Kendelse af 10-05-2016 - indlagt i TaxCons database den 19-06-2016

Klagen skyldes, at SKAT har nægtet fradrag for købsmoms for perioden 1. januar 2010 til 30. juni 2010 vedrørende telefon og internet med 8.048 kr., jf. momslovens § 37, stk. 1.

SKATs afgørelse ændres delvist i overensstemmelse med SKATs indstilling.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1], herefter benævnt virksomheden, drives i personligt regi af [person1], herefter benævnt indehaveren.

Ifølge virksomhedens årsrapport fra 2010 har virksomhedens indehaver ikke modtaget vederlag. Det fremgår, at virksomheden ikke har nogen ansatte, herunder er der ikke afholdt omkostninger til løn. Virksomheden har i 2010 en omsætning på 141.600 kr. Indtægterne består bl.a. af bestyrelseshonorar for 80.000 kr., indtægter fra virksomhedens fly på 30.000 kr., herunder diverse administrationsindtægter fra tilknyttede selskaber og virksomheder.

Virksomheden har fratrukket udgifter til telefon og internet for i alt 17 telefonnumre, jf. følgende opgørelse:

Konto 5010 Telefon og mobiltelefoner, saldo pr. 30. juni 201027.403 kr.

Konto 5015 Internet, saldo pr. 30. juni 2010 4.788 kr.

I alt32.191 kr.

Virksomheden har opgjort en købsmoms på 25 % heraf, i alt 8.048 kr.

Virksomhedens revisor har oplyst, at indehaveren beskattes efter reglerne for privat anvendelse af firmatelefon.

SKATs afgørelse

SKAT har den 18. oktober 2013 truffet afgørelse, hvorefter virksomhedens købsmoms for perioden 1. januar 2010 til 30. juni 2010 er forhøjet med 8.048 kr. vedrørende køb af telefon og internet, jf. momslovens § 37 og 38.

Under sagens behandling i Skatteankestyrelsen har SKAT den 23. februar 2016 udtalt, at der skønsmæssigt kan godkendes købsmoms med 5 % af beløbet.

SKATs afgørelse er bl.a. begrundet således:

”(...)

Det er SKAT`s opfattelse at ikke alle telefoner mv. i et eller andet omfang bruges i virksomheden.

(...)

Anvendelsen af de forskellige ydelser foreligger ikke oplyst. Momsfradrag tilbageføres fuldt ud indtil nærmere beskrivelse af anvendelsen af de forskellige ydelser foreligger.

(...)”.

SKAT har under sagens behandling i Skatteankestyrelsen ved brev af 21. februar 2014 bl.a. udtalt følgende:

”(...)

Alle udgiftsbilag med relation til telefonudgifter er vedlagt. Der er udarbejdet oversigt over de forskellige telefonnumre. SKAT fastholder der er tale om 17 ”aktive” telefonnumre, og 2 ”inaktive”.

Ved årsafslutningen er der beregnet privat andel af telefon med 3000 kr. og beregnet 600 kr. i ”udtagningsmoms”.

SKAT fastholder, at fradragsretten for moms af udgifter til telefon, internet, mv. alene kan udøves ved anvendelse af momslovens § 38, stk. 2. (Skøn)

Det fremgår af SKAT`s juridiske vejledning, afsnit D.A.11.4.3.1 at:

”Ved vurderingen af, om den skønsmæssige fordeling af momsen på virksomheden og på indehaverens private forbrug er foretaget på rimelig måde, vil den fordeling, som er godkendt i forbindelse med skatteansættelsen normalt blive lagt til grund”.

Det er SKATS opfattelse at den skattemæssige fordeling i denne situation ikke kan anvendes.

(...)

Momsfradrag fællesomkostninger:

(…)

Administrationshonorar: Administrationshonorarerne vedrører administration af hustrus virksomhed, af et interessentskab med [person1] som den ene af deltagerne, samt administration af selskaber med tilknytning til [person1] enten som hovedaktionær og direktør eller med børnene som aktionærer og [person1] som direktør.

Bestyrelseshonorar: Der er udstedt faktura til selskabet [virksomhed2] A/S på bestyrelseshonorar for 2010.

Selskabet er i familiens ejerskab. Et bestyrelseshonorar er som udgangspunkt vederlag for personligt arbejde, og beskattes derfor som udgangspunkt som A-indkomst. Jf. SKAT`s juridiske vejledning, afsnit D.A.3.1.3. Et bestyrelseshonorar anses derfor ikke momsmæssigt som selvstændig økonomisk virksomhed, og er således ikke momspligtigt.

Salg udlandet:

I 2010 har virksomheden udstedt to fakturaer på tilsammen 161.029 euro, til det Schweiziske firma, [finans1] Ltd., Zurich. Teksten lyder ”According to agreement”, og vedrører:

Communication 2009EUR 2.666

Car exp. 2009- 7.048

Travel expenses- 58.000

Communication 2010- 3.355

Car exp. 2010- 8.460

Travel expenses- 60.000

Office expenses- 21.500

Total161.029

Det fremgår af regnskab og bilagsmateriale at det anførte beløb for administrations- og kommunikations delen udgøres af halvdelen af de bogførte udgifter dertil. Det fremgår ikke direkte i 2010 hvordan beløbene for biludgifter og rejseudgifter fremkommer/er beregnet.

Der er således tale om viderefakturering af omkostninger.

Revisor oplyser på forespørgsel, at der er tale om en samarbejdsaftale med en udenlandsk partner, og at der ikke er indgået nogen skriftlig aftale. Der foreligger ingen nærmere redegørelse af hvad samarbejdet med den udenlandske partner består af.

Det er SKAT`s opfattelse, at aktiviteten er den momsmæssige virksomhed uvedkommende, således momsfradragsretten skal opgøres efter bestemmelserne i momslovens § 38, stk. 2.

SKAT har på baggrund af indtægtsfordelingen skønsmæssigt ansat virksomhedens fradragsret for fællesomkostninger til 5 %, beregnet ud fra de angivne omsætnings- eller indtægtstal på 61.600/1.341.361”.

SKAT har under sagens behandling ved Skatteankestyrelsen ved brev af 23. februar 2016 udtalt følgende til repræsentantens bemærkninger af 12. maj 2014:

”(…)

Ud over de to numre der nu erkendes ikke at vedrøre erhvervsmæssig aktivitet, er der stadig 10 telefonnumre – heraf 1 til fastnet – med et ikke uvæsentligt forbrug.

Det er SKAT`s opfattelse at det i denne sag ikke er sandsynliggjort at antallet af telefoner har en reel driftsmæssig begrundelse, hvorved den skattemæssige fordeling i denne situation ikke kan anvendes.

Multimediebeskatning

Ved lov nr. 519 af 12. juni 2009, indførtes den såkaldte multimediebeskatning, der fik virkning fra og med indkomståret 2010. Som følge heraf blev fradragsretten yderligere præciseret i momsvejledning 2010-2:Afsnit J.2.1.2

”Multimedier:

Efter momslovens § 38, stk. 2, er der delvis fradragsret for virksomheders udgifter til indkøb mv. af multimedier, der stilles til rådighed for virksomhedens medarbejdere og som bruges blandet privat/erhvervsmæssigt. Der er fradrag for den del af momsen, der skønsmæssigt svarer til multimediets fradragsberettigede brug i den registreringspligtige virksomhed.

I de tilfælde, hvor virksomhedens indehaver multimediebeskattes, følger momsfradragsretten ovenstående regler, dvs. selv om der er fuldt skattemæssigt fradrag for udgifterne, er der kun delvis fradragsret for momsen. ”

Moms fradragsretten for telefoni og internet skal derfor opgøres skønsmæssigt. Det er SKAT`s opfattelse, at skønnet kan udøves med udgangspunkt i samme fordeling som anvendes til opgørelse af virksomhedens momsfradrag for fællesomkostninger for 2010. Der henvises til SKAT´s udtalelse i sagen, dateret 21.februar 2014, under punktet ”Momsfradrag fællesomkostninger”.

(…)”.

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagte påstand om, at virksomheden for perioden 1. januar 2010 til 30. juni 2010 har et fradrag for købsmoms ved køb af telefon og internet med i alt 7.217,97 kr., jf. momslovens § 37.

Repræsentanten har til støtte herfor bl.a. anført:

”(…)Som det fremgår af afgørelsen er der fratrukket udgifter til i alt 17 numre, hertil skal vi oplyse at der er tale en del inaktive numre, hvorfor der ikke er tale om udgifter til 17 aktive telefonnumre. Vi skal oplyse at vi anerkender, at der ikke er momsfradragsret for numre der ikke anvendes i forbindelse med den erhvervsmæssige aktivitet. Vi vil derfor gennemgå disse telefonregner og regulere herfor, når vi modtager regnskabsmaterialet retur fra SKAT.

(...)”.

Virksomhedens revisor og repræsentant har under sagens behandling i Skatteankestyrelsen som bemærkninger til SKATs udtalelse i brev af 12. maj 2014 bl.a. anført:

”(...)

Vor kunde oplyser at 2 telefonnumre ikke vedrører den erhvervsmæssige aktivitet, tlf. nr. [...] g [...]. Vi har gennemgået fremsendte fakturaer fra SKAT, og vi kan konstatere at der er telefonudgifter på kr. 3.320,12 som vedrører ovennævnte telefonnumre. Vor kunde anerkender dermed at momstilsvar kr. 830,03 ikke er fradragsberettiget.

Vi skal oplyse, at øvrige udgifter til telefon og internet vedrører den erhvervsmæssige aktivitet,

hvorfor det er vor påstand er virksomhedens har momsfradragsret herfor i henhold til momslovens § 37.

(...)”.

Brevet var vedlagt et kontoudtog for konto 5010 ”Telefon og mobiltelefon”, samt underliggende bilag. På kontoudtoget er highlightet nogle beløb, og anført teksten ”andel børn” og foretaget en sammentælling på 830,03.

Landsskatterettens afgørelse

Der skal tages stilling til, om det er med rette, at SKAT har nægtet virksomheden fradrag for købsmomsvedrørende telefon og internet for perioden 1. januar 2010 til 30. juni 2010 med 7.143 kr.

Der skal således tages stilling til, om virksomheden har fradrag for købsmoms for de af virksomheden fratrukne udgifter til telefon og internet i henhold til momslovens § 37, stk. 1 eller § 38, stk. 2.

Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1, at:

”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.”

Det fremgår af momslovens § 38, stk. 2, at:

”For varer og ydelser, som af en virksomhed registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a benyttes både til fradragsberettigede formål efter § 37 og til virksomheden uvedkommende formål, kan der udelukkende foretages fradrag for den del af afgiften, der skønsmæssigt svarer til de pågældende varers og ydelsers fradragsberettigede brug i den registreringspligtige virksomhed.”

Det er en betingelse for momsfradrag, at det kan dokumenteres, at virksomheden har afholdt udgifter til moms af indkøb mv. til brug for virksomhedens momspligtige leverancer. Som sagen foreligger oplyst, finder Landsskatteretten ikke, at det er dokumenteret eller sandsynliggjort, at virksomheden er berettiget til at foretage momsfradrag således som angivet, bl.a. under hensyntagen til, at der er afholdt udgifter til 17 telefonnumre, og at virksomheden ikke har udbetalt lønninger eller har haft registeret nogen ansatte.

Det er derfor ikke i tilstrækkeligt grad godtgjort, at de omhandlede udgifter til telefon og internet udelukkende er anvendt til brug for selskabets momspligtige leverancer, hvorfor selskabet ikke har fradrag for den købsmoms, der er anført på fakturaerne, jf. momslovens § 37, stk. 1.

Under sagens behandling i Skatteankestyrelsen har SKAT udtalt, at momsfradragsretten for telefoni og internet skal foretages ud fra en skønsmæssig vurdering. Det er SKATs opfattelse, at skønnet kan udøves med udgangspunkt i samme fordeling som anvendes til opgørelse af virksomhedens momsfradrag for fællesomkostninger for 2010, jf. momslovens § 38, stk. 2.

SKAT har på baggrund af indtægtsfordelingen skønsmæssigt ansat virksomhedens fradragsret for fællesomkostninger til 5 %, beregnet ud fra de angivne omsætnings- eller indtægtstal på 61.600/1.341.361.SKAT har videre anført, at købsmomsen for udgifter til telefon og internet kan fastsættes til 5 % af det indberettede beløb på 7.143 kr.

Da der ikke, under sagens behandling i Landskatteretten, er fremkommet oplysninger, der giver anledning til en ændring af det af SKAT udøvede skøn, finder Landsskatteretten herefter, at der i overensstemmelse med SKATs indstilling skønsmæssigt kan godkendes et fradrag med 5 % af den af virksomheden angivne købsmoms vedrørende telefon og internet, jf. momslovens § 38, stk. 2.

SKATs afgørelse ændres i overensstemmelse hermed.