Kendelse af 01-10-2015 - indlagt i TaxCons database den 07-11-2015

Faktiske oplysninger

SKAT har foretaget en gennemgang af indberettede kontroloplysninger og i den forbindelse konstateret, at indehaveren i perioden fra 1. januar 2006 – 31. december 2009 har købt og solgt i alt 35 motorkøretøjer, herunder biler og motorcykler. I de fleste tilfælde har indehaveren været ejer af de pågældende motorkøretøjer i 1 – 3 måneder. SKAT har udarbejdet en liste over de handler, som indehaveren har gennemført i den nævnte periode.

Ifølge Erhvervs- og selskabsstyrelsen blev indehaveren momsregistret med CVR-nr. [...1] den 1. april 2010.

SKAT har modtaget kontoudtog fra [finans1] den 16. marts 2010 og fra [finans2] den 20. maj 2010. En gennemgang af kontoudtogene viser ifølge SKAT, at der på indehaverens konti i [finans1] og [finans2] er indsat betydelige beløb. SKAT har efter en gennemgang af indsætningerne, hvor løn, børnetilskud og andre officielle indkomster er frasorteret, udarbejdet opgørelser over de resterende indsætninger på henholdsvis 895.129 kr. kr. i 2008 og 1.655.677 kr. kr. i 2009.

Der er i forbindelse med sagens behandling i Landsskatteretten fremlagt posteringsoversigter fra [finans1], kontoudskrift fra [finans2], diverse bilag i forbindelse med indregistrering af bil købt i Tyskland, 12 overførelseskvitteringer for perioden 4. oktober 2010 – 3. oktober 2011 på i alt 47.700 kr. samt faktura af 13. august 2009

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2009 med 321.135 kr. svarende til 20 % af 1.655.677 kr. Momstilsvaret er fordelt således:

For 2008 har SKAT valgt at se bort fra muligheden fra at opkræve moms af indkomsten bl.a. på grund af, at de første 2 kvartaler af 2008 er forældet i henhold til skatteforvaltningslovens § 31.

Det er SKATs opfattelse, at indehaveren har drevet en økonomisk virksomhed, der er momspligtigt i henhold til momslovens § 3, stk. 1. Der skal ifølge momslovens § 4, stk. 1 betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Der er henvist til reglerne for moms ved handel med brugte varer, jf. momslovens kapitel 17.

SKAT har med udgangspunkt i kontoudtog fra banker opgjort en omsætning for 2008 og 2009 på henholdsvis 895.129 kr. kr. og 1.655.677 kr.

SKAT har ikke anset det for dokumenteret, at en indbetaling på indehaverens bankkonto den 3. februar 2009 på 20.000 kr. har sammenhæng med udbetaling af valuta samme dag med 30.354 kr.

For så vidt angår indsætning på indehaverens konto den 13. marts 2009 på 130.000 kr. samt indsætninger henholdsvis den 3. marts, 5. marts, og 27. marts 2009 eller i alt 294.500 kr., er oplyst, at indsætningen på 130.000 kr. vedrører køb af en motorcykel til indehaverens tidligere kæreste, mens de øvrige indsætninger vedrører modtagne lån sin den tidligere kæreste. SKAT anser det ikke dokumenteret, at der er tale om udlæg for køb af motorcykel og modtagne lån.

SKAT har fortsat ikke anset det for dokumenteret, at indehaveren i 2009 har modtaget lån fra sin tidligere kæreste. Der er ikke fremlagt lånedokument, ligesom det ikke er sandsynliggjort, at der er tale om lån. De nu fremlagte kvitteringer på 47.700 kr. kan ikke anses som dokumentation for, at der er tale om afdrag på gæld. Det fremgår ikke af de fremlagte bilag, hvilken konto og hvilket pengeinstitut pengene er overført til.

Vedrørende 2 posteringer henholdsvis den 10. marts og 11. marts 2009 med teksten ”overførsel udlæg motorcykel” har SKAT henvist til, at der er tale om to hævninger og ikke indsættelser, hvorfor beløbene ikke er medregnet i den opgjort omsætning. De to hævninger kan eventuelt vedrøre indsætningen den 13. marts 2009 fra kæresten på 130.000 kr. Hvis indehaveren skal fritages fra beskatning, skal han dokumentere, at de to betalinger vedrører køb af motorcykel til kæresten.

På baggrund af de nu foreliggende oplysninger er det SKATs opfattelse, at der skal ske en anderledes skatte-og momsmæssig behandling af indbetalingerne fra den tidligere kæreste. Disse indbetalinger bør ikke indgå i overskud af virksomhed, hvilket også betyder, at der ikke skal betales moms af beløbene. Indsætningerne bør til gengæld betragtes som skattepligtig gave – medmindre det kan dokumenteres, at der er tale om lån. Det betyder, at, at indehaveren skal beskattes af en gave på 506.100 kr., at overskud af virksomhed nedsættes med 80.976 kr. og at momstilsvaret skal reduceres med 101.220 kr.

For så vidt angår en indbetaling den 6. oktober 2009 med teksten ”[person1] Faktura” samt fremlagt faktura fra ”[virksomhed1]” bemærker SKAT, at det ikke fremgår af indehaverens kontoudtog, at han har betalt fakturaen. Der foreligger således ikke dokumentation for, at han har lagt 25.000 kr. ud for [person1].

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at momsstilsvaret fastsættes til 229.795 kr.

Af posteringsoversigten fra [finans1] for 2009 fremgår følgende indbetalinger med teksten ”[person2]”:

For så vidt angår udbetalingerne på i alt 506.100 kr. er der tale om et lån modtaget af indehaverens daværende kæreste. Der vedlægges en række overførselskvitteringer som i følge indehaveren er afdrag på lånet.

Den 10. marts 2009 modtog indehaveren endvidere 100.000 kr. og den 11. marts 2009 30.000 kr. med teksten ”Overførsel udlæg motorcykel”. De 130.000 kr. vedrører indehaverens betaling af en motorcykel for kæresten, hvorefter hun overførte pengene til ham.

Indsætning den 6. oktober 2009 med teksten ”[person1] Faktura” har i følge indehaveren relation til et nyt køkken installeret i hans daværende lejemål. Indehaveren betalte køkkenet ved etableringen og fik efterfølgende beløbet refunderet af udlejer, jf. overførslen den 6. oktober 2009. Der vedlægges faktura af 13. august 2009 på 25.000 kr. fra ”[virksomhed1]” udstedt til [person1].

Landsskatterettens afgørelse

Personer, der driver selvstændig virksomhed, er momspligtige i henhold til momslovens § 3, stk. 1.

I overensstemmelse med rettens afgørelse for klageren d.d. for indkomstårene 2008 og 2009 anses virksomheden at have drevet erhvervsmæssig virksomhed og haft indtægter forbundet hermed. Som konsekvens heraf anses klageren for at have drevet økonomisk virksomhed og han har derfor været registreringspligtig efter momslovens § 47, jf. momslovens §§ 3 og 4.

Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Der er ikke fremlagt regnskabsmateriale vedrørende virksomheden. Virksomheden kan derfor ikke dokumentere eller i tilstrækkelig grad sandsynliggøre, at der er foretaget effektive, daglige kasseafstemninger.

SKAT har på den baggrund været berettiget til at opgøre virksomhedens momspligtige omsætning for 2009 på grundlag af konkrete indsætninger på indehaverens bankkonto. Skønnet er således underbygget af objektive kendsgerninger. Det påhviler virksomheden at dokumentere, at de omtvistede indsætninger ikke vedrører momspligtig omsætning. Dette er ikke dokumenteret.

Det anses ikke for tilstrækkeligt godtgjort, at virksomhedens indehaver har modtaget private lån fra sin tidligere kæreste, idet forholdet ikke er dokumenteret ved lånedokumenter, ligesom det ikke er dokumenteret, at indehaveren har lagt penge ud for [person1].

Afgørelsen af afgiftstilsvaret for 2009 stadfæstes.