Kendelse af 06-03-2020 - indlagt i TaxCons database den 11-04-2020

SKAT har for afgiftsperioden 1. januar 2011 – 31. december 2011 forhøjet klagerens momstilsvar med 226.108 kr.

Landsskatteretten nedsætter forhøjelsen af klagerens momstilsvar for perioden til 223.840 kr.

SKAT har for afgiftsperioden 1. januar 2012 – 31. december 2012 forhøjet klagerens momstilsvar med 602.395 kr.

Landsskatteretten forhøjer forhøjelsen af klagerens momstilsvar for perioden til 602.755 kr.

SKAT har for afgiftsperioden 1. januar 2013 – 30. juni 2013 forhøjet klagerens momstilsvar med 91.746 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse vedrørende denne periode.

Faktiske oplysninger

Ifølge Erhvervsstyrelsens oplysninger pr. 8. januar 2019 om virksomheden startede virksomhedens indehaver selvstændig virksomhed den 1. juni 2010 under CVR-nr. [...1]. Virksomheden ophørte den 13. juni 2016. Under historiske stamdata kan det dog ses, at virksomheden har været registreret siden den 15. maj 2005.

Ved opstarten den 15. maj 2005 var branchen 747010 Almindelig rengøring, der den 1. januar 2008 skiftede branche til 812100 Almindelig rengøring i bygninger, og igen fra den 1. juni 2010 og indtil lukning var branchen 712100 Public relations og kommunikation. I den sidste periode var virksomheden tillige registreret med bibranchen 692000 Bogføring og revision; skatterådgivning.

Fra opstarten 15. maj 2005 til 31. maj 2010 hed virksomheden ”[virksomhed1] v/[person1]”, fra 1. juni til 14. september 2010 var navnet ”[virksomhed2] v/[person1]”, og fra 15. september 2010 og til lukning var navnet ”[virksomhed3]”.

Ifølge Erhvervsstyrelsens oplysninger vedrørende indehaveren, fratrådte indehaveren [virksomhed3] den 23. november 2012.

Klageren har ikke selvangivet sin skattepligtige indkomst for indkomstårene 2011 og 2012.

Indehaverens ægtefælle drev fra 1. juli 2009 til 31. august 2010 selvstændig virksomhed under navnet [virksomhed3] v/[person2] med CVR-nr. [...2].

I den påklagede afgørelse har SKAT oplyst følgende om virksomheden:

”...

Beskrivelse af virksomheden [virksomhed3]

Virksomheden [virksomhed3] har været registreret indenfor branchen ”Public relations og kommunikation” og tidligere ”Almindelig rengøring i bygninger”. Herudover har virksomhedens været registreret med bi branchen ”Bogføring og revision; skatterådgivning”.

[virksomhed3] ved CVR nr. [...1] har været registeret for A-skat, AM bidrag og ATP i perioden 1. juli 2010 til 31. december 2010 og [virksomhed3] afregnende på SE nr. [...3] har været registeret for ATP pr. 15. juli 2012 samt A-skat og AM bidrag pr. 31. juli 2012.

Virksomheden har været momsregistreret i perioden 1. juni 2010 til 31. januar 2011 med CVR nr. [...1] og igen fra den 1. juli 2012 med afregnende SE nr. [...3].

Pga. manglende indsendelse af momsangivelser og da som indehaver var uden adresse, har SKAT inddraget virksomhedens momsregistrering, herunder A-skat, AM bidrag m.v. på CVR [...3] pr. 18. december 2012.

SKAT har ikke kunne give dig meddelelse herom da du var uden adresse i folkeregisteret.

...”

SKAT har oplyst følgende om indehaverens bopælsforhold:

”...

Du har været uden adresse en del af 2012, men er nu registeret på ovennævnte adresse i [by1]. Adressen er registeret med tilbagevirkende kraft til den 1. april 2010, men selve ændringen er foretaget den 12. marts 2013.

...”

Ifølge CPR-registret har indehaveren været registreret på følgende adresser:

SKAT har yderligere oplyst følgende om sagens opstart:

”...

Sagen er opstartet i SKAT i oktober måned 2012 på baggrund af oplysninger fra politiet i form af oplysninger om større indbetalinger på bankkonti, der afviger væsentligt fra virksomhedens momsangivelser.

Herudover har SKAT i forbindelse med anden kontrol modtaget fakturaer fra virksomheden [virksomhed4] CVR [...4] den 20. november 2012.

SKAT modtaget yderligere oplysninger fra politiet den 11. juli 2013 vedrørende indbetalinger på bankkonti efter afmeldelse af momsregistrering.

...”

SKAT har indkaldt selvangivelse, driftsregnskab, regnskabsmateriale og bankkontoudskrifter for perioden 2009 – 2012, men har ikke modtaget noget fra klageren.

Via indehaverens bank har SKAT indkaldt og herefter gennemgået indehaverens bankkonti [...]-[...22] og [...]-[...93] fra 2009 og frem til 5. september 2013.

Af udskrifterne fremgår det, at der er foretaget indbetalinger fra kunder og personer på indehaverens forretningskonto [...93] i årene 2010, 2011, 2012 og 2013. En enkelt indbetaling er foretaget på indehaverens grundkonto [...22] den 5. juli 2011.

Af SKATs opgørelse af momstilsvar fremgår det, at virksomheden i 2011 har haft en foreløbigt fastsat udgående moms på 8.000 kr., og at der i 2. kvartal 2012 er angivet en salgsmoms på 6.431 kr. og indgående moms på 5.880 kr.

Indkomståret 2010

SKAT har oplyst, at de har konstateret indsætninger på indehaverens bankkonto [...93] på i alt 195.273,36 kr. På grund af forældelse er 2010 ikke behandlet i denne afgørelse. SKAT har tidligere ansat indkomsten for 2010 skønsmæssigt.

Indkomståret 2011

SKAT har oplyst, at de har konstateret indsætninger på indehaverens bankkonti [...93] og [...22] på i alt 1.375.600 kr.

Ud fra SKATs lister sammenholdt med bankkontoudtog er der opgjort følgende bankindsætninger:

Bankkonto [...22]

Bankkonto [...93]

Indbetalingen den 5. juli 2011 på 12.600 kr. er en overførsel fra indehaverens anden bankkonto [...22].

SKAT har modtaget kontrolbilag/fakturaer fra tredjemand, som virksomheden har udstedt. Heraf fremgår bl.a. følgende:

[virksomhed4], CVR-nr. [...4], der er ejet af [person7]

Virksomheden har udstedt fakturaer til [virksomhed4]. Fakturaerne er påført indehaverens bankkonto, adresse, telefonnummer og mailadresse. Betalingsfrist 30 dage.

På indehaverens bankkonto [...93] ses følgende betalinger at være fra [person7]:

Differencen mellem udstedte fakturaer til [virksomhed4] og betalingerne herfra udgør herefter 691.750 kr.

[virksomhed8] v/[person5]

SKAT har modtaget et kontoudtog fra [virksomhed8]s eget regnskab vedrørende konto 5100 Husleje. Her ses to bogføringer med tekst ”Leje [virksomhed3]” på henholdsvis 50.000 kr. og 25.000 kr., hvor der ikke afløftes moms.

SKAT har opgjort virksomhedens omsætning inkl. moms i 2011 til 1.300.600 kr. (260.120+1.040.480). Opgørelsen er ikke specificeret.

Omsætningen kan dog opgøres således:

SKAT har opgjort momstilsvaret for 2011 således:

Indkomståret 2012

SKAT har oplyst, at de har konstateret indsætninger på indehaverens bankkonto [...93] på i alt 3.066.018 kr.

Ud fra SKATs lister sammenholdt med bankkontoudtog er der opgjort følgende bankindsætninger:

Bankkonto [...93]

Skatteankestyrelsen har konstateret en yderligere indsættelse:

SKAT har modtaget kontrolbilag/fakturaer fra tredjemand, som virksomheden har udstedt. Heraf fremgår bl.a. følgende:

[virksomhed11] A/S, CVR-nr. [...5]

Fakturaerne er påført indehaverens bankkonto, adresse, telefonnummer og mailadresse. Betalingsfrist 30 dage.

[virksomhed17] ApS, [adresse7], [by2]

Vedrørende 2012 har SKAT fra [virksomhed17] ApS modtaget oplysning om, at [virksomhed17] ApS ikke har købt ydelser fra virksomheden, men [virksomhed17] ApS’ direktør [person12] har oplyst følgende:

”Thank you for your reply, that is right. I have been loan money to him by private couple time. 24/8/2012, -10.000 kr. 27/12/2012, -5.000 kr. 03/01/2013, -5.000 kr. 08/01/2013, -15.000 kr. 22/01/2013 -2.000 kr. In 11/01/2012 he return 15.000 kr. back to me. In that time he have bad situation”.

[virksomhed17] ApS’ revisor har sendt to underskrevne gældsbreve dateret henholdsvis 24. august 2012 og 27. december 2012 vedrørende lån på henholdsvis 10.000 og 5.000 kr. Der er ikke modtaget flere gældsbreve.

[virksomhed9] ApS, CVR-nr. [...6]

Fakturaerne er påført indehaverens bankkonto, adresse, telefonnummer og mailadresse. Betalingsfrist 30 dage. I 2012 er der udstedt følgende fakturaer:

Indehaveren har modtaget følgende indbetalinger fra [virksomhed9] ApS på sin bankkonto i 2012:

SKAT har anset betalingen den 18. september 2012 på 100.000 kr. for skattepligtig indkomst uden sammenhæng til konkret faktura. Betalingen den 10. december 2012 har SKAT anset for at være en delbetaling af faktura 192, hvorfor restbeløb i så fald udgør 86.458,65 kr.

[virksomhed16], CVR-nr. [...7]

I 2012 har [virksomhed16] ApS indbetalt to beløb på indehaverens bankkonto [...93] på henholdsvis 126.059,38 den 22. november 2012 og 61.303,75 kr. den 21. december 2012. Fakturaerne er udstedt af [virksomhed21] v/ [adresse8], [by2], CVR-nr. [...8]. Fakturaerne er påført følgende tekst:

”...

Grundet ønske om administrative lettelser har vi valgt at udlicitere kredithåndteringen til [virksomhed3]. Derfor er fordringer i henhold til denne faktura overdraget til [virksomhed3] til ejendom. Frigørende betaling kan derfor kun ske til [finans1] Reg Nr [...] Konto nr. [...93]

...”

SKAT har ikke medregnet disse indsætninger, da indehaveren modtager pengene for [virksomhed21].

[virksomhed12] ApS, cvr-nr. [...9]

Fakturaerne er påført indehaverens bankkonto, adresse, telefonnummer og mailadresse. Betalingsfrist 30 dage. I 2012 er der udstedt følgende fakturaer:

Indehaveren har modtaget følgende indbetalinger fra [virksomhed12] ApS på sin bankkonto i 2012:

[virksomhed13] A/S, CVR-nr. [...10]

Fakturaerne er påført indehaverens bankkonto, adresse, telefonnummer og mailadresse. Betalingsfrist 30 dage. I 2012 er der udstedt følgende fakturaer:

Fakturanr. 170 er betalt den 2. oktober 2012. Ifølge [virksomhed13] A/S’ revisor er faktura 178 også betalt den 8. november 2012, men til en bankkonto som ikke er indehaverens.

SKAT har opgjort virksomhedens omsætning i 2012 til 3.349.697 kr. (669.939+2.679.758). Opgørelsen er ikke specificeret.

Omsætningen kan dog opgøres således:

Opgørelsen kan afstemmes med SKATs bilag 4, opgørelse AM-bidrag og A-skat.

Virksomheden har indberettet lønudgifter på 21.614 kr.

SKAT har opgjort momstilsvaret for 2012 således:

Indkomståret 2013, første halvår

SKAT har oplyst, at de har konstateret indsætninger på indehaverens bankkonto [...93] på i alt 607.783 kr. fra 1. januar 2013 til 30. juni 2013.

Ud fra SKATs lister sammenholdt med bankkontoudtog er der opgjort følgende bankindsætninger.

SKAT har modtaget kontrolbilag/fakturaer fra tredjemand, som virksomheden har udstedt. Heraf fremgår bl.a. følgende:

[virksomhed9] ApS, CVR-nr. [...6]

Fakturaerne er påført indehaverens bankkonto, adresse, telefonnummer og mailadresse. Betalingsfrist 30 dage. I 2013 er der udstedt følgende fakturaer:

Indehaveren har modtaget følgende indbetalinger fra [virksomhed9] ApS på sin bankkonto i 2013:

SKAT har anset betalingen den 8. januar 2013 for en delbetaling af faktura 194 udstedt i 2012. Betalingerne den 11. januar og 6. februar 2013 udligner udstedte fakturaer nr. 195 og 197.

[virksomhed16] ApS, CVR-nr. [...11]

Fakturaen er påført indehaverens bankkonto, adresse, telefonnummer og mailadresse. Betalingsfrist 21. april 2013. I 2013 er der udstedt følgende fakturaer:

Indehaveren har modtaget følgende indbetalinger fra [virksomhed16] ApS på sin bankkonto i 2013:

Faktura nr. 49 og 52 er udstedt af [virksomhed21] v/P [adresse8], [by2], CVR-nr. [...8]. Fakturaerne er påført følgende tekst:

”...

Grundet ønske om administrative lettelser har vi valgt at udlicitere kredithåndteringen til [virksomhed3]. Derfor er fordringer i henhold til denne faktura overdraget til [virksomhed3] til ejendom. Frigørende betaling kan derfor kun ske til [finans1] Reg Nr [...] Konto nr. [...93]

...”

SKAT har ikke medregnet disse indsætninger, da indehaveren modtager pengene for [virksomhed21].

SKAT har opgjort klagerens omsætning i første halvår af 2013 til 509.700 kr. (101,940+407,760). Opgørelsen er ikke specificeret.

Omsætningen kan dog opgøres således:

SKAT har opgjort momstilsvaret for første og andet kvartal 2013 samlet således:

Ved klagerens møde den 6. marts 2019 med Skatteankestyrelsen blev det aftalt, at klageren inden tre uger skulle indsende dokumentation for afholdte udgifter til underleverandører. Der er intet modtaget fra klageren.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens momstilsvar for 1. januar – 31. december 2011, 1. januar – 31. december 2012 og 1. januar – 30. juni 2013 med henholdsvis 226.108 kr., 602.395 kr. og 91.746 kr.

Grundlaget er, at SKAT har opgjort indsættelser på bankkonto, reguleret med yderligere udstedte fakturaer i året, fratrukket moms og 10 % for udokumenterede omkostninger samt dokumenterede angivne lønudgifter på 21.614 kr. i 2012. Det resterende beløb er fratrukket et skønnet overskud af virksomhed til indehaveren, og det resterende beløb er herefter anset for at være løn til ansatte, hvoraf virksomheden er anset for pligtig til at hæfte for manglende indeholdelse af AM-bidrag og A-skat.

Skatteansættelsen og indeholdelsespligten behandles i særskilte klagesager.

Den opgjorte moms af omsætningen er fratrukket et skøn på 10 % vedrørende udokumenterede omkostninger.

SKAT har begrundet afgørelsen således:

”...

1.3. Retsregler og praksis

Af Momslovens § 46, stk. 5 fremgår det, at betaling af afgift påhviler enhver, der på en faktura anfører afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift.

Jf. Momslovens § 47, stk. 1 skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, som ikke er fritaget efter § 13, anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen.

Jf. Momslovens § 52 a, stk. 6 må virksomheder, der ikke er registreret, samt registrerede virksomheder, der leverer ikke afgiftspligtige varer og ydelser, ikke på fakturaen anføre afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift. Modtager virksomheden en af en kunde eller en tredjeperson udstedt faktura, hvorpå der er anført afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at afregningen indbefatter afgift, skal virksomheden gøre den, der har udstedt fakturaen, opmærksom herpå og tilbagebetale modtagne afgiftsbeløb.

Jf. Momslovens § 52 a, stk. 7 skal afgiftspligtige personer, der i strid med stk. 6 på en faktura anfører afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift, indbetale afgiftsbeløbet til told- og skatteforvaltningen.

Registrerede virksomheder skal for hver afgiftsperiode opgøre virksomhedens salgs- og købsmoms, jf. momslovens § 56, stk.1.

Virksomhedens salgsmoms i en afgiftsperiode er moms af virksomhedens momspligtige leverancer i perioden, jf. lovens § 56, stk. 2. Virksomhedens købsmoms i en afgiftsperiode er moms af virksomhedens fradragsberettigede køb i perioden, jf. § 56, stk. 3.

Efter Momslovens § 57, stk.1 skal virksomheden efter udløbet af hver afgiftsperiode angive periodens salgs- og købsmoms til SKAT.

1.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Der er ved indsigelse i mail af 18. februar 2014 ikke fremkommet nye oplysninger til sagen, der kan lægges til grund for anden opgørelse end den af SKAT allerede foretagne.

SKAT har jf. punkt 1.2 konstateret, at der i perioden april 2010 til maj 2013 i alt indbetales 5.227.674 kr. på dine bankkonti. I samme periode foretages der ikke momsangivelser i sammenhæng med disse momspligtige indbetalinger.

SKAT er i besiddelse af kontrolbilag vedrørende udstedte fakturaer til virksomhederne [virksomhed4], Malerfirmaet [virksomhed11] A/S, [virksomhed13] A/S, [virksomhed17] ApS, [virksomhed9] ApS samt [virksomhed16] ApS. Størstedelen af disse fakturabeløb indgår i de ovenfor nævnte indbetalinger på Forretningskonto [...]-[...93] i [finans1].

Herudover ses der faktureret omsætning inklusiv moms til virksomheden [virksomhed4], [virksomhed13] A/S, [virksomhed17] ApS, [virksomhed9] ApS samt [virksomhed16] ApS, der ikke ses betalt via Forretningskonto i [finans1]. SKAT har ikke kendskab til om beløbet er modtaget kontant eller via andre virksomheder eller personer, men der kan være en formodning herom. Det påhviler virksomheden der udsteder en faktura med salgsmoms at betale den angivne afgift. Dette fremgår af Momslovens § 46, stk. 5 og det er derfor uden betydning for opgørelsen af salgsmomsen, på hvilken måde beløbet er modtaget.

De modtagne beløb fra virksomheden [virksomhed8] v/[person5] indgår ikke i opgørelsen af momstilsvaret da der ifølge oplysninger fra betaler er tale om betaling af husleje eksklusiv moms. De modtagne beløb vedrørende udskrevne fakturaer af virksomheden [virksomhed21] indgår ligeledes ikke i momstilsvaret, da fakturabeløbene er beskattet hos udstedende virksomhed. Samtlige beløb indgår dog i opgørelsen af virksomhedens skattepligtige overskud jf. punkt 2 og i beregning af den endelig overskud før eventuelle lønninger jf. punkt 3.

SKAT kan jf. vores gennemgang og ud fra det foreliggende materiale konstatere, at du i perioden april 2010 til maj 2013 har drevet virksomhed uden at der har været angivet moms, med undtagelse af 2. kvartal 2012 på et forholdsvis lille beløb og uden at du har selvangivet overskud fra virksomhed. Endvidere har der været drevet virksomhed i perioder, hvor virksomheden ikke har været momsregistreret.

SKAT har på grundlag af de foreliggende oplysninger opgjort virksomhedens momstilsvar jf. bilag 1, 2 og 3 og efter vores opfattelse udgør virksomhedens reelle omsætning inklusiv moms de samlede indbetalinger på bankkonti tillagt de fakturerede beløb inklusiv moms, der ikke ses betalt via bank.

På grund af forældelse har SKAT valgt ikke at foretage sig yderligere vedrørende indkomståret 2010, hvorfor indbetalinger i denne periode ikke indgår i nedenstående opgørelser.

SKATs opgjorte omsætning inklusiv moms udgør henholdsvis 1.300.600 kr. for 2011, 3.349.695 kr. for 2012 og 509.700 kr. for 2013 (1. halvår).

Salgsmoms heraf udgør 20 % af den af SKAT opgjorte omsætning og udgør derved henholdsvis 260.120 kr. for 2011, 669.939 kr. for 2012 og 101.940 kr. for 2013 (1. halvår).

SKAT kan ikke sandsynliggøre virksomhedens faktiske udgifter, da der alene er tale om kontant-hævninger og mange små hævninger til forbrug som husleje samt overførsler til andre personer. Det er derfor ikke er muligt for SKAT at se, hvad pengene er brugt til og om der er tale om en erhvervsmæssige drifts- eller privatudgifter.

Der gives derfor et udokumenteret skønsmæssigt fradrag for udgifter i virksomheden, herunder købsmomsfradrag af almindelige momsbelagt driftsudgifter, så som kontorhold, telefon, arbejdstøj m.v. Fradraget ansættes til 10 % af den opgjorte omsætning/salgsmoms og anses for passende ud fra et konkret skøn.

I opgørelsen af momstilsvaret fratrækkes det af SKAT foreløbige fastsatte beløb i 2011 samt allerede angivet moms for 2012. Der henvises til talopgørelsen på bilag 1.

For så vidt angår de beløb, hvor SKAT er i besiddelse af en faktura, er der i bilag 2 foretaget en ”gråmarkering”.

...”

SKAT har i sin udtalelse til klagen anført følgende:

”...

I klagen anføres det, at SKAT ikke har grundlag for at gennemføre forhøjelser vedrørende indkomst, moms, A-skat og AM bidrag, idet alle indsætningerne på klagers konto ikke er udtryk for omsætning i virksomheden [virksomhed3], CVR [...1], samt at klager i henhold til Momslovens § 37, stk. 1 har ret til yderligere fradrag for indgående afgifter i forbindelse med afholdte driftsomkostninger, herunder yderligere driftsomkostninger i henhold til Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, som SKAT ikke har taget højde for.

Endvidere anføres det, at der ikke i henhold til Kildeskattelovens § 46, stk. 1 samt Arbejdsmarkeds- bidragslovens § 7 er grundlag for forhøjelser af A-skatter samt AM-bidrag, idet overskuddet fra virksomheden [virksomhed3], CVR [...1] er langt mindre end antaget af SKAT.

Klagen indeholder ikke oplysninger eller redegørelser for hvad indbetalinger på klagers konto i stedet dækker, hvis ikke alle indsætningerne er udtryk for omsætning i virksomheden. Samtidig bemærker SKAT, at indbetalingerne er foretaget med henvisning til faktura nr., som ifølge SKATs opfattelse direkte indikerer, at der er tale om virksomhedsomsætning. Endeligt er SKAT i besiddelse af en del fakturamateriale, som kan henføres til disse indbetalinger. Materialet er modtaget fra 3. mand og vedlagt som bilag 8 til afgørelsen.

Vedrørende fradrag for indgående afgift og driftsomkostninger gør SKAT opmærksom på, at der ved afgørelsen er givet fradrag for driftsudgifter og at størrelsen af disse er sat til 10 % af den opgjorte omsætning efter et skøn på grund af manglende regnskabsmateriale fra klager selv. SKAT har derved givet fradrag for indgående afgifter samt driftsudgifter selvom klager ikke har dokumenteret afholdte driftsudgifter i virksomheden.

Vedrørende grundlag for forhøjelse af A-skat og AM-bidrag anføres det ikke, hvorfor klager ikke mener der er grundlag for disse og/eller hvad overskud af virksomhed ifølge klager kan opgøres til, der kan lægges til grund for en anden opgørelse af A-skat og AM-bidrag.

SKAT mener ikke, at der i forbindelsen med klagen er fremkommet nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen og som kan begrunde en anden opgørelse end den allerede foretagende på det foreliggende grundlag.

...”

Klagerens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at klagerens momstilsvar for perioderne 1. januar – 31. december 2011, 1. januar – 31. december 2012 og 1. januar – 30. juni 2013 på henholdsvis 226.108 kr., 602.395 kr. og 91.746 kr. nedsættes til 0 kr.

Klageren har i klagen anført følgende:

”...

Til støtte for den nedlagte påstand gøres det helt overordnet gældende, at der ikke i henhold til statsskattelovens § 4 er grundlag for de af SKAT gennemførte forhøjelser af [person1]s skatteansættelser for indkomstårene 2011 og 2012, idet alle indsætningerne på [person1]s konto i [finans1]ikke er udtryk for omsætning i virksomheden [virksomhed3], CVR-nr. [...1], samt at [person1] i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a har ret til yderligere fradrag for driftsomkostninger.

Endvidere gøres det helt overordnet gældende, at der ikke i henhold til momslovens § 4, stk. 1 er grundlag for de af SKAT gennemførte forhøjelser af [person1]s momstilsvar for afgifts­ perioderne 1. januar 2011 - 30. juni 2013, idet alle indsætningerne på [person1]s konto i [finans1]ikke er udtryk for omsætning i virksomheden [virksomhed3], CVR-nr. [...1], samt at [person1] i henhold til momslovens § 37, stk. 1 har ret til yderligere fradrag for købsmoms.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Med udgangspunkt i indsætninger på indehaverens bankkonto og kopier af udstedte fakturaer fra klagerens virksomhed, der er indhentet hos tredjemand, har Landsskatteretten konstateret, at klageren har drevet selvstændig virksomhed i 2011, 2012 og 2013.

Efter momslovens §§ 3 og 4 er selvstændig økonomisk virksomhed momspligtig. Af momslovens § 46, stk. 7, (tidligere stk. 5) fremgår det, at betaling af afgift påhviler enhver, der på en faktura anfører afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift.

Ifølge momslovens § 37, stk. 1, kan registrerede virksomheder fratrække moms af køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, der ikke er fritaget for afgift efter § 13. Efter opkrævningslovens § 5, stk. 2, kan momstilsvaret opgøres skønsmæssigt, og fradrag for købsmoms foretages derfor efter et skøn.

Landsskatteretten har ved afgørelse af dags dato stadfæstet SKATs afgørelse om forhøjelse af indehaverens overskud af virksomhed i 2011 og 2012 med henholdsvis 360.000 kr. og 360.000 kr. Forhøjelsen af virksomhedens overskud er foretaget som indehaverens andel af virksomhedens bruttoavance. Det herefter resterende beløb er anset for løn til uregistrerede ansatte. Landsskatteretten har ligeledes i afgørelse af dags dato for 2011, 2012 og 2013 opgjort løn til uregistrerede ansatte til henholdsvis 634.860 kr., 2.031.608 kr. og 186.984 kr. og anset virksomheden for at hæfte for manglende indeholdt AM-bidrag og A-skat.

Landsskatteretten har reguleret SKATs opgørelse for 2011 med overførsel mellem egne konti på 12.600 kr. og manglende indregning af ikke momsbelagt husleje på 75.000 kr. efter opgørelse af moms. Ligeledes er SKATs opgørelse for 2012 reguleret med en ikke medregnet indsætning på 2.000 kr.

Landsskatteretten har foretaget følgende opgørelser af virksomhedens omsætning og momsen heraf:

Indkomståret 2011

Indkomståret 2012

Indkomståret 2013, fra 1. januar til 30. juni

Momstilsvaret kan herefter opgøres til:

Landsskatteretten har i opgørelsen henset til det i 2011 fastsatte skønsmæssige tilsvar af udgående moms på 8.000 kr. og de angivne momsoplysninger for 2012 på 6.431 kr. i salgsmoms og 5.880 kr. i købsmoms.

Det skyldige momstilsvar kan herefter opgøres til henholdsvis 223.840 kr., 602.755 kr. og 91.746 kr. for 2011, 2012 og 2013.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse i overensstemmelse hermed vedrørende 2011 og 2012 og stadfæster SKATs afgørelse vedrørende 2013.