

[finans1] bank kt. [...31] (kontanthævet)

[finans1] bank [...37] (Kontantindsat)

Bilag

2004

836.911

0

A og B

2005

1.213.791

0

427.854,00

A og B

2006

394.800

0

0

A og B

2007

232.848

0

0

A og C

2008

45.000

0

0

A og C

2009

56.000

0

21.000

A og C

2010

48.000

59.100

0

2011

0

65.700

0

A, D og E

Samlet

2.827.350

124.800

448.854

I juni 2012 ønsker (indehaveren) af købe et fritidshus (kolonihavehus) [adresse1], [by1].

Da Ejendomsmægleren ([virksomhed2]) ikke vil modtage kontanter indsætter han den 14. juni 2012 60.000 kr. på sin bankkonto og indbetaler 40.000 kr. til første afdrag af boligkøbet samme dag.

Da papirerne går i orden, indsætter han 15. juni 540.000 kr., og overfører 560.000 kr. samme dag, som er restbetalingen for [adresse1]. Dette fremgår også af kontoudtogene, hvor der står ”[adresse1]” på overførslen.

De øvrige kontantindbetalinger er blot fra formuen. Som man kan se, er kontantindbetalingerne foretaget, når kontoindestående har været lavt – eller kort før, der været nogle regninger, der skulle betales med bankoverførsel.

Kontant indbetalinger

Saldo før

Saldo efter

Jan

3.511,50

2.787,76

6.299,26

Marts

457

1500,47

1957,47

Marts

4294,5

1686,81

5981,31

Maj

6169,5

-1452,7

4716,8

Maj

5115,5

1073,14

6188,64

Juni

100

-55,84

44,16

Juni

3913,5

269,82

4183,32

Juni

5.770

2.498,94

8268,94

Juni

5.032,50

4987,93

10020,43

August

2000

2569,35

4569,35

Kort efter indsætningerne har der været hævninger fra kontoen til at dække private udgifter.


Anbringender:

Henset til, at (indehaveren) har haft netto-kontanthævninger på over 2,8 mio.kr. i perioden 2004-2011 virker det ikke utroværdigt, at han skulle have 600.000 kr. kontanter juni 2012.

Når det sammen holdes med, at pengene indsættes på bankkontoen for straks at blive brugt til boligkøbet understøtte det denne forklaring.

...”

Derudover har indehaveren anført på mødet, at han i 2012 købte et kolonihavehus ([adresse1]) til 560.000 kr. Indehaveren har oplyst, at ejendomsmægleren ikke ville tage imod pengene kontant, hvorfor 560.000 kr. og 60.000 kr. blev indsat på indehaverens konto, nr. [...73]. Indehaveren gjorde i den forbindelse gældende, at SKAT ikke har anfægtet købet af kolonihavehuset. Indehaveren har yderligere anført, at de resterende indsætninger på hans konti blev indsat når kontiene var ved at gå i nul eller blev modsvaret af en udbetaling, hvorfor pengestrømmen kunne følges.

I forbindelse med at Skatteankestyrelsen har udsendt en sagsfremstilling i klagesagen er virksomhedens repræsentant fremkommet med følgende bemærkninger

”...

Som det fremgår af de indsendte kontoudtog har (klageren) haft kontanthævninger på over 3,4 mi.kr. i perioden 2004-2011.

(Klageren) har ønsket at foretage en kontantopsparing, da han ikke stoler på bankerne. Hans familie har nemlig haft nogle uheldige episoder med banker.

I juni 2012 ønsker (klageren) at bruge en del af sin kontante opsparing til at købe et kolonihavehus ([adresse1], [by1]) for 600.000 kr.
[virksomhed2]-mægleren, der forestod salget, nægtede imidlertid at tage mod kontanter grundet hvidvaskningsreglerne.


(Klageren) indsætter derfor 600.000 kr. (60.000 kr.+540.000 kr.) på sin bankkonto og overfører her fra pengene af to omgange til [virksomhed2]mægleren.
Skatteankestyrelsen tror ikke på, at de 600.000 kr. stammer fra (klagerens) kontant-opsparing, men man fremkommer ikke med noget til at understøtte denne antagelse.

Henset til, at vi taler om en forhøjelse, der er direkte velfærdstruende, er det bekymrende, at man ikke opererer på en mere sikkert bevisgrundlag. Og henset til, at skatteankestyrelsen ikke har påvist en alternativ indtægtskilde, der er mere troværdig, må det være SKAT, der har bevisbyrden, hvis man vil gøre gældende, at pengene ikke kommer fra de tidligere kontanthævninger.

Skatteankestyrelsen henviser til SKM2008.905 HRD, men denne afgørelse støtter netop vores synspunkt. Dommen tilkendegiver, at kun er i de tilfælde, hvor skatteyderen ikke kan påvise en troværdig kilde til kontantindsætningerne, kan SKAT forhøje indkomsten.
Men i nærværende tilfælde er der jo netop en troværdig kilde til kontanterne, nemlig skatteyderens egen bankkonto. Det kan jo ikke være mere troværdigt og ligetil.

Repræsentanten er fremkommet med følgende bemærkninger til SKATs udtalelse:

”...

SKAT skriver:

”Klagerens påstand om, at der i perioden 2004-2011 er foretaget kontanthævninger på over 3,4 mio. Kr. må alt andet lige kræve at der er foretaget indsætninger af tilsvarende størrelse, da bankkonti netop indgår i privatforbrugsberegningerne. ”

Ja naturligvis er der foretaget indsætninger på bankkontoen af samme størrelse. Det fremgår med al tydelighed af de indsendte kontoudtog.

SKAT bør studere kontoudtogene. For perioden 2004-2011 er der samlet set indsætningerne på kontiene på tilsammen 4.353.368 kr., jf. skema nedenfor.

Indkomstår

[finans1] bank kt. [...37]

(indbetalinger)

[finans2]

[...31]

(indbetalinger)

[finans1] [...31]

(indbetalinger)

Bilag

2004

2.136.758

0

A og B

2005

852.123

0

0

A og B

2006

426.389

0

0

A og B

2007

233.342

0

0

A og C

2008

46.684

80.729

0

A og C

2009

64.455

139.832

34.633

A og C

2010

10.584

66.875

69.100

2011

0

133.669

58.195

A, D og E

Samlet

3.770.335

421.105

161.928

I vores tidligere indlæg har vi ikke medtaget kontanthævninger fra [finans2]-bankkontoen. Det er vist nedenfor.

Indkomstår

[finans2] bank

Kontant hævet

2004

0

2005

0

2006

0

2007

0

2008

59.400

2009

99.000

2010

43.500

2011

93.500

Samlet

295.400

De samlede kontanthævninger fra 2004 til 2011 kan herefter opgøres til over 3,2 millioner kroner. Og ikke-kontanthævninger kan opgøres til ca. 1,2 millioner.

Hvis vi antager, at [person1] siden 2004 har brugt 250.000 kr. om året af kontantbeholdningen, hvilket er højt sat, vil der stadigvæk være en tilbageværende kontantbeholdning i 2012 på over 1,2 millioner.

Hertil skal vi bemærke, at [person1] har boet hos sin mor (2005-2007), sin kæreste (2007-2009) og sin bror (2009-2012, hvorfor privatforbruget skal opgøres for hele husstanden.

[person1] har tjent penge ved slag af biler og kolonihuse m.v. – og måske burde disse indtægter være næringsbeskattet, men det kan ikke bruges som argument for at gennemføre en forhøjelse i 2012.

Det er klart sandsynliggjort, at kontantindsætningerne stammer fra tidligere kontanthævninger. Hvor skulle pengene ellers komme fra?

SKAT har ikke påvist en anden troværdig indkomstkilde. ”

Repræsentanten fremkom ikke med bemærkninger hertil på retsmødet ved Landsskatteretten.

Landsskatterettens afgørelse

Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55.
Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.
Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 647 af 15. juni 2006).


Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2. (slet den ikke relevante myndighed)

Landsskatteretten er enig med SKAT i forhøjelsen af virksomhedens momstilsvar på 134.102 kr.

Landsskatteretten har i afgørelsen af samme dato som nærværende fundet, at SKAT har været berettiget til at forhøje indehaverens skattepligtige indkomst på baggrund af konkrete konstaterede pengeindsætninger, som har karakter af omsætning. Heraf stammer 536.405 kr. fra de konstaterede indsætninger på indehaverens konto, og 30.759 kr. fra forhøjelse af virksomhedens resultat på baggrund af virksomhedens købs- og salgsmoms, som opgjort ved SKATs momskontrol. Som følge heraf har Landsskatteretten stadfæstet SKATs afgørelse om forhøjelse af indkomsten med 567.164 kr. i indkomståret 2012.

Da omsætningen på 30.759 kr. udspringer af indberettet moms, har SKAT allerede reguleret for momsen heraf, og der skal derfor kun beregnes moms af beløbet fra de konstaterede indsætninger på 536.405 kr. Momsen udgør 20 % af det samlede beløb af indsætningerne, i alt 134.102 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.