Kendelse af 06-03-2020 - indlagt i TaxCons database den 12-04-2020

SKAT har for afgiftsperioden 1. januar 2011 – 31. december 2011 forhøjet klagerens momstilsvar med 242.191 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

SKAT har for afgiftsperioden 1. januar 2012 – 31. december 2012 forhøjet klagerens momstilsvar med 249.745 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

SKAT har for afgiftsperioden 1. januar 2013 – 23. september 2013 forhøjet klagerens momstilsvar med 156.194 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

Ifølge Erhvervsstyrelsens oplysninger pr. 8. januar 2019 om virksomheden startede klageren selvstændig virksomhed den 1. juli 2009 under CVR-nr. [...1] med navnet [virksomhed1] v/[person1]. Virksomheden ophørte den 31. august 2010. Branchekoden var 811000 Kombinerede serviceydelser. Virksomheden var registreret på adressen [adresse1], [by1]

Klagerens ægtefælle har fra 15. maj 2005 indtil ophør 13. juni 2016 drevet selvstændig virksomhed. Ægtefællens virksomhed skiftede den 15. september 2010 til navnet [virksomhed1].

Klageren har ikke selvangivet for 2011 og 2012.

I afgørelsen har SKAT oplyst følgende om virksomheden:

”...

Beskrivelse af virksomheden

Virksomheden har været momsregistreret i perioden 1. juli 2009 til 24. juni 2010 indenfor branchen " Kombinerede serviceydelser".

Virksomheden er afmeldt af SKAT, da det ved udgående besøg den 24. juni 2010 blev konstateret at virksomheden ikke findes på adressen og at [person1] siden 15. september 2009 havde været tilmeldt ukendt adresse.

...”

SKAT har oplyst følgende om klagerens bopælsforhold:

”...

Du har været uden adresse en del af 2012, men er nu registeret på ovennævnte adresse i [by2]. Adressen er registreret med tilbagevirkende kraft til den 23. november 2012, men selve ændringen er foretaget den 12. marts 2013.

...”

Ifølge CPR-registret har klageren været registreret på følgende adresser:

SKAT har anmodet om klagerens regnskabsmateriale vedrørende klagerens virksomhed for 2009 til 2012, men har ikke modtaget noget fra klageren.

Via klagerens bank har SKAT indkaldt og herefter gennemgået klagerens bankkonto reg.nr. [...] kontonr. [...76] for perioden 26. januar 2009 til 23. september 2013.

Af udskrifterne fremgår det, at der er foretaget indbetalinger fra kunder, personer og kontante indsættelser på klagerens bankkonto i årene 2009, 2010, 2011, 2012 og 2013. I årene fra 2010 til 2013 har SKAT opgjort, at der samlet er indbetalt 4.291.411 kr.

Indkomstårene 2009 og 2010

Ifølge bankkontoudtogene er der konstateret indsætninger i 2009 for 155.793 kr., hvor fakturanumre er nævnt på 8 ud af 11 indsætninger. SKAT har oplyst, at de har konstateret indsætninger på 690.695 kr. i 2010. SKAT har tidligere ansat indkomsten skønsmæssigt for disse år. På grund af forældelse har SKAT ikke medtaget 2009 og 2010 i afgørelsen.

Indkomståret 2011

SKAT har oplyst, at de har konstateret indsætninger på klagerens bankkonto på i alt 1.345.505 kr.

Ud fra SKATs lister sammenholdt med bankkontoudtog er der opgjort følgende bankindsætninger:

Indkomståret 2012

SKAT har oplyst, at de har konstateret indsætninger på klagerens bankkonto på i alt 1.387.468 kr.

Ud fra SKATs lister sammenholdt med bankkontoudtog er der opgjort følgende bankindsætninger:

Indkomståret 2013

SKAT har oplyst, at de har konstateret indsætninger på klagerens bankkonto på i alt 867.743 kr.

Ud fra SKATs lister sammenholdt med bankkontoudtog er der opgjort følgende bankindsætninger:

SKATs opgørelse af klagerens overskud af virksomhed og moms for 2011, 2012 og 2013 (1.-3. kvt.):

Ved ægtefællens (fuldmagt) møde den 6. marts 2019 med Skatteankestyrelsen blev det aftalt, at der inden tre uger skulle indsendes dokumentation for afholdte udgifter til underleverandører. Der er ikke modtaget noget fra klageren.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens momstilsvar for 1. januar – 31. december 2011, 1. januar – 31. december 2012 og 1. januar – 30. september 2013 med henholdsvis 242.191 kr., 249.745 kr. og 156.194 kr.

Grundlaget er, at SKAT har opgjort indsættelser på bankkonto, fratrukket moms og 10 % for udokumenterede omkostninger. Herefter er fratrukket et skønnet overskud af virksomhed til klageren, og det resterende beløb er herefter anset for at være løn til ansatte, hvoraf klageren er anset for at hæfte for manglende indeholdelse af AM-bidrag og A-skat.

Skatteansættelsen og indeholdelsespligten behandles i særskilte klagesager.

Den opgjorte moms af omsætningen er fratrukket et skøn på 10 % vedrørende udokumenterede omkostninger.

SKAT har begrundet afgørelsen således:

”...

1.3 Retsregler og praksis

Af Momslovens§ 46, stk. 5 fremgår det, at betaling af afgift påhviler enhver, der på en faktura anfører afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift.

Jf. Momslovens § 47, stk. 1 skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, som ikke er fritaget efter§ 13, anmelde deres virksomhed til registrering hos told­ og skatteforvaltningen.

Jf. Momslovens§ 52 a, stk. 6 må virksomheder, der ikke er registreret, samt registrerede virksomheder, der leverer ikke afgiftspligtige varer og ydelser, ikke på fakturaen anføre afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift. Modtager virksomheden en af en kunde eller en tredjeperson udstedt faktura, hvorpå der er anført afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at afregningen indbefatter afgift, skal virksomheden gøre den, der har udstedt fakturaen, opmærksom herpå og tilbagebetale modtagne afgiftsbeløb.

Jf. Momslovens § 52 a, stk. 7 skal afgiftspligtige personer, der i strid med stk. 6 på en faktura anfører afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift, indbetale afgiftsbeløbet til told- og skatteforvaltningen.

Registrerede virksomheder skal for hver afgiftsperiode opgøre virksomhedens salgs- og købsmoms, jf. momslovens§ 56, stk.1.

Virksomhedens salgsmoms i en afgiftsperiode er moms af virksomhedens momspligtige leverancer i perioden, jf. lovens § 56, stk. 2. Virksomhedens købsmoms i en afgiftsperiode er moms af virksomhedens fradragsberettigede køb i perioden, jf. § 56, stk. 3.

Efter Momslovens § 57, stk. I skal virksomheden efter udløbet af hver afgiftsperiode angive periodens salgs- og købsmoms til SKAT.

1.4 SKATs bemærkninger og begrundelse

SKAT har jf. punkt 1.2 konstateret, at der i perioden januar 2010 til september 2013 i alt er indbetalt 4.291.411 kr. på din konto reg. [...] konto nr. [...76] i [finans1].

SKAT kan derved konstatere, at du i ovennævnte periode har drevet virksomhed uden at der har været angivet korrekt moms og uden at du har selvangivet overskud fra virksomhed. Endvidere har der været aktivitet i virksomheden i perioden fra 25. juni 2010 til september 2013, hvor virksomheden ikke har været momsregistreret.

SKAT har på grundlag af de foreliggende oplysninger opgjort virksomhedens momstilsvar jf. bilag 1, 2 og 3 og efter vores opfattelse udgør virksomhedens reelle omsætning inklusiv moms i den nævnte periode de samlede indbetalinger på i alt kr. 4.291.411 og salgsmoms heraf kan opgøres til 20 %, svarende til 858.282 kr.

SKATs opgjorte omsætning inklusiv moms udgør pr. indkomstår henholdsvis 690.695 kr. for 2010, 1.345.505 kr. for 2011, 1.387.468 kr. for 2012 og 867.743 kr. for 2013 (1. - 3. kvartal).

Salgsmoms heraf udgør 20 % henholdsvis 138.139 kr. for 2010, 269.101 kr. for 2011, 277.494 kr. for 2012 og 173.549 kr. for 2013 (1. - 3. kvartal).

SKAT har valgt ikke at foretage regulering af momstilsvaret for indkomståret 2010 idet perioden er forældet jf. Skatteforvaltningslovens § 31.

SKAT foretager alene ændring af momstilsvaret for indkomståret 2011, 2012 og 2013, hvor der er tale om uregistreret virksomhed.

SKAT kan ikke sandsynliggøre virksomhedens faktiske udgifter, da der alene er tale om kontanthævninger og mange små køb til diverse privatforbrug så som telefon, transport m.v. og det er derfor ikke er muligt for SKAT at se, hvad pengene er brugt til og om der er tale om en erhvervsmæssig driftsudgift eller en privatudgift.

Der gives derfor et udokumenteret skønsmæssigt fradrag for udgifter i virksomheden, herunder købsmomsfradrag af almindelige momsbelagte driftsudgifter, så som kontorhold, telefon, arbejdstøj m.v. Fradraget ansættes til 10 % af den opgjorte omsætning/salgsmoms og anses for passende ud fra et konkret skøn.

Fradraget udgør 26.910 kr. for 2011, 27.749 kr. for 2012 og 17.355 kr. for 2013. I forslag af 19. december 2013 var købsmoms fejlagtigt beregnet med 1 % mod korrekt 10 %. Købsmoms og· samlet momstilsvar nedenfor er derfor korrigeret i forhold til tidligere opgørelse.

Momstilsvaret ændres herefter med 242.191 kr. for 2011, 249.745 kr. for 2012 og 156.194 kr. for 2013 (1. - 3. kvartal).

...”

SKAT har i sin udtalelse til klagen anført følgende:

”...

I klagen anføres det, at SKAT ikke har grundlag for at gennemføre forhøjelser vedrørende indkomst, moms, A-skat og AM bidrag, idet indsætningerne på klagers konto ikke er udtryk for omsætning i virksomhed [virksomhed1], CVR [...1] og idet denne virksomhed er ophørt pr. 31. august 2010.

Klagen indeholder ikke oplysninger eller redegørelser for hvad disse indbetalinger i stedet dækker. Samtidig bemærker SKAT, at indbetalingerne er foretaget med henvisning til faktura nr., som ifølge SKATs opfattelse direkte indikerer, at der er tale om virksomhedsomsætning.

SKAT mener derfor ikke, at der i forbindelsen med klagen er fremkommet nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen og som kan begrunde en anden opgørelse end den allerede foretagende på det foreliggende grundlag.

...”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at klagerens momstilsvar for perioderne 1. januar – 31. december 2011, 1. januar – 31. december 2012 og 1. januar – 30. september 2013 på henholdsvis 242.191 kr., 249.745 kr. og 156.194 kr. nedsættes til 0 kr.

Klageren har i klagen anført følgende:

”...

Endvidere gøres det helt overordnet gældende, at der ikke i henhold til momslovens § 4, stk. 1 er grundlag for de af SKAT gennemførte forhøjelser af [person1]s momstilsvar for afgiftsperioderne 1. januar 2011 - 30. september 2013, idet indsætningerne på [person1]s konto i [finans1]ikke er udtryk for omsætning i den ophørte virksomhed [virksomhed1], CVR-nr. [...1].

...”

Landsskatterettens afgørelse

Med udgangspunkt i indsætninger på klagerens bankkonto og den tekst, som er på en del af indsætningerne, har Landsskatteretten konstateret, at klageren har drevet uregistreret selvstændig virksomhed i 2011, 2012 og 2013 (1.-3. kvt.).

Efter momslovens §§ 3 og 4 er selvstændig økonomisk virksomhed momspligtig. Af momslovens § 46, stk. 7, (tidligere stk. 5) fremgår det, at betaling af afgift påhviler enhver, der på en faktura anfører afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift.

Ifølge momslovens § 37, stk. 1, kan registrerede virksomheder fratrække moms af køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, der ikke er fritaget for afgift efter § 13. Efter opkrævningslovens § 5, stk. 2, kan momstilsvaret opgøres skønsmæssigt, og fradrag for købsmoms foretages derfor efter et skøn.

Landsskatteretten har ved afgørelse af dags dato stadfæstet SKATs afgørelse om forhøjelse af klagerens overskud af virksomhed i 2011 og 2012 med henholdsvis 360.000 kr. og 360.000 kr. Forhøjelsen af virksomhedens overskud er foretaget som indehaverens andel af virksomhedens bruttoavance, opgjort på grundlag af indsætninger på klagerens bankkonto. Det herefter resterende beløb er anset for løn til uregistrerede ansatte. Landsskatteretten har ligeledes i afgørelse af dags dato for 2011, 2012 og 2013 opgjort løn til uregistrerede ansatte til henholdsvis 608.762 kr., 638.978 kr. og 354.774 kr. og anset klageren for at hæfte for manglende indeholdt AM-bidrag og A-skat.

Der er opgjort følgende:

Det er herefter Landsskatterettens opfattelse, at det skyldige momstilsvar kan opgøres til henholdsvis 242.191 kr., 249.745 kr. og 156.194 kr. for 2011, 2012 og 2013.

Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse vedrørende 2011, 2012 og 2013.