Kendelse af 28-10-2015 - indlagt i TaxCons database den 20-11-2015

SKAT har ændret selskabets momstilsvar således:

Nedsættelse af indgående moms vedrørende perioden 1.1.-31.12.2010:

Ikke berettiget momsfradrag vedr. brændstof til hvidpladebil

3.155 kr.

Ikke berettiget momsfradrag vedr. vedligehold af hvidpladebil

245 kr.

Ikke berettiget momsfradrag vedr. el, vand og varme [adresse1]

3.344 kr.

Ikke berettiget momsfradrag vedr. sofa indkøbt af [person1]

700 kr.

Ikke berettiget momsfradrag vedr. blomster indkøbt af [person2]

1.005 kr.

I alt nedsættelse af indgående moms i perioden 1.1.-31.12.2010

8.449 kr.

Nedsættelse af indgående moms vedrørende perioden 1.1.-31.12.2011:

Ikke berettiget momsfradrag vedr. brændstof til hvidpladebil

10.244 kr.

Ikke berettiget momsfradrag vedr. vedligehold af hvidpladebil

5.584 kr.

Ikke berettiget momsfradrag vedr. el, vand og varme [adresse1]

3.207 kr.

Ikke berettiget momsfradrag vedr. private udgifter afholdt for ansatte

15.815 kr.

Ikke berettiget momsfradrag vedr. blomster indkøbt af [person2]

1.408 kr.

I alt nedsættelse af indgående moms i perioden 1.1.-31.12.2011

36.258 kr.

Nedsættelse af indgående moms vedrørende perioden 1.1.-30.6.2012:

Ikke berettiget momsfradrag vedr. brændstof til hvidpladebil

3.472 kr.

Ikke berettiget momsfradrag vedr. vedligehold af hvidpladebil

2.720 kr.

Ikke berettiget momsfradrag vedr. indkøb af kunst

1.664 kr.

Ikke berettiget momsfradrag vedr. blomster indkøbt af [person2]

716 kr.

I alt nedsættelse af indgående moms i perioden 1.1.-30.6.2012

8.572 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Generelle faktiske oplysninger

Anparterne i [virksomhed1] ApS, cvr-nr. [...1], er ejet af holdingselskabet [virksomhed2] ApS, der ejes af [person2].

Selskabet driver virksomhed fra adressen [adresse1], [by1], der også er hovedanpartshaveren og dennes families private bopæl.

Virksomheden driver et kommercielt viden netværk, med afholdelse af kurser og seminarer, blandt mere end 175 virksomheder inden for automation og optimering af industriel produktion. Virksomheden arbejder med danske og svenske virksomheder for at sikre deres produktivitet og dermed øge deres konkurrenceevne. [virksomhed1] har tre forretningsområder:

Seminarer, hvor eksterne foredragsholdere kommer og holder indlæg for at videndele og network.
Kurser, hvor der undervises i projektledelse inden for automation. GAPP står for Gode Automations Projekt Processer. En model udarbejdet af medlemmer i vidensnetværket.
Konsulentopgaver, hvor [virksomhed1] s medarbejdere udfører rådgivningsopgaver for udvalgte kunder.

[person2] er uddannet civilingeniør og har en Ph.D. indenfor industriel automation og opbygning af fleksible produktionsceller.

I virksomheden er [person2] og dennes hustru, [person1], ansat. [person1] varetager alt det praktiske og administrative opgaver. Børnene, [person3], [person4] og [person5], er også ansat til at hjælpe med forefaldende arbejde, så som at pakke tusinde af breve til markedsføring, pakker ringbind til kurser, gøre rent m.m.

Selskabet tidligere adresse var [adresse2], [by1]. Klageren har under sagen for Skatteankestyrelsen fremlagt referat af ekstraordinær generalforsamling i selskabet, hvor det besluttedes at flytte selskabet til [adresse1], [by1]. Det fremgår heraf:

Det blev besluttet at flytte firmaet til adressen [adresse1], [by1] i maj måned 2009.

Der er indgået aftale med ejerne (i.e. [person2] & [person1]), at [virksomhed1] kan leje underetagen [adresse1]. Udgifter ifm. Istandsættelse skal afholdes af [virksomhed1], hvorimod der ikke betales husleje. El og varme afregnes med ejerne iht. fordelingsnøgle.

Det blev vedtaget at Direktøren hurtigst mulig får igangsat flytningen og herefter giver Erhvervs- og selskabsstyrelsen samt Skat information om flytning.

Der er endvidere for Skatteankestyrelsen fremlagt kopi af indgået lejeaftale mellem selskabet som lejer og klageren og dennes ægtefælle som udlejere af en del af ejendommen [adresse1], [by1]. Aftalen er indgået den 27. december 2012 med virkning fra januar 2013.

Brændstof og vedligehold, hvidpladebil:

Faktiske oplysninger

Selskabet ejer en personbil af mærket Saab 9.3, reg.nr. [reg.nr.1], registreret den 18. august 2010, der stilles til rådighed for hovedaktionæren som medarbejder.

Selskabet har foretaget momsfradrag vedrørende brændstof til hvidpladebil med 3.155 kr. i 2010, 10.244 kr. i 2011 og 3.472 kr. i perioden 1.1.-30.6.2012.

Selskabet har foretaget momsfradrag vedrørende vedligehold af hvidpladebil med 245 kr. i 2010, 5.584 kr. i 2011 og 2.720 kr. i perioden 1.1.-30.6.2012.

SKATs afgørelse

SKAT har nægtet selskabet momsfradrag med de anførte beløb, idet der i henhold til momslovens § 42, stk. 1, nr. 7, ikke kan fradrages moms vedrørende anskaffelse og drift af personmotorkøretøjer indrettet til befordring af under 9 personer.

Selskabets opfattelse

Selskabet har nedlagt påstand om, at nedsættelserne af indgående moms i de tre indkomstår ændres til 0 kr.

Selskabet har bestridt alle ovenstående punkters momstilsvar.

Landsskatterettens afgørelse

To af Landsskatterettens medlemmer, herunder retsformanden, bemærker:

Det fremgår af lov om merværdiafgift (momsloven) § 42, stk. 1, nr. 7, at virksomheder ikke kan fradrage afgift af indkøb m.v., som vedrører anskaffelse og drift af personmotorkøretøjer, der er indrettet til befordring af ikke mere end 9 personer.

Under henvisning til karakteren af den af selskabet ejede bil, er det med rette, at SKAT har nægtet momsfradrag for selskabets udgifter til brændstof og vedligehold. Disse retsmedlemmer voterer derfor for, at SKATs afgørelse stadfæstes.

Et retsmedlem voterer for medhold i overensstemmelse med selskabets påstand.

Landsskatteretten træffer afgørelse efter stemmeflertallet, hvorfor SKATs afgørelse stadfæstes.

Momsfradrag vedrørende diverse udgifter:

Faktiske oplysninger

Selskabet har i 2010 foretaget momsfradrag vedrørende udgifter til el, vand og varme vedrørende [adresse1] med 3.344 kr., vedrørende indkøbt sofa med 700 kr. og vedrørende indkøbte blomster med 1.005 kr.

Selskabet har i 2011 foretaget momsfradrag vedrørende udgifter til el, vand og varme vedrørende [adresse1] med 3.207 kr., vedrørende udgifter i forbindelse med ombygning med 15.815 kr. og vedrørende indkøbte blomster med 1.408 kr.

Selskabet har i 2012 foretaget momsfradrag vedrørende indkøb af kunst med 1.664 kr., og vedrørende indkøbte blomster med 716 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har nægtet selskabet momsfradrag med de anførte beløb.

SKAT har henvist til momslovens § 37, stk. 1, der hjemler momsfradrag for indgående afgift af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. SKAT har endvidere henvist til momslovens § 42, stk. 1, nr. 2, 3 og 5.

Da der er tale om køb af varer og ydelser, der anvendes af hovedaktionæren til private formål, er der ikke tale om varer og ydelser, der anses for udelukkende anvendt til brug for virksomhedens leverancer.

Udgifter til el, vand og varme:

Alle bilag er stilet til [person2] og [person1] og ikke til selskabet. Der er tale om bilag vedrørende energiforbrug på [adresse1], [by1], som er [person2] og [person1]s private bopæl. Der findes ingen lejekontrakt eller lejebetaling sted fra selskabet, ligesom ejendommen er registreret til 100 pct.´s beboelse, hvorfor ejendommen udelukkende anses for privat bopæl for [person2] og [person1] uden erhvervsmæssig anvendelse.

Køb af sofa:

Der er tale om køb af sofa. Der er fremsendt foto, hvor det fremgår, at sofaen står på terrassen ved den private bopæl. Dette taler for, at der er tale om en privat udgift.

Blomsterindkøb :

Der er foretaget momsfradrag for indkøb af blomster til udsmykning på privatadressen. Henset til, at anvendelsen af blomsterne sker på privatadressen, anses udgiften hertil for privat uden momsfradrag.

Indkøb af kunst:

Der er indkøbt kunst til brug i hovedaktionærens private bolig og selskabet har foretaget momsfradrag herfor. Udgiften er anset for privat udgift for [person2] uden erhvervsmæssig relevans, da anvendelsen af kunsten sker i den private bolig. Der er således ikke momsfradrag herfor.

Selskabets opfattelse

Selskabet har nedlagt påstand om, at nedsættelserne af indgående moms i de tre indkomstår ændres til 0 kr.

Selskabet har i det hele henvist til argumentationen vedrørende sagens enkelte punkter, som anført i sammenholdte sag, sagsnr. 13-0090041 vedrørende klage over SKATs afgørelse af 8. januar 2013 vedrørende [person2] for så vidt angår indkomstårene 2010 og 2011, sagsnr. 13-0090038 vedrørende klage over SKATs afgørelse af 8. januar 2013 vedrørende [person1] for så vidt angår indkomstårene 2010 og 2011, og sagsnr. 13-0090041, klage over SKATs afgørelse af 8. januar 2013 for Selskabet for så vidt angår pålæg om indberetninger til Indkomstregisteret.

På baggrund af den anførte argumentation har Selskabet bestridt alle ovenstående punkters momstilsvar.

Landsskatterettens afgørelse

I henhold til lov om merværdiafgift (momsloven) § 37, stk. 1, kan virksomheder, der er registreret efter momslovens §§ 47, 49, 51 eller 51 a ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Den fradragsberettigede afgift er i henhold til bestemmelsens stk. 2 blandt andet afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden.

To af rettens medlemmer, herunder retsformanden, bemærker:

Under henvisning til Landsskatterettens afgørelser af d.d. i sammenholdte sager vedrørende selskabets indberetningspligt for 2012 og hovedaktionæren og dennes ægtefælle for henholdsvis 2010 og 2011, stadfæstes SKATs afgørelse for så vidt angår de momsmæssige reguleringer, idet der ikke er tale om indkøb af varer, der udelukkende anvendes til brug for virksomheden.

Et retsmedlem bemærker:

Det findes godtgjort, at der er tale om indkøb af varer, der udelukkende anvendes til brug for virksomheden, hvorfor der voteres for medhold i overensstemmelse med den af selskabet nedlagte påstand.

Landsskatteretten træffer afgørelse efter stemmeflertallet, hvorefter SKATs afgørelse stadfæstes.