Kendelse af 19-02-2015 - indlagt i TaxCons database den 18-04-2015

Faktiske oplysninger

Virksomhedens indehaver havde indtil 25. februar 2006 arbejde hos en snedkermester. Derefter og frem til 30. april 2010 modtog han revalideringsydelse og dagpengegodtgørelse. 1. maj 2010 fik han arbejde hos en snedkermester i [by1].

1. januar 2011 etableredes enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], SE-nr.: [...1], der er en tømrer- og bygningssnedkervirksomhed. Virksomheden har adresse på indehaverens bopæl. Der er for indkomståret 2011 selvangivet et overskud af virksomhed på 203.533 kr. Omsætningen udgjorde i samme indkomstår i henhold til regnskabet 418.233 kr. og bruttoavancen udgjorde 73 %. Der er ikke indberettet lønudgifter.

Indehaverens ægtefælle har oplyst, at virksomheden blev etableret som følge af, at indehaveren var blevet arbejdsløs. Han havde endvidere været under revalidering på grund af meget dårlig ryg. Virksomheden havde nogle faste kunder og diverse mindre kunder, der blev udført arbejde for.

Regnskabet for 2011 er udarbejdet af indehaverens ægtefælle. Der var ikke råd til revisorbistand. Ægtefællen modtog råd og hjælp fra en bekendt, der er bogholder. Virksomhedens bogføring er foretaget på excel regneark.

Kreditnota

Faktura nr. 2011/27 er udstedt til [person1] og delvist dateret med ”21. november”. Betalingsfristen er angivet til 12. december 2011. Fakturabeløbet udgør 46.981,25 kr., hvoraf moms udgør 9.396,25 kr. Det udførte arbejde er bl.a. beskrevet som opsætning af klædeskab, vaskeskab og baldakin, isætning af mellemdør, nyt gulv, opsætning af stuk m.v.

Det er oplyst, at der opstod uenighed med kunden om hvilke arbejder, der var aftalt. Der blev derfor udarbejdet en ny faktura, hvor det aftalte arbejde og ekstraarbejdet blev udspecificeret.

På den nye udgave af faktura 2011/27, udstedt til [person1], er anført ”revideret udgave, erstatter tidligere udsendte”. Fakturaen er ikke dateret. Betalingsfristen er uændret fastsat til 12. december 2011. Fakturabeløb er nedsat til 45.463,29 kr., hvoraf moms udgør 9.092,66 kr.

Kreditnota til [person1] på 45.463,29 kr. inkl. moms på 9.092,66 kr., er hverken dateret eller nummereret. Kreditnotaen er forsynet med teksten: ”grundet uoverensstemmelser krediteres denne faktura”. Kreditnotaen er tekstmæssigt identisk med 2. udgave af faktura 2011/27.

Repræsentanten har overfor Skatteankestyrelsen erklæret, at der ikke er udstedt ny faktura på det oprindeligt aftalte beløb i et efterfølgende år.

SKAT har ikke godkendt fradrag for kreditnotaen og har forhøjet udgående moms med 9.093 kr.

Computerskærm

I regnskabet er bogført bilag 112, der vedrører betaling af 1.202 kr. til [virksomhed2]. Momsbeløbet udgør 240 kr. Det er oplyst, at der er tale om betaling for køb af computerskærm.

SKAT har ikke godkendt fradrag for den indgående moms.

Der er for Skatteankestyrelsen fremlagt faktura af 4. oktober 2011 på 1.199 kr., hvoraf 240 kr. vedrører moms og 2.65 kr. vedrører betalingskortgebyr. Fakturaen er udstedt af [virksomhed2] og vedrører køb af en computerskærm.

SKAT har i en udtalelse indstillet, at fradrag for denne udgift godkendes.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet udgående moms med 9.093 kr. på grund af ikke godkendt fradrag for kreditnota, samt nedsat fradrag for købsmoms med 240 kr. vedrørende ikke godkendt udgift til computerskærm.

Vedrørende tab på debitorer, er det ikke godtgjort, at tabet er endeligt konstateret i 2011, og der er heller ikke fremlagt oplysninger om hvilke retslige skridt, der er foretaget i forbindelse med inddrivelse af beløbet.

Vedrørende køb af computerskærm indstilles fradrag godkendt i overensstemmelse med den nu fremlagte dokumentation.

Klagerens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at udgående moms nedsættes med 9.093 kr. og at indgående moms forhøjes med 240 kr.

Det er selvfølgelig ikke optimalt, at indehaveren er vendt tilbage til sit gamle fag, men familien har brug for indtægten, selvom det er hårdt fysisk med den dårlige ryg.

Vedrørende den udstedte kreditnota valgte indehaveren at betragte pengene som tabt, fordi de ikke havde penge og resurser til at foretage sig noget retsligt. Årsagen til uoverensstemmelsen med kunden var, at det aftalegrundlag, der har været mellem virksomheden og kunden, ikke har været specifikt på det ekstraarbejde, der blev udført. Kunden mente ikke at have bestilt ekstraarbejdet, og virksomheden kunne ikke dokumentere, at det var blevet bestilt. En eventuel retssag var derfor udsigtsløs. Der er givet kreditnota på hele fakturabeløbet.

Faktura fra [virksomhed2] bedes godkendt både skatte- og momsmæssigt.

Landsskatterettens afgørelse

Fradrag for kreditnota

Erhvervsindtægter skal som hovedregel medtages ved indkomstopgørelsen, når beløbet ved indkomstårets slutning tilkommer den skattepligtige som et retskrav. I gensidigt bebyrdende aftaleforhold er et vederlag således skattepligtigt for en part på det tidspunkt, hvor parten har ydet det, han ifølge aftalen er forpligtet til, idet han herved har erhvervet et endeligt og ubetinget krav på modydelsen.

På baggrund af de foreliggende fakturaer med fakturanummer 2011/27, dateret den 21. november, korrigeret faktura med fakturanummer 2011/27 samt udateret og unummereret kreditnota på det i fakturanummer 27 tilsvarende beløb, finder Landsskatteretten det godtgjort, at der er tale om det samme aftaleforhold. Virksomheden har derfor været berettiget til - uanset formelle mangler i de udstedte fakturaer - at reducere udgående afgift i indkomståret 2011 med 9.093 kr. SKATs forhøjelse af momstilsvaret nedsættes derfor til 0 kr. vedrørende dette punkt.

Fradrag for købsmoms vedrørende computerskærm

I medfør af momslovens § 37, stk. 1, jf. § 56, stk. 3, kan registrerede virksomheder ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift fradrage udgiften efter momsloven for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter momslovens § 13.

Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, jf. momsbekendtgørelse nr. 663 af 16. juni 2006 om merværdiafgiftsloven § 58.

Fradrag for køb af computerskærm kan i henhold til den for Landsskatteretten fremlagte faktura fra [virksomhed2] og i overensstemmelse med SKATs indstilling godkendes, hvorfor SKATs forhøjelse af momstilsvaret vedrørende dette punkt nedsættes til 0 kr.