Kendelse af 02-02-2018 - indlagt i TaxCons database den 02-03-2018

Klagepunkt

SKATs afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Forhøjelse af momstilsvaret for afgiftsperioden den 1. januar 2010- 31. december 2010

24.375 kr.

0 kr.

28.425 kr.

Forhøjelse af momstilsvaret for afgiftsperioden 1. januar 2011- 31. december 2011

35.524 kr.

0 kr.

35.943 kr.

Generelle oplysninger

Indehaveren drev i indkomstårene 2010 og 2011 virksomheden [virksomhed1] v/ [person1], cvr-nr. [...1], registreret med branchekode 561020 – pizzeriaer, grillbarer, isbarer m.v. Virksomheden er drevet som en enkeltmandsvirksomhed og har været aktiv siden 1. maj 2006.

[virksomhed1] er beliggende på [ø1], og indehaveren har oplyst, at virksomheden alene har åbent fra 1. marts til 1. weekend i november.

Af virksomhedens regnskab fremgår det, at virksomheden i indkomstårene 2010 og 2011 havde en omsætning på henholdsvis 1.504.555 kr. og 1.544.894 kr., og at resultatet før renter var på henholdsvis 305.774 kr. og 243.242 kr.

Efter ransagning hos indehaveren den 12. maj 2011 fandt politiet et beløb på 28.800 kr. samt 790 euro. Indehaveren har overfor SKAT oplyst, at kontanterne var omsætning fra kiosken for perioden fra ultimo april måned til d. 12. maj 2011. Dette forhold ønskede SKAT at kontrollere og indkaldte i den forbindelse virksomhedens regnskabsmateriale.

I forbindelse med gennemgang af indehaverens økonomiske og skattemæssige forhold, herunder virksomhedens regnskabsmateriale og kontoudtog, har SKAT konstateret, at virksomhedens kasseregnskab ikke kan anses for at opfylde betingelserne i henhold til bogføringslovens bestemmelser.

SKAT bemærkede i den forbindelse, at der ikke var bogført én eneste kassedifference i indkomstårene 2010 og 2011, ligesom der blev forefundet kasseboner, hvor salg ifølge kassebonen var større end salg ifølge kasseregnskabet.

Af kasserapporterne fremgår det, at kasseregnskabet er opgjort for flere dage af gangen, indtil en side i kasserapporten er udfyldt.

Virksomhedens repræsentant har i den forbindelse forklaret, at kassedifferencerne, med undtagelse af et fejlslag på 2.000 kr., fejlagtigt ikke er blevet bogført, da de er uvæsentlige. For så vidt angår kasserapporterne har virksomhedens repræsentant forklaret, at der er sket daglige optællinger og afstemninger, når der har været omsætning.

SKAT har i forbindelse med gennemgang af virksomhedens regnskabsmateriale ligeledes konstateret, at der har været omsætning ifølge konto 1000 (varesalg) fra den 2. marts 2010 til den 6. november 2010. Kasseregnskabet er dog alene ført for perioden 1. april 2010 til den 6. november 2010. Der foreligger således intet kasseregnskab for perioden fra 2. marts 2010 til 31. marts 2010.

For så vidt angår indkomståret 2011 har SKAT konstateret, at kasseregnskabet er ført for perioden den 1. marts 2011 til den 30. september 2011, men at der ifølge konto 1000 (varesalg) har været omsætning frem til og med den 5. november 2011. Der foreligger således intet kasseregnskab for perioden fra 1. oktober 2011 til 5. november 2011.

Virksomheden har i bogføringen en pengeskabskonto (konto 5610), som hver dag debiteres for beløb, der krediteres kassen.

SKAT har lagt til grund, at denne konto repræsenterer en yderligere kassebeholdning og derfor burde være bogført som en kassebeholdning i kasseregnskabet.

Virksomhedens repræsentant har forklaret, at pengeskabskontoen er en konto, der benyttes både erhvervsmæssigt og privat.

SKAT har ud fra klagerens selvangivne oplysninger beregnet klagerens privatforbrug for 2010 til 10.854 kr. og for 2011 til -90.402 kr.

Klageren har i indkomstårene levet sammen med en samlever. Klageren har ikke haft hjemmeboende børn i de pågældende indkomstår.

SKAT har beregnet privatforbruget for klagerens samlever for 2010 til 48.618 kr. og for 2011 til 58.589 kr.

Klagerens husstand har således haft et samlet beregnet privatforbrug i 2010 på 59.472 kr. og i 2011 på -31.813 kr.

Klagerens repræsentant har haft enkelte korrektioner til SKATs privatforbrugsopgørelse, men har ikke haft bemærkninger til den overordnede beregning.

Ifølge Danmarks Statistik er det opgjorte gennemsnitlige privatforbrug for en husstand med 2 voksne uden børn i indkomståret 2010 på 351.742,50 kr. For 2011 er dette beløb på 362.740,50 kr.

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioden den 1. januar 2010 - 31. december 2010 med 24.215 kr. og for afgiftsperioden den 1. januar 2011- 31. december 2011 med 35.164 kr. som følge af yderligere omsætning for virksomheden i 2010 og 2011.

Forhøjelserne af momstilsvaret er specificeret således:

Indkomståret 2010

1) Manglende moms af indbetaling på 40.000 kr. på konto 5610 den 30. september 2010

8.000 kr.

2) Manglende moms af negativ saldo på - 40.259 kr. på konto 5610 pr. 31.december 2010

8.052 kr.

3) Manglende moms af 4 indbetalinger på i alt 41.619 kr. indehaverens private bankkonti i 2010

8.323 kr.

4) Moms af mindre eget vareforbrug

-160 kr.

I alt

24.215 kr.

Indkomståret 2011

5) Manglende moms af difference på 61.314 kr. mellem bogført og faktisk indbetalt beløb den 26. april 2011
6) Manglende moms af negativ saldo på 48.871 på konto 5610 pr. 31. december 2011
7) Manglende moms af 5 indbetalinger på i alt 67.432 kr. på indehaverens private bankkonto i 2011
8) Moms af mindre eget vareforbrug

12.263 kr.

9.774 kr.

13.487 kr.

-360 kr.

I alt

35.164 kr.

Virksomheden har accepteret SKATs afgørelse for så vidt angår punkt 4 og 8. Klagesagsbehandlingen vedrører således alene punkt 1, 2, 3,5,6 og 7.

Indkomståret 2010

Indsætning af 40.000 på konto 5010 den 30. september 2010

Faktiske oplysninger

Af regnskabsmaterialet fremgår det, at der den 30. september 2010 ved bilagsnummer 728 er blevet bogført et indskud på 40.000 kr. kontant på konto 5010 (pengeskabskontoen) med teksten ”udl. af pengekasse”. Beløbet er tilsvarende krediteret fra indehaverens private konto (konto 6030). Beløbet ses ikke at være hævet på indehaverens private bankkonti.

Indehaveren har oplyst, at beløbet var et kontant lån fra indehaverens mor. Der er ikke fremlagt dokumentation for låneforholdet.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 8.000 kr. for perioden 1. januar 2010 til 31. december 2010. SKAT har begrundet afgørelsen således:

”...

Der bogføres et indskud på pengeskabskontoen den 30.9.2010 med 40.000 kr. Indskuddet bogføres som foretaget af dig. Hvis beløbet ikke var blevet bogført på pengeskabskontoen, havde det ikke været muligt at indbetale betydelige beløb på banken den 30.9.2010. Du har ikke kunnet fremlægge dokumentation for, at du har foretaget indskuddet eller hvorfra pengene stammer.

...

Du har ikke indsendt dokumentation for eksempel ved bankkontoudskrifter fra din moder eller sandsynliggørelse for, at beløbet er overført fra din moder. Når henses til, at kasseregnskabet ikke er ført dagligt og til det selvangivne lave privatforbrug, er indsætningen anset for yderligere omsætning og dermed skattepligtig efter bestemmelsen i statsskattelovens§ 4. Indkomsten forhøjes derfor med 40.000 kr. minus moms eller med 32.000 kr.

Den udgående afgift ansættes til 20 % af 40.000 kr. eller til 8.000 kr.

...”

Klagerens opfattelse

Virksomheden har nedlagt påstand om, at indsættelsen af beløbet på 40.000 kr. på konto 5010 foretaget den 30. september 2010 ikke skal anses for yderligere omsætning, da der er tale om et lån. Der er således ikke grundlag for forhøjelse af momstilsvaret.

Til støtte for påstanden har virksomhedens repræsentant anført følgende:

”...

Vedr. indsætning den 30/9 2013 på kr. 40.000 er Skats brev af 6/8 2013 desværre ikke udformet, så punktet indgik sammen med de andre indsætninger, men [person1] oplyser at beløbet er et kontant lån fra hendes moder.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.
Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 647 af 15. juni 2006).


Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2. (slet den ikke relevante myndighed)

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato som nærværende fundet, at SKAT har været berettiget til at forhøje indehaverens skattepligtige indkomst med 32.000 kr. på baggrund af indsætningen på 40.000 kr., som anses for yderligere omsætning.

Da retten endvidere er enig med SKAT i, at den yderligere ansatte indkomst stammer fra erhvervsmæssig virksomhed, er det berettiget, at SKAT har anset indkomsten for at være momspligtig og har beregnet moms heraf.

SKAT har opgjort det ikke indberettede momstilsvar til 8.000 kr., svarende til 20 % af det indsatte beløb. Retten bemærker, at der ikke er uenighed om opgørelsen af momstilsvaret.

På baggrund af ovenstående stadfæster retten SKATs afgørelse, hvorefter momstilsvaret forhøjes med 20 % af den konstaterede yderligere omsætning for afgiftsperioden 1. januar 2010 – 31. december 2010, svarende til (40.000 - 80 %) 8.000 kr.

Negativ saldo på pengeskabskontoen pr. 31. december 2010

Faktiske oplysninger

Af de af virksomheden fremlagte kontospecifikationer for perioden 1. januar 2010 til 31. december 2010 fremgår det, at konto 5610 (pengeskabskontoen) ved udgangen af indkomståret 2010 slutter med en negativ saldo på -40.259,86 kr.

Af kontospecifikationerne fra perioden 1. januar 2011 til 31. december 2011 fremgår det, at kontoen pr. 1. januar 2011 er udlignet med 40.259,86 kr. og dermed starter i 0. Kontoen er udlignet ved årets udgang ved en debitering af konto 5610 og en kreditering på kapitalkontoen med 40.259,86 kr.

Af virksomhedens årsregnskab fremgår det, at virksomheden ved indkomstårets afslutning den 31. december 2010 har en kassebeholdning på 20.163 kr. Dette står i modsætning til den negative saldo på pengeskabskontoen.

Virksomhedens repræsentant er under klagesagsbehandlingen blevet anmodet om at forklare og dokumentere forholdet, herunder ved fremlæggelse af dokumentation for eventuelle efterposteringer. Virksomhedens repræsentant har ikke fremsendt bemærkninger eller dokumentation for forholdet.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 8.052 kr. for perioden 1. januar 2010 til 31. december 2010. SKAT har begrundet afgørelsen således:

...

Pengeskabskontoen er en del af virksomhedens kontante kassebeholdning. Uanset at pengeskabskontoen ikke bogføres løbende, kan den ikke være negativ idet det resulterer i, at der har været disponeret over flere kontante midler end bogføringen giver udtryk for. Ved at udligne kontoen ultimo ved en debitering af pengeskabskontoen og en kreditering af kapitalkontoen tilkendegives, at du har indskudt et beløb på 40.259 kr. hidrørende fra private midler. Det selvangivne privatforbrug levner ikke plads hertil og du har heller ikke dokumenteret eller sandsynliggjort hvorfra midlerne kommer. Den negative saldo på pengeskabskontoen anses derfor at hidrøre fra omsætning, som ikke er blevet indtægtsført. Omsætningen er skattepligtig efter bestemmelsen i statsskattelovens§ 4. Ved vurderingen er der lagt vægt på, at kasseregnskabet ikke er ført dagligt og til det selvangivne lave privatforbrug.

Indkomsten forhøjes herefter med 40.259 kr. minus moms eller med 32.207 kr.

Den udgående afgift ansættes til 20 % af 40.259 kr. eller til 8.052 kr.

...”

Klagerens opfattelse

Virksomheden har nedlagt påstand om, at den negative saldo på -40.259 kr. på virksomhedens pengeskabskonto (konto 5010) d. 31. december 2010 ikke er et udtryk for yderligere omsætning, der ikke er indtægtsført. Der er således ikke grundlag for forhøjelse af momstilsvaret.

Til støtte for påstanden, har virksomhedens repræsentant anført følgende:

”...

Pengeskabskontoen bogføres ikke løbende (regulering i forbindelse med regnskabsafslutning kr. 40.259). Der bogføres udelukkende, når der er tale om overførsler til eller fra-kassekreditten. Dvs. at private hævninger og indsætninger ikke bogføres, idet der er tale om en privat konto.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Der henvises indledningsvis til ovenstående bestemmelser vedrørende hjemmelsgrundlaget for momsansættelsen og momspligten.

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato som nærværende fundet, at SKAT har været berettiget til at forhøje indehaverens skattepligtige indkomst med 32.207 kr. på baggrund af den negative saldo på pengeskabskontoen på -40.259 kr.

Dog har retten forhøjet indehaverens skattepligtige indkomst yderligere til 48.338 kr. Dette er sket på baggrund af differencen mellem pengeskabskontoens negative saldo og den på årsregnskabet anførte positive kassebeholdning, svarende til 60.422,86 kr., som anses for yderligere omsætning.

Da retten endvidere er enig med SKAT i, at den yderligere ansatte indkomst stammer fra erhvervsmæssig virksomhed, er det berettiget, at SKAT har anset indkomsten for at være momspligtig og har beregnet moms heraf.

SKAT har opgjort det ikke indberettede momstilsvar til 8.052 kr., svarende til 20 % af det den negative saldo på pengeskabskontoen. Retten bemærker, at der ikke er uenighed om opgørelsen af momstilsvaret.

På baggrund af ovenstående er det dog rettens opfattelse, at momstilsvaret skal beregnes til 20 % af den konstaterede yderligere omsætning, svarende til (60.422,86 - 80 %) 12.084 kr.

Retten forhøjer således momstilsvaret for afgiftsperioden 1. januar 2010 – 31. december 2010 fra 8.052 kr. til 12.084 kr.

Indbetalinger på indehaverens private bankkonto i indkomståret 2010 på i alt 41.709 kr.

Faktiske oplysninger

Af indehaverens kontoudtog fremgår det, at der på indehaverens private konti, henholdsvis konto [...10] og [...53], er blevet indsat følgende 4 beløb med tekst:

05.01.2010 Indbetaling 10.000 kr.

18.11.2010 [...] 4.451 kr.

06.12.2010 Indbetaling 15.867 kr.

06.12.2010 Indbetaling 11.391 kr.

SKAT har anmodet indehaveren om oplysninger vedrørende de pågældende indsætninger. Virksomhedens repræsentant har over for SKAT oplyst, at indsætningen på 10.000 kr. den 5. januar 2010 stammer fra en gave fra indehaverens mor. Virksomhedens repræsentant har i den forbindelse oplyst, at indehaverens søster og indehaveren selv, hver modtog 5.000 kr. fra deres mor, hvorfor der er indsat 10.000 kr. på indehaverens bankkonto.

Indehaveren har overfor SKAT fremlagt dokumentation for forklaringen i form af et brev dateret d. 24. oktober 2013, hvori indehaverens mor bekræfter at have givet indehaveren 5.000 kr. som gave.

SKAT har herefter anmodet indehaveren om dokumentation for pengestrømmen for eksempel ved fremlæggelse af kontoudtog, der kan dokumentere en hævning fra indehaverens mors bankkonto. Indehaveren har ikke fremlagt sådan dokumentation.

Indehaveren har ligeledes overfor SKAT forklaret, at der er købt engelske pund for pengene, idet gaven blev givet til brug for en tur til [England]. Af indehaverens kontoudtog fremgår der ingen tilsvarende hævning, der ses foretaget til veksling eller køb af engelske pund.

For så vidt angår indsætningerne henholdsvis den 18. november og 6. december 2010 har indehaveren overfor SKAT oplyst, at beløbene stammer fra lejlighedsgaver, samt salg af private ejendele, herunder guldsmykker.

SKAT har anmodet indehaveren om dokumentation herfor men har intet modtaget.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 8.323 kr. for perioden 1. januar 2010 til 31. december 2010. SKAT har begrundet afgørelsen således:

”...

Indbetalingen den 5.1.2010 er oplyst at hidrøre fra en gave fra din moder. Vi har bedt om dokumentation for pengestrømmen, men vi har intet modtaget. Du har ikke sandsynliggjort eller dokumenteret hvorfra de indsatte beløb hidrører. Når henses til, at kasseregnskabet ikke er ført dagligt og til det lave selvangivne privatforbrug, er indsætningen anset for yderligere omsætning, som er skattepligtig efter bestemmelsen i statsskattelovens § 4.

Indbetalingen den l8.11.2010 på 4.451 kr. er oplyst at hidrøre fra salg af private ejendele. Du har imidlertid ikke dokumenteret eller sandsynliggjort, at beløbet hidrører herfra. Når henses til, at kasseregnskabet ikke er ført dagligt og til det lave selvangivne privatforbrug, er indsætningen anset for yderligere omsætning, som er skattepligtig efter bestemmelsen i statsskattelovens § 4.

Indbetalingen den 6.12.2010 på henholdsvis 15.867 kr. og 11.301 kr. er oplyst at hidrøre fra lejlighedsgaver og fra salg af guldsmykker. Du har imidlertid ikke dokumenteret eller sandsynliggjort, at beløbet hidrører herfra. Når henses til, at kasseregnskabet ikke er ført dagligt og til det lave selvangivne privatforbrug, er indsætningen anset for yderligere omsætning, som er skattepligtig efter bestemmelsen i statsskattelovens § 4. Indkomsten forhøjes derfor med 41.619 kr. (l0.000 kr.+ 4.451 kr. + 15.867 kr. og 11.301 kr.) minus moms eller med 33.295 kr.

Den udgående afgift ansættes til 20 % af 41.619 kr. eller til 8.323 kr.

...”

Klagerens opfattelse

Virksomheden har nedlagt påstand om, at indbetalingerne på henholdsvis 10.000 kr., 4.451 kr., 15.867 kr. og 11.391 kr. på indehaverens private konti i indkomståret 2010, ikke skal anses for yderligere omsætning, da der er tale om henholdsvis gaver samt salg af private effekter. Der er således ikke grundlag for forhøjelse af momstilsvaret.

Til støtte for påstanden har virksomhedens repræsentant anført følgende:

”...

Vedr. indsætning på kr. 10.000 den 24/10 2010: [person1] har sammen med sin søster modtaget beløbet kontant fra deres moder. Beløbet er senere vekslet til engelske pund i forbindelse med en rejse til [England].

...

Vedr. indsætning på kr. 4.451 den 18/11 2010: Det er ikke sædvanligt at forlange/udstede kvittering i forbindelse med køb/salg af private ejendele.

...

Vedr. indsætning på kr. 15.867 og kr. 11.301 den 6/12 2010: [person1] har modtaget lejlighedsgaver og solgt guldsmykker. Man plejer ikke at fa bevis på hvor meget man har modtaget i gaver, ligesom del ikke er sædvanligt at forlange/udstede kvittering i forbindelse med salg af guldsmykker.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Der henvises indledningsvis til ovenstående bestemmelser vedrørende hjemmelsgrundlaget for momsansættelsen og momspligten.

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato som nærværende fundet, at SKAT har været berettiget til at forhøje indehaverens skattepligtige indkomst med 33.295 kr. på baggrund af indsætningerne på i alt 41.619 kr., som anses for yderligere omsætning. Det bemærkes, at retten i den forbindelse har korrigeret SKATs forhøjelse med + 72 kr., som kan henføres til en slå/regnefejl. Retten har således forhøjet indehaverens indkomst med 33.367 kr. på baggrund af en yderligere omsætning på 41.709 kr.

Da retten endvidere er enig med SKAT i, at den yderligere ansatte indkomst stammer fra erhvervsmæssig virksomhed, er det berettiget, at SKAT har anset indkomsten for at være momspligtig og har beregnet moms heraf.

SKAT har opgjort det ikke indberettede momstilsvar til 8.323 kr., svarende til 20 % af det indsatte beløb. Retten bemærker, at der ikke er uenighed om opgørelsen af momstilsvaret.

På baggrund af ovenstående stadfæster retten SKATs afgørelse med tilsvarende korrektion, hvorefter momstilsvaret forhøjes med 20 % af den konstaterede yderligere omsætning for afgiftsperioden 1. januar 2010 – 31. december 2010, svarende til (41.709 - 80 %) 8.341 kr.

Indkomståret 2011

Difference vedrørende bogførte og faktiske indbetalinger på indehaverens erhvervskonto på 61.414 kr.

Faktiske forhold

På pengeskabskontoen (konto 5610) er der den 26. april 2011 ved bilag 187, 188 og 189 bogført 3 bankindsættelser på henholdsvis 14.966,61 kr., 37.200 kr. og 41.990,39 kr. I alt 94.157 kr.

Af virksomhedens bankkontoudskrift fremgår det, at der den 26. april 2011 er foretaget 6 indbetalinger på indehaverens erhvervskonto i banken på henholdsvis 4.200 kr., 24.100 kr., 37.200 kr., 66.100 kr., 11.935,51 kr. (1.620 EUR) og 11.935,51 kr. (1.620 EUR). I alt 155.471,02 kr.

Der kan således konstateres en forskel mellem det beløb, som er hævet på pengeskabskontoen på 94.157 kr. og det beløb, som blev indsat på indehaverens erhvervskonto i banken på 155.471,02 kr. Forskellen udgør 61.414,02 kr.

SKAT har anmodet indehaveren om at redegøre for differencerne i forhold til det bogførte og det indsatte beløb. Indehaveren har ikke redegjort for forholdet.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 12.263 kr. for perioden 1. januar 2011 til 31. december 2011. SKAT har begrundet afgørelsen således:

”...

Da der er indbetalt 61.314 kr. mere på banken end der er hævet på pengeskabskontoen, må virksomheden have rådet over dette større beløb.

...

Pengeskabskontoen er en del af virksomhedens kontante kassebeholdning.

...

Du har ikke kunnet redegøre for, hvorfra dette beløb stammer. Beløbet er herefter anset for yderligere omsætning og er skattepligtigt efter bestemmelsen i statsskattelovens § 4. Ved denne vurdering er der lagt vægt på, at kasseregnskabet ikke er ført dagligt og til det selvangivne lave privatforbrug.

Indkomsten forhøjes derfor med 61.314 kr. minus moms eller med 49.051 kr.

Den udgående afgift ansættes til 20 % af 61.314 kr. eller til 12.263 kr.

...”

Klagerens opfattelse

Virksomhedens har nedlagt påstand om, at differencen på 61.314 kr. i forhold til det bogførte på pengeskabskontoen og de indsatte beløb på erhvervskontoen dateret samme dag, ikke er et udtryk for yderligere omsætning, der ikke er indtægtsført. Der er således ikke grundlag for forhøjelse af momstilsvaret.

Til støtte for påstanden har virksomhedens repræsentant anført følgende:

”...

Pengeskabskontoen bogføres ikke løbende, der bogføres udelukkende, når der er tale om overførsler til eller fra-kassekreditten. Dvs. at private hævninger og indsætninger ikke bogføres, idet der er tale om en privat konto.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Der henvises indledningsvis til ovenstående bestemmelser vedrørende hjemmelsgrundlaget for momsansættelsen og momspligten.

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato som nærværende fundet, at SKAT har været berettiget til at forhøje indehaverens skattepligtige indkomst med 49.051 kr. på baggrund af indsætningerne på i alt 61.314 kr., som anses for yderligere omsætning. Det bemærkes, at retten i den forbindelse har korrigeret SKATs forhøjelse med + 80 kr., som kan henføres til en slå/regnefejl. Retten har således forhøjet indehaverens indkomst med 49.131 kr. på baggrund af en yderligere omsætning på 61.414 kr.

Da retten endvidere er enig med SKAT i, at den yderligere ansatte indkomst stammer fra erhvervsmæssig virksomhed, er det berettiget, at SKAT har anset indkomsten for at være momspligtig og har beregnet moms heraf.

SKAT har opgjort det ikke indberettede momstilsvar til 12.263 kr., svarende til 20 % af det indsatte beløb. Retten bemærker, at der ikke er uenighed om opgørelsen af momstilsvaret.

På baggrund af ovenstående stadfæster retten SKATs afgørelse med tilsvarende korrektion, hvorefter momstilsvaret forhøjes med 20 % af den konstaterede yderligere omsætning for afgiftsperioden 1. januar 2011 – 31. december 2011, svarende til (61.414 - 80 %) 12.282 kr.

Negativ saldo på pengeskabskontoen pr. 31. december 2011

Faktiske oplysninger

Af de af indehaveren fremlagte kontoudtog for perioden 1. januar 2011 til 31. december 2011 fremgår det, at konto 5610 (pengeskabskontoen) ved udgangen af indkomståret 2011 slutter med en negativ saldo på -48.871,36 kr.

Kontoen er udlignet ved årets udgang ved en debitering af konto 5610 og en kreditering på kapitalkontoen med 48.871,36 kr.

Af virksomhedens årsregnskab fremgår det, at virksomheden ved indkomstårets afslutning den 31. december 2010 har en positiv kassebeholdning på 2.000 kr. Dette står i modsætning til den negative saldo på pengeskabskontoen.

Virksomhedens repræsentant er under klagesagsbehandlingen blevet anmodet om at forklare og dokumentere forholdet, herunder ved fremlæggelse af dokumentation for eventuelle efterposteringer. Virksomhedens repræsentant har ikke fremsendt bemærkninger eller dokumentation for forholdet.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 9.774 kr. for perioden 1. januar 2011 til 31. december 2011. SKAT har begrundet afgørelsen således:

”...

Pengeskabskontoen er en del af virksomhedens kontante kassebeholdning. Uanset at pengeskabskontoen ikke bogføres løbende, kan den ikke være negativ idet det resulterer i, at der har været disponeret over flere kontante midler end bogføringen giver udtryk for. Ved at udligne kontoen ultimo ved en debitering af pengeskabskontoen og en kreditering af kapitalkontoen tilkendegives, at du har indskudt et beløb på 48.871 kr. hidrørende fra private midler. Det selvangivne privatforbrug levner ikke plads hertil og du har heller ikke dokumenteret eller sandsynliggjort hvorfra midlerne kommer. Den negative saldo på pengeskabskontoen anses derfor at hidrøre fra omsætning, som ikke er blevet indtægtsført. Omsætningen er skattepligtig efter bestemmelsen i statsskattelovens§ 4. Ved vurderingen er der lagt vægt på, at kasseregnskabet ikke er ført dagligt og til det selvangivne lave privatforbrug.

Indkomsten forhøjes herefter med 48.871 kr. minus moms eller med 39.096 kr.

Den udgående afgift ansættes til 20 % af 48.871 kr. eller til 9.774 kr.

...”

Klagerens opfattelse

Virksomheden har nedlagt påstand om, at den negative saldo på -48.871 kr. på virksomhedens pengeskabskonto den 31. december 2011 ikke er et udtryk for yderligere omsætning, der ikke er indtægts-

ført. Der er således ikke grundlag for forhøjelse af momstilsvaret.

Til støtte for påstanden, har virksomhedens repræsentant anført følgende:

”...

Pengeskabskontoen bogføres ikke løbende, der bogføres udelukkende, når der er tale om overførsler til eller fra-kassekreditten. Dvs. at private hævninger og indsætninger ikke bogføres, idet der er tale om en privat konto.

... ”

Landsskatterettens afgørelse

Der henvises indledningsvis til ovenstående bestemmelser vedrørende hjemmelsgrundlaget for momsansættelsen og momspligten.

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato som nærværende fundet, at SKAT har været berettiget til at forhøje indehaverens skattepligtige indkomst med 39.096 kr. på baggrund af den negative saldo på pengeskabskontoen på -48.871 kr.

Dog har retten forhøjet indehaverens skattepligtige indkomst yderligere til 40.696 kr. Dette er sket på baggrund af differencen mellem pengeskabskontoens negative saldo og den på årsregnskabet anførte positive kassebeholdning, svarende til 50.871 kr., som anses for yderligere omsætning.

Da retten endvidere er enig med SKAT i, at den yderligere ansatte indkomst stammer fra erhvervsmæssig virksomhed, er det berettiget, at SKAT har anset indkomsten for at være momspligtig og har beregnet moms heraf.

SKAT har opgjort det ikke indberettede momstilsvar til 9.774 kr., svarende til 20 % af det den negative saldo på pengeskabskontoen. Retten bemærker, at der ikke er uenighed om opgørelsen af momstilsvaret.

På baggrund af ovenstående er det dog rettens opfattelse, at momstilsvaret skal beregnes til 20 % af den konstaterede yderligere omsætning, svarende til (50.871 - 80 %) 10.174 kr.

Retten forhøjer således momstilsvaret for afgiftsperioden 1. januar 2011 – 31. december 2011 fra 9.774 kr. til 10.174 kr.

Indbetalinger på indehaverens private bankkonti i 2011

Faktiske oplysninger

Af indehaverens kontoudtog fremgår det, at der på indehaverens private konti, henholdsvis konto [...10] og [...53], er blevet indsat følgende 5 beløb med tekst:

15.02.2011 Indbetaling 5.700 kr.

21.11.2011 Indbetaling 2.830 kr.

15.12.2011 Indbetaling 20.651 kr.

15.12.2011 Indbetaling 6.251 kr.

30.12.2011 [person2] 32.000 kr.

SKAT har anmodet indehaveren om oplysninger vedrørende de pågældende indsætninger.

Indehaveren har over for SKAT oplyst, at indsætningen på 5.700 kr. den 15. februar 2011 er en check fra [finans1] på 2.400 kr. samt småpenge. Indehaverens bank har bekræftet, at indsætningen stammer fra en check udstedt af [finans1], samt en kontant indsætning. Indehaveren har ikke redegjort yderligere for hvor beløbene stammer fra.

For så vidt angår indsætningen d. 21. november 2011 på 2.830 har indehaverens bank har oplyst, at der er tale om en indbetaling af småpenge optalt i en mønttæller i 10’ere og 20’ere. Indehaveren har ikke redegjort for, hvor beløbet stammer fra.

For så vidt angår indsætningen den 15. december 2011 på 6.251 kr. har indehaveren forklaret, at beløbet stammer fra lejlighedsgaver og småpenge opsparet i forbindelse med rygestop.

For så vidt angår indsætningen den 15. december 2011 på 20.651 kr. har indehaveren overfor SKAT oplyst, at beløbet stammer fra lejlighedsgaver.

SKAT har i den forbindelse anmodet indehaveren om at dokumentere forholdene. Indehaveren har ikke fremlagt sådan dokumentation.

For så vidt angår indsætningen den 31. december 2011 på 32.000 kr. har indehaveren overfor SKAT oplyst, at beløbet var en kontant gave fra indehaverens mor. Indehaveren har i den forbindelse fremlagt dokumentation for forklaringen i form af en skriftlig bekræftelse, hvori indehaverens mor bekræfter at have givet indehaveren 32.000 kr. som gave den 31. december 2011.

SKAT har herefter anmodet indehaveren om dokumentation for pengestrømmen for eksempel ved fremlæggelse af kontoudtog, der kan dokumentere en hævning fra indehaverens mors bankkonto. Indehaveren har ikke fremlagt sådan dokumentation.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 13.487 kr. for perioden 1. januar 2011 til 31. december 2011. SKAT har begrundet afgørelsen således:

”...

Du har ikke oplyst, hvorfra indbetalingen den 15.2.2011 på 5.700 kr. og den 21.11.2011 på 2.830 kr. stammer.

Disse indbetalinger anses herefter for yderligere omsætning, som er skattepligtig efter bestemmelsen i statsskattelovens § 4. Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at kasseregnskabet ikke er ført dagligt og til det lave selvangivne privatforbrug.

Din revisor har oplyst, at indbetalingerne den 15.12.2011 på henholdsvis 6.251 kr. og 20.651 kr. stammer fra lejlighedsgaver og småpenge opsparet i forbindelse med rygestop. Du har imidlertid ikke dokumenteret eller sandsynliggjort, at beløbene hidrører herfra. Indbetalingerne anses herefter for yderligere omsætning, som er skattepligtig efter bestemmelsen i statsskattelovens § 4. Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at kasseregnskabet ikke er ført dagligt og til det lave selvangivne privatforbrug.

Indbetalingen den 31.12.2011 på 32.000 kr. er ifølge oplysninger fra din revisor en gave fra din moder. Vi har bedt om dokumentation for pengestrømmen for eksempel for hævning af beløbet på din moders bankkonto, men vi har intet modtaget. Du har ikke sandsynliggjort eller dokumenteret, at beløbet hidrører fra en gave fra din moder. Når henses til, at kasseregnskabet ikke er ført dagligt og til det lave selvangivne privatforbrug, er indsætningen anset for yderligere omsætning, som er skattepligtig efter bestemmelsen i statsskattelovens § 4.

Indkomsten forhøjes derfor med 67.432 kr. (5.700 kr. + 2.830 kr. + 6.251 kr.+ 20.651 kr.+ 32.000 kr.) minus moms eller med 53.945 kr.

Den udgående afgift ansættes til 20 % af 67.432 kr. eller til 13.487 kr.

...”

Klagerens opfattelse

Virksomheden har nedlagt påstand om, at indbetalingerne på henholdsvis 5.700 kr., 2.2830 kr., 20.651 kr., 6.251 kr. og 32.000 kr. på indehaverens private bankkonti i indkomståret 2011 ikke skal anses for indkomst, da der ikke er tale om omsætning. Der er således ikke grundlag for forhøjelse af momstilsvaret.

Til støtte for påstanden, har virksomhedens repræsentant anført følgende:

”...

Indsætning den 15/2 2011 på kr. 5.700 er som tidligere oplyst en check fra [finans1] og småpenge.

...

Indsætning den 15/12 2011 på kr. 20.651 og kr. 6.251 stammer fra lejlighedsgaver og småpenge opsparet i forbindelse med rygestop. Man modtager normalt ikke bevis på, hvor meget yderen har givet.

...

Indsætning den 31/12 2011 på kr. 32.000 er fra moder. Beløbet er modtaget kontant af søsteren og derefter indsat på [person1]s konto.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Der henvises indledningsvis til ovenstående bestemmelser vedrørende hjemmelsgrundlaget for momsansættelsen og momspligten.

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato som nærværende fundet, at SKAT har været berettiget til at forhøje indehaverens skattepligtige indkomst med 53.945 kr. på baggrund af indsætningerne på i alt 67.432 kr., som anses for yderligere omsætning.

Da retten endvidere er enig med SKAT i, at den yderligere ansatte indkomst stammer fra erhvervsmæssig virksomhed, er det berettiget, at SKAT har anset indkomsten for at være momspligtig og har beregnet moms heraf.

SKAT har opgjort det ikke indberettede momstilsvar til 13.487 kr., svarende til 20 % af de indsatte beløb. Retten bemærker, at der ikke er uenighed om opgørelsen af momstilsvaret.

På baggrund af ovenstående stadfæster retten SKATs afgørelse, hvorefter momstilsvaret forhøjes med 20 % af den konstaterede yderligere omsætning for afgiftsperioden 1. januar 2011 – 31. december 2011, svarende til (67.432 - 80 %) 13.487 kr.