Kendelse af 02-03-2018 - indlagt i TaxCons database den 17-03-2018

Klagen skyldes, at SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 41.255 kr. for perioden 1. januar 2010 til 31. december 2010.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] (herefter benævnt virksomheden) var en virksomhed registreret under branchekode ”869030 Psykologisk rådgivning” og ”682010 Udlejning af erhvervsejendomme. Virksomheden blev opstartet den 1. december 1999 og ophørte den 1. januar 2013.

Det er oplyst, at virksomheden i perioden 1. januar 2010 til 31. december 2010 havde indtægter fra salg af juletræer, udlejning af kontor, samt bestyrelsesarbejde og bortforpagtning af jord. Virksomheden blev i den omhandlede periode administreret af [virksomhed2] v/ [person1].

Virksomheden havde i perioden 1. januar 2010 til 31. december 2010 leaset en bil af et belgisk selskab uden at beregne moms heraf. Den private anvendelse af bilen var ansat til 50 %.

Som dokumentation er der fremlagt en leasingkontrakt af 18. september 2008 mellem virksomheden og [virksomhed3]. Heraf fremgår blandt andet, at leasingperioden udgjorde 34 måneder og at den månedlige ydelse var 511,50 €.

Der er endvidere fremlagt en saldobalance for perioden 1. januar 2010 til 31. december 2010.

Virksomhedens indehaver har den 16. januar 2018 oplyst over for Skatteankestyrelsen, at den leasede bil i perioden 1. januar 2010 til 31. december 2010 hovedsageligt blev benyttet i forbindelse med ombygningen af den ejendom, hvor juletræerne blev produceret.

Virksomheden har ikke fremlagt yderligere materiale i forbindelse med sagens behandling ved Skatteankestyrelsen.

SKATs afgørelse

SKAT har ved afgørelse af 17. oktober 2013 forhøjet virksomhedens momstilsvar med 41.255 kr. for perioden 1. januar 2010 til 31. december 2010.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen henvist til følgende (uddrag):

”(...)

Vi har bedt om at se dit regnskabsmateriale, og vi har gennemgået den moms, du har angivet for perioden 2010.

Resultatet er, at du skal betale 41.255 kr. mere i moms.

Selvom vi har gennemgået oplysningerne, udelukker det ikke, at vi på et senere tidspunkt vil se på regnskabsmaterialet igen.

SKATs ændringer

Beskrivelse af virksomheden

Virksomhedens omsætning i regnskabsåret kommer hovedsagelig fra salg af juletræer.

Sagsfremstilling og begrundelse

Virksomheden har i regnskabsåret et leasingarrangement med en udenlands leverandør.

(...)

Ydelseskøbet er omfattet af bestemmelser om omvendt betalingspligt af momsen, jf. momslovens § 46, stk. 1, nr. 3.

Virksomheden har ikke beregnet moms i forbindelse med leasingarrangementet.

(...)”

Under sagens behandling i Landsskatteretten har SKAT ved brev af 21. februar 2014 udtalt følgende (uddrag):

”(...)

SKAT har ikke på noget tidspunkt været i besiddelse af bilagsmaterialet i forbindelse med behandlingen af denne sag. Afgiftskravet er alene opgjort på baggrund af udarbejdet saldobalance for året 2010 og på baggrund af en leasingkontrakt fra 2008 som er anvendt i forbindelse med indregistrering af bilen den 18.9.2008.

Det fremgår af motorregistret at bilen er afmeldt fra registrering den 17.1.2011.

Det fremgår af virksomhedens bogholderi at der betales 29.747 kr. kvartalsvis i registreringsafgift, eller 118.988 kr. for året 2010. Det fremgår af leasingkontrakten at der udover registreringsafgiften skal betales en månedlig ydelse på 511,50 €, eller 3.836 danske kroner ved kurs 7,50, til leasinggiver. Den årlige leasingydelse kan herefter opgøres til 165.020 kr.

SKAT er ikke bekendt med forholdet mellem [virksomhed3] som leasinggiver og [person2] som leasingtager. Den for leasingperioden beregnede registreringsafgift er indbetalt til SKAT af [person2] direkte, men må i sagens natur udgøre en del af det momspligtige vederlag.

Virksomhedens omsætning i regnskabsåret 2010 udgøres af følgende:

Det fremgår af årsregnskabet at virksomheden har betalt 10.800 kr. + moms til [virksomhed2]/v [person1], for administration af virksomheden.

(...)

Det anføres i klagen, at bilen anvendes mindst 10 % i forbindelse med virksomhedens erhvervsmæssige aktivitet.

Bilens faktiske anvendelse er ikke tidligere oplyst. Imidlertid er betingelsen for fradrag knyttet op på mindst 10 % anvendelse i forbindelse med virksomhedens fradragsberettigede levering af varer og ydelser.

Da virksomheden har ikke fradragsberettiget aktivitet i form af bestyrelsesarbejde samt bortforpagtning af jord, samtidig med at den private andel af bilen er sat til 50 % og at der afholdes udgift til administrationen af den øvrige del af virksomheden, anser SKAT ikke kravet om mindst 10 % anvendelse i forbindelse med virksomhedens fradragsberettigede levering af varer og ydelser, som værende opfyldt.

Såfremt Landsskatteretten anser kravet om 10 % anvendelse i forbindelse med virksomhedens fradragsberettigede levering af varer og ydelser, som værende opfyldt skal bemærkes, at SKAT som nævnt indledningsvis, ikke er i besiddelse af bilagsmaterialet for 2010.

(...)

SKAT skal derfor anmode virksomheden om at fremlægge faktura eller lignende hvoraf det månedlige fradragsbeløb fremgår.

Virksomheden har såvel momspligtig – som momsfri aktivitet. Fradragsretten for fællesomkostninger skal derfor opgøres forholdsmæssigt efter Momslovens § 38, stk. 1.

Fradragsretten opgøres ud fra omsætningsfordelingen som 995.373/1.131.850 eller 87,9 %, oprundet til 88 %, jævnfør momsbekendtgørelsens § 17.

Såfremt landsskatteretten kommer frem til at fradragsretten efter momslovens § 42, stk. 4 kan imødekommes, er det SKATs opfattelse, at alene 88 % af det månedlige oplyste fradragsbeløb, kan fradrages.

(...)”

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens daværende repræsentanten har nedlagt påstand om, at virksomheden er berettiget til fradrag i henhold til momslovens § 42, stk. 4.

Den daværende repræsentant har til støtte herfor blandt andet anført følgende (uddrag):

”[...]

Ad. Ikke beregnet moms i forbindelse med omvendt betalingspligt (leasing af personbil i udlandet)

Vi anerkender at leasingydelserne er omfattet af bestemmelserne omkring omvendt betalingspligt. Som det fremgår af nedenstående momslovens § 42, stk. 4 og 5 kan virksomheder der lejer personmotorkøretøjer fradrage afgiften på lejen jf. stk. 5.

(...)

Vi skal oplyse at leasingperioden udgør mere end 6 måneder samt at mindst 10 % af kørsel sker i forbindelse med virksomhedens erhvervsmæssige aktivitet. Vi er derfor af at den opfattelse at der bør foretages beregning af momsfradragsretten pr. måned, således virksomhedens momsangivelse for perioden korrigeres i overensstemmelse hermed. Vi vil forestå udarbejdelsen af en sådan opgørelse, men eftersom SKAT fortsat er i besiddelse af regnskabsmaterialet er denne opgørelse ikke vedlagt. Vi skal derfor anmode om at få udleveret regnskabsmaterialet, hvorefter vi vil fremsende en opgørelse i overensstemmelse med momslovens § 42, stk. 4 og 5.

(...)”

Under sagens behandling i Landsskatteretten har repræsentanten ved brev af 10. april 2014 anført følgende (uddrag):

”(...)

Virksomhedens omsætning i regnskabsåret 2010 er sammensat således:

Som det fremgår af ovenstående udgør virksomhedens momspligtige aktivitet kr. 995.373 svarende til 87,9 % af den realiserede omsætning.

(...)

Indledningsvist skal vi oplyse at leasingaftalen har en løbetid på 34 måneder, hvorfor betingelsen herfor er opfyldt. Endvidere fremgår det af ovenstående at det er en betingelse for anvendelsen af momslovens § 42, stk. 4, at mindst 10 % af den årlige kørsel med det lejede køretøj anvendes i forbindelse med virksomhedens fradragsberettigede levering af varer og tjenesteydelse. Det er vor opfattelse at virksomheden opfylder denne betingelse eftersom den fradragsberettigede levering af varer og tjenesteydelser udgør 87,9 % af virksomhedens omsætning.

På baggrund af ovenstående er det vor opfattelse at virksomheden opfylder bestemmelsen i momslovens § 42, stk. 4, hvorfor momstilsvar i henhold hertil er opgjort nedenfor.

Som det fremgår af ovenstående er det vor opfattelse at virksomheden skal betale kr. 29.255 i moms for indkomståret 2010. Vi håber skatteankestyrelsen kan imødekomme vor klage, og vi hører gerne nærmere såfremt der er bemærkninger hertil.”

Landsskatterettens afgørelse

Der skal i det følgende tages stilling til, hvorvidt virksomheden er berettiget til fradrag i henhold til momslovens § 42, stk. 4.

Af momslovens § 16 fremgår følgende:

Ӥ 16

Leveringsstedet for ydelser er her i landet, når ydelsen leveres til en afgiftspligtig person, der handler i denne egenskab, og som har etableret stedet for sin økonomiske virksomhed her i landet eller har et fast forretningssted her i landet, hvortil ydelsen leveres, eller i mangel heraf har sin bopæl eller sit sædvanlige opholdssted her i landet, og ydelsen leveres hertil, jf. dog stk. 2 og 3 og § 18, § 19, stk. 1, § 21, stk. 1, § 21 a og § 21 b.

(...)”

Endvidere fremgår følgende af momslovens § 42, stk. 4 og 5 og § 46, stk. 1, nr. 3:

Ӥ 42

(...)

Stk. 4. Virksomheder, der lejer personmotorkøretøjer i mere end 6 måneder i sammenhæng, kan uanset bestemmelsen i stk. 1, nr. 6, fradrage afgiften af lejen, dog højst med 25 pct. af fradragsgrundlaget efter stk. 5. Det er en betingelse, at mindst 10 pct. af den årlige kørsel med det lejede køretøj anvendes i forbindelse med virksomhedens fradragsberettigede levering af varer og ydelser.

Stk. 5. Grundlaget for fradrag efter stk. 4 er inden for de første 3 år fra køretøjets første indregistrering 2 pct. pr. måned af den for køretøjet betalte registreringsafgift her i landet, herunder den beregnede registreringsafgift, som danner grundlag for beregningen af den forholdsmæssige registreringsafgift, jf. registreringsafgiftsloven, og 1 pct. pr. måned i følgende år. Hvis et køretøj har været i brug inden registreringen, eller hvis første registreringstidspunkt ikke kan fastslås, regnes perioden nævnt i 1. pkt. fra køretøjets fremstillingstidspunkt. Såfremt registreringsafgiftsbeløbet er ukendt, anvendes i stedet 55 pct. af udlejerens anskaffelsespris inkl. afgifter for køretøjet. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om udlejers pligt til at give oplysninger til brug for beregning af fradraget.”

(...)

§46

Betaling af afgift påhviler den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet. Afgiften påhviler dog aftageren af varer eller ydelser, når

(...)

3) aftageren er en afgiftspligtig person eller en ikkeafgiftspligtig momsregistreret juridisk person, til hvem der leveres ydelser omhandlet i § 16, stk. 1, § 18 bortset fra bro- og tunnelbilletter, § 21 a og § 21 b, hvis ydelserne leveres af en afgiftspligtig person, der ikke er etableret her i landet.

(...)”.

Ifølge det oplyste havde virksomheden i perioden 1. januar 2010 til 31. december 2010 momspligtig aktivitet i form af salg af juletræer og udlejning af kontor samt momsfritaget aktivitet i form af bestyrelsesarbejde og bortforpagtning af jord. Virksomheden blev i den omhandlede periode administreret af [virksomhed2] v/ [person1].

Videre er det oplyst, at virksomheden den 18. september 2008 leasede en bil af det belgiske selskab [virksomhed3]. Af leasingkontrakten fremgår, at leasingperioden løber over 34 måneder. Virksomheden har ansat den private anvendelse af bilen til 50 %.

Idet bilen er leaset fra et selskab, der ikke er etableret i Danmark, finder Landsskatteretten, at betaling af afgift påhviler virksomheden, som aftager af ydelsen, jf. momslovens § 46, stk. 1, nr. 3.

Landsskatteretten finder således, at det er med rette, at virksomheden er blevet opkrævet 41.255 kr. i moms vedrørende leasing af bil.

Virksomhedens daværende repræsentant har gjort gældende, at virksomheden er berettiget til fradrag af afgiften for lejen af bilen i overensstemmelse med momslovens § 42, stk. 4.

Landsskatteretten bemærker hertil, at det påhviler den afgiftspligtige at dokumentere, at betingelserne for fradrag i henhold til momslovens § 42, stk. 4, er opfyldte.

Således som sagen foreligger oplyst, finder Landsskatteretten ikke, at virksomheden har dokumenteret eller på anden måde godtgjort, at betingelserne for fradrag i henhold til momslovens § 42, stk. 4, er til stede.

Der er herved henset til, at virksomheden ikke har fremlagt dokumentation eller på anden måde godtgjort, at mindst 10 % af den årlige kørsel i den omhandlede periode er foretaget i tilknytning til virksomhedens momspligtige aktiviteter.

Landsskatteretten skal hertil bemærke, at virksomheden i den omhandlede periode både havde momspligtige og momsfritagne aktiviteter, ligesom 50 % af bilens anvendelse var privat.

Det af virksomhedens indehaver oplyste om, at bilen, i den omhandlede periode, hovedsageligt blev brugt i forbindelse med ombygning af ejendom brugt til juletræsproduktion, ændrer ikke herved.

Virksomhedens påstand om fradrag for moms i henhold til momslovens § 42, stk. 4, kan således ikke imødekommes.

På baggrund af ovenstående stadfæstes SKATs afgørelse.