Kendelse af 24-01-2018 - indlagt i TaxCons database den 22-02-2018

Klagen skyldes, at SKAT ikke har godkendt virksomhedens fradrag for indgående moms på 187.283 kr. vedrørende perioden fra 1. juli 2013 til den 30. september 2013. SKAT har endvidere opkrævet virksomheden 94.637 kr. i udgående moms.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] (herefter benævnt virksomheden) var en virksomhed registreret under branchekode ”464700 Engroshandel med møbler, tæpper og belysningsartikler”. Virksomheden blev opstartet den 5. maj 2013 og ophørte den 24. april 2014.

Virksomheden har i perioden 1. juli 2013 til den 30. september 2013 angivet indgående afgift med samlet 187.283 kr. og udgående afgift med samlet 94.637 kr.

SKAT har ved brev af 7. november 2013 efterspurgt dokumentation for den angivne købsmoms. Virksomheden fremsendte ikke det efterspurgte materiale.

SKAT foretog et kontrolbesøg den 14. november 2013, hvor der ikke befandt sig nogen på adressen.

Virksomheden har ved e-mail af den 15. november 2013 til SKAT oplyst, at handlen hovedsagelig fandt sted over internettet, og at virksomheden ikke var i besiddelse af bogføring, kontospecifikationer eller fakturaer vedrørende perioden 1. juli 2013 til 30. september 2013.

Herudover har virksomheden ved e-mail af den 9. december 2013 til SKAT oplyst, at virksomhedens bogføringsmateriale var blevet stjålet, og at revisor ikke var i besiddelse af virksomhedens regnskabsmateriale.

Den 13. december 2013 fremsendte SKAT et forslag til afgørelse.

Virksomhedens repræsentant har over for Skatteankestyrelsen oplyst, at bogføringsmaterialet er blevet stjålet mellem den 10. november 2013 og den 11. november 2013. Der er fremlagt en anmeldelse af tyveriet til [politiet] af den 15. november 2013.

Der er for SKAT fremlagt en række indgående fakturaer som vedrører perioden før 1. juli 2013 og efter 30. september 2013.

Virksomheden har endvidere fremlagt udgående faktura nr. 13 af 20. september 2013 vedrørende salg af møbler for samlet 32.900 kr. inkluderet 25 % moms og udgående faktura af 20. august 2013 vedrørende salg af møbler på samlet 20.000 kr. inkluderet 25 % moms. Fakturaerne indeholder ikke en særskilt momsangivelse.

Virksomheden har i forbindelse med sagens behandling ved Skatteankestyrelsen ikke fremlagt dokumentation for den angivne indgående moms vedrørende perioden 1. juli 2013 til 30. september 2013.

SKATs afgørelse

SKAT har ved afgørelse af den 16. januar 2014 nægtet virksomheden fradrag for indgående afgift med samlet 187.283 kr. for perioden fra den 1. juli 2013 til den 30. september 2013. SKAT har endvidere opkrævet virksomheden samlet 94.637 kr. i udgående moms.

Som begrundelse har SKAT blandt andet anført følgende (uddrag):

”Virksomheden kan fratrække købsmomsen i momsopgørelsen på indkøb af varer og ydelser, der udelukkende bruges til virksomhedens leverancer, når leverancerne ikke er fritaget for afgift. Reglerne om fradragsret står i momsloven § 37. Reglerne for delvis fradragsret står i momslovens §§ 38 – 41a.

Virksomheden skal dokumentere købsmomsen i form af fakturaer eller afregningsbilag eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande. Reglerne står i momsbekendtgørelsens § 58.

Når vi ikke har fået dokumentation for virksomhedens købsmoms, ændrer vi den til 0 kr.

Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, efter momslovens 4, stk.1, og § 56, stk. 2.”

SKAT har i brev af 12. maj 2014 blandt andet anført følgende (uddrag):

”Virksomheden er startet den 5. maj 2013 og er blevet momsregisteret fra denne dato.

Det fremgår af klagen, at virksomheden har indsendt købsfakturaer. SKAT har konstateret, at de indsendte købsfakturaer vedrører henholdsvis køb foretaget i 2012, og køb foretaget i 2013 udenfor nævnte periode, og derfor kan der ikke godkendes fradrag i den aktuelle periode.

Virksomheden er først blevet registeret i 2013, selvom det fremgår af bilagene, at der er foretaget køb i 2012 bl.a. 8 stk. Piet Hein Spisebord til 80.000 kr. inkl. moms, og 1 stk. Poul Henningsen, Koglen til 19.000 kr. inkl. moms. Virksomheden har ikke opgjort resultat af køb og salg for 2012, og der er ikke angivet og afregnet moms.

SKAT har anmodet om bogføringsmateriale i form af kontospecifikationer vedrørende købsmoms, og anmodningen er ikke blevet imødekommet. Bogføringsmaterialet har SKAT aldrig været i besiddelse af, og har ikke kendskab til om bogføringslovens bestemmelser er opfyldt.

Endvidere har SKAT opfordret virksomheden til at fremskaffe en kopi af købsfakturaer via leverandører og kopi fra bankkontoudskrift. SKAT har ikke modtaget nævnte materiale.”

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at virksomheden anerkendes fradrag for indgående afgift.

Subsidiært har repræsentanten nedlagt påstand om, at såfremt fradrag for indgående afgift nægtes, skal den udgående afgift, som konsekvens heraf, nedsættes til 0 kr.

Repræsentant har i klagen af 7. marts 2014 blandt andet anført følgende (uddrag):

” SAGSFREMSTILLING:

I det følgende skal der som udgangspunkt henvises til SKATs afgørelse af 16. januar 2014 "Afgørelse: SKAT har ændret din moms" jf. bilag 1, hvor sagen bliver præsenteret.

[person1] driver enkeltmandsvirksomheden; [virksomhed1], beliggende [adresse1], [by1], CVR-nr. [...1]. Virksomheden er stiftet den 5. maj 2013 og er registreret med branchekoden engroshandel med møbler, tæpper og belysningsartikler, jf. bilag 2.

SKAT har bedt om at se regnskabsmateriale for perioden den 1. juli 2013 til den 30. september 2013. SKAT har ikke modtaget de ønskede oplysninger vedrørende købsmoms pga. tyveri.

Resultatet er, at SKAT ændrer købsmomsen fra kr. 187.283 til kr. 0, men fortsat opkræver salgsmomsen med kr. 94.637.

Sagens hidtidige forløb:

Perioden fra den 1. juli 2013 til den 30. september 2013

Vi er ikke enige med skattemyndigheden, hvorfor SKATs afgørelse påklages til Skatteankestyrelsen.

Vi vil i det følgende komme med en nærmere redegørelse for vor påstand.

ANBRINGENDER:

Indledningsvis skal der gøres opmærksom på, at vi ikke er enige med SKAT.

Tyveri

SKAT har bedt om at se regnskabsmateriale for perioden den 1. juli 2013 til den 30. september 2013. Det har desværre ikke været muligt at fremsende alle de ønskede dokumenter på grund af et tyveri.

Natten mellem den 10. november 2013 og den 11. november 2013 (i tidsrummet mellem kl. 23.00 og kl. 9.00) havde [person1] indbrud i sin bil, regnr. [reg.nr.1]. Tyveriet blev begået, da bilen holdt på [adresse2] i [by1]. Tyvene tog bilens cd-afspiller samt [person1]s taske der befandt sig i bilen. I tasken lå blandt andet en mappe med regnskabsmateriale.

[person1] har altid selv stået for regnskabet og aldrig benyttet sig af et revisionsselskab. Bilagene har derfor aldrig været indleveret til en revisor, men derimod kun været i [person1]s varetægt. Fakturaer, der ikke befandt sig i den stjålne taske er alle tidligere indsendt til skattemedarbejderen [person2]. SKAT har altså modtaget de fakturaer, som ikke var bortkommet ved tyveriet. [person1] har således været samarbejdsvillig og behjælpelig med alt det materiale, der har været tilgængeligt, og som det har været muligt at fremsende.

Tyveriet er meldt til [politiet] den 13. november 2013, jf. bilag 3, og bliver nu undersøgt nærmere. Det faktum, at tyveriet er politianmeldt, bekræfter således sandfærdigheden af vor klients udtalelser.

Der foreligger altså en særlig omstændighed, der ikke kan bebrejdes vor klient. Det er på baggrund heraf ikke rimeligt, at [person1] bliver straffet for en begivenhed, der ikke kan bebrejdes ham.

På baggrund af ovenstående mener vi, at der er fremlagt tilstrækkelig bevis for at regnskabsmaterialet på hændelig vis er bortkommet, hvorfor den angivne købsmoms skal godkendes.

Rimelighedsvurdering

Som nævnt tidligere vil SKAT ændre købsmomsen fra kr. 187.283 til kr. 0, men vil fortsat opkræve salgsmomsen med kr. 94.637. Vi mener ikke, at dette er korrekt.

Ud fra en rimelighedsvurdering kan det ikke accepteres, at [person1] fortsat skal betale salgsmomsen, såfremt SKAT ikke godkender købsmomsen. Virksomheden køber og sælger primært designmøbler, belysning samt brugskunst. Herudover køber og sælger virksomheden også almindelige møbler og inventar til boligen. Det er urealistisk, at virksomheden alene har solgt møbler i den pågældende periode og ikke har købt møbler.”

Afsluttende skal det dog fremhæves, at vor påstand fortsat er, at både salgsmomsen og købsmomsen skal godkendes og afregnes.

s afgørelse

Der skal i nærværende sag tages stilling til, hvorvidt virksomheden er berettiget til fradrag for den indgående moms, jf. momslovens § 37. Der skal endvidere tages stilling til, hvorvidt den udgående moms skal nedsættes.

Følgende fremgår af momslovens § 37, stk. 1 og stk. 2:

Ӥ 37

Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.

Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er

for EU, jf. dog § 69, stk. 2, og

(...)”

Følgende fremgår endvidere af momsbekendtgørelsens § 58, nr. 663 af 16. juni 2006 (med senere ændringer):

Ӥ 58

Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra told- og skatteforvaltningen eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer.”

Ved anmodning om fradrag i henhold til momsloven § 37, påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt.

Således som sagen foreligger oplyst for Landsskatteretten, finder retten ikke, at virksomheden har dokumenteret, at betingelserne for fradrag i henhold til momslovens § 37 er opfyldt.

Der er herved henset til, at der ikke for Landsskatteretten er fremlagt fakturaer eller andet bogføringsmateriale, der kan dokumentere eller på anden måde godtgøre, at der er indkøbt varer i perioden fra den 1. juli 2013 til den 30. september 2013. Retten bemærker hertil, at det påhviler momsregistrerede virksomheder at fremlægge fakturaer som dokumentation for den indgående afgift, jf. momsbekendtgørelsens § 58.

Virksomhedens påstand kan således ikke imødekommes.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse på dette punkt.

For så vidt angår det af repræsentanten anførte angående den udgående afgift, bemærker Landsskatteretten hertil, at virksomheden har angivet 94.637 kr. i udgående afgift for perioden fra den 1. juli 2013 til den 30. september 2013.

Således som sagen foreligger oplyst finder Landsskatteretten ikke grundlag for, at ændre den af virksomheden angivne udgående moms på 94.637 kr.

SKATs afgørelse stadfæstes derfor også vedrørende dette punkt.