Kendelse af 31-10-2017 - indlagt i TaxCons database den 25-11-2017

Faktiske oplysninger

I årene 2010 og 2011 var indkomståret/indkomstårene xxx virksomheden registeret indenfor restaurationsbranchen under navnet [virksomhed1] v/[person1] med CVR-nr. [...1] (indsæt oplysning om navn og aktivitet på klagerens virksomhed) . Det fremgår af virksomhedens regnskab, at virksomheden i indkomstårene 2010 og 2011 en omsætning på henholdsvis 5.114.000 kr. og 5.140.255 kr., (indsæt oplysning om omsætning) samt et resultat før renter xxxx kr. på 1.332.000 kr. og 1.339.628 kr. Ifølge regnskabet havde virksomheden et overskud på 1.005.000 kr. i 2010 og 1.111.607 kr. i 2011.

SKAT har i forbindelse med en gennemgang af virksomhedens regnskabsmateriale og indehaverens kontoudtog fra banken for årene 2010 og 2011, konstateret en række indsætninger på indehaverens private bankkonto [...87] i [finans1], som efter SKATs opfattelse ikke kunnet afstemmes med virksomhedens bilagsmateriale.

De konkrete indsætninger udgjorde 570.528 kr. i indkomståret 2010 fordelt på følgende indsætninger:

De konkrete indsætninger udgjorde 662.800 kr. i indkomståret 2011 fordelt på følgende indsætninger:

SKAT har anmodet indehaveren om oplysninger vedrørende de pågældende indsætninger. Indehaveren har oplyst over for SKAT, at der var tale om tilbagebetaling af udlån foretaget af indehaverens søster i Vietnam, som han har indkrævet på søsterens vegne. Der blev fremlagt dokumentation for forklaringen i form af en liste med navne på personer, som indehaverens søster har lånt penge til.

SKAT har endvidere efter gennemgang af virksomhedens konto ”1047 kassedifferencer” konstateret mange kassedifferencer, herunder har indsætningerne i banken ikke kunnet afstemmes med kasseregnskabet, ligesom at der mangler registrering af dankortindbetaling og betaling af driftsudgifter på den dag, hvor udgiften er afholdt.

I forbindelse med klagesagens behandling har virksomhedens indehaver fremlagt følgende materiale:

Årsregnskab for perioden 1. januar – 31. december 2011 vedrørende virksomheden [virksomhed1] v/[person1] med CVR-nr. [...1]. Årsregnskabet er påtegnet den 25. juni 2012.

(indsæt relevante oplysninger om det eventuelle materiale, klageren har fremsendt til Skatteankestyrelsen. Det kan være erklæringer, hvor det vil være relevant at oplyse om dato, udsteder, underskrift eller ej, eller lignende oplysninger)

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 114.106 i året 2010 og 132.560 i året 2011.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

SKAT har gennemgået konto 1047, kassedifferencer, og konstateret mange differencer, som burde være konstateret, hvis kassen blev ført og afstemt dagligt. Som eksempler herpå kan nævnes anden indsætning i banken end det fremgår af kasseregnskabet, manglende registrering af dankortindbetaling og betaling af driftsudgifter registreret i kassekladden på en anden dag end den dag udgiften er afholdt.

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Skatteydere skal selvangive deres indkomst og kunne dokumentere deres indtægts- og formueforhold. Det følger af skattekontrollovens § 1 og § 3.

Du har ikke dokumenteret de foretagne indsættelser på din privatkonto. Du har oplyst, at indsætningerne hidrører fra udlån fra din søster i Vietnam. De foretagne overførsler af større beløb i USD overføres imidlertid ikke til en konto tilhørende din søster. USD 100.000 (605.570 kr.) overføres til en konto i [USA] tilhørende [person2] og USD 430.000 (2.404.017 kr.) til en konto i [by1] i Vietnam tilhørende dig selv. Der ses ikke at være sammenhæng mellem de til udlandet overførte beløb og de beløb, som du har oplyst at have indkrævet for din søster i Vietnam på 1.210.000 kr. Du har heller ikke fremlagt dokumentation for overførslerne fra de nævnte personer.

Der er udover de udokumenterede indsætninger på din private konto i [finans1] på 1.233.328 kr. (570.528 kr. og 662.800 kr.) indsat i alt 987.106 kr. i 2010 og 2011 fra andre navngivne personer herunder et beløb på 776.000 kr. fra din broder og dennes ægtefælle. Denne har oplyst, at der er tale om et lån ydet til dig.

Dine privatforbrug for årene 2010 og 2011 er beregnet til negative beløb når der ses bort fra de udokumenterede indbetalinger.

Da-kasseregnskabet ikke er ført og afstemt dagligt med kassebeholdningen og da du ikke har fremlagt dokumentation for, hvorfra indbetalinger på din private konto på 1.233.328 kr. hidrører, er du anset for skattepligtig af indsætningerne på din bankkonto som yderligere overskud af virksomhed.

Der henvises til statsskattelovens § 4 og til bogføringslovens § 7.

Indkomsten forhøjes således:

Indkomståret 2010

Indsætninger på bankkontoen 570.528 kr.

- heraf anset for moms, 20 % af 570.528 kr. 114.106 kr.

Yderligere skattepligtig indkomst 456.422 kr.

Indkomståret 2011

Indsætninger på bankkontoen 662.800 kr.

- heraf anset for moms, 20 % af 662.800 kr. 132.560 kr.

Yderligere skattepligtig indkomst 530.240 kr.

Indkomsten forhøjes med 456.422 kr. for 2010 og med 530.240 kr. for 2011.

Betaling

Moms

Indkomståret 2010

Moms af manglende omsætning jf. ovenfor under punkt 1.3. 114.106 kr.

Indkomståret 2011

Moms af manglende omsætning jf. ovenfor under punkt 1.3. 132.560 kr.

Efter bestemmelsen i momslovens § 4 skal der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.

Da indsætningerne på din private bankkonto er anset for yderligere omsætning fra din restaurant, skal der beregnes moms heraf med 20 % af 570.528 kr. eller med 114.106 kr. for 2010 og med 20 % af 662.800 kr. eller med 132.560 kr. for 2011.

Beløbene opkræves efter opkrævningslovens § 5 stk. 1.

1.4. Dine bemærkninger

Din repræsentant, [virksomhed2] har ved brev af 29.10.2013 oplyst, at man er uenig i det af SKAT anførte uden nærmere at begrunde dette. Man anmoder om fremsendelse af en afgørelse.

1.5. SKATs endelige afgørelse

Indbetalinger foretaget i 2011 er i vores forslag af 14.10.2013 fejlagtigt blevet medregnet i 2010 med 153.300 kr. Beløbet på 153.300 kr. er i vores afgørelse henført til 2011. I forhold til vores forslag af 14.10.2013 er der således tale om en forskydning indkomstårene imellem. Den samlede ændring for indkomstårene 2010 og 2011 er uændret på 986.662 kr. i yderligere indkomst og 246.666 kr. i yderligere moms.

Da der ikke er indsendt en begrundet indsigelse imod den påtænkte ændring af den skattepligtige indkomst efter bestemmelsen i skatteforvaltningslovens § 20 stk. 2, har SKAT fastholdt ansættelsen efter begrundelsen angivet ovenfor under 1.3.

Da-kasseregnskabet ikke er ført og afstemt dagligt med kassebeholdningen, og da du ikke har fremlagt dokumentation for, hvorfra indbetalinger på din private konto på 1.233.328 kr. hidrører, er du anset for skattepligtig af indsætningerne på din bankkonto som yderligere overskud af virksomhed. Der henvises til statsskattelovens § 4 og til bogføringslovens § 7 samt til SKM 2008.905 HD, SKM 2012.568 BR og SKM 2013.159 BR.

(...)”

Klagerens opfattelse

Virksomhedens indehaver har nedlagt påstand om, at momstilsvaret i afgiftsperioden 1. januar-31. december 2010 skal nedsættes med 114.106 kr. samt at momstilsvaret i afgiftsperioden 1. januar-31. december 2011 skal nedsættes med 132.560 kr. (indsæt klageren påstand/påstande i rækkefølge – eks. ”klageren har principalt nedlagt påstand om xxxx, subsidiært om at xxxx…)

Virksomhedens tidligere repræsentant har anført følgende:

”(...)

Vi skal hermed på vegne af ovennævnte klient påklage den af SKAT trufne afgørelse af den 1. november 2013 vedrørende [person1]s skatte- og momsansættelse for indkomstårene 2010 og 2011, jf. bilag 1.

Nærværende sag drejer sig om, hvorvidt der som hævdet af SKAT er grundlag for at beskatte [person1] af yderligere overskud af virksomhed med henholdsvis kr. 456.422 for indkomståret 2010 og kr. 530.240 for indkomståret 2011. I tilknytning hertil har SKAT tillige foretaget en regulering af momstilsvaret med kr. 246.666; fordelt med kr. 114.106 for 2010 og kr. 132.560 for 2011.

SKAT er af den opfattelse, at [person1] er skattepligtig af en række indbetalinger på [person1]s private konto i [finans1], [reg.nr.1], konto nr. [...87], jf. statsskattelovens § 4. SKAT har i den forbindelse henvist til, at indsætningerne på bankkontoen er at anse som yderligere overskud af virksomheden, [virksomhed1], CVR-nr. [...1]. Det er heroverfor vores opfattelse, at [person1] ikke har haft det af SKAT skønnede yderligere overskud i virksomheden, idet de omhandlede indbetalinger relaterer sig til tilbagebetaling af lån ydet af [person1]s søster til herboende vietnamesere samt danskere med tilknytning til Vietnam.

PÅSTAND:

(...)

Videre nedlægges der påstand om, at [person1]s momsansættelse for perioden

1. januar 2010 - 31. december 2010 nedsættes med kr. 114.106, og

1. januar 2011 - 31. december 2011 nedsættes med kr. 132.560.

SAGSFREMSTILLING:

For en nærmere belysning af de faktiske forhold i sagen henvises i første omgang til sagsfremstillingen indeholdt i SKATs afgørelse af den 1. november 2013, jf. bilag 1.

ANBRINGENDER:

Til støtte for den nedlagte påstand gøres det helt overordnet gældende, at der ikke er grundlag for at ændre [person1]s skatteansættelse efter et skøn for de omhandlede indkomstår 2010 og 2011. Der er således ikke yderligere overskud fra virksomheden, der skal beskattes. Til støtte herfor skal der henvises til, at der er ført et retvisende regnskab for virksomheden "[virksomhed1]", jf. kopi af årsregnskabet for 2011, der fremlægges som bilag 2. Som det fremgår af årsregnskabets side 3, 2. linje, er "Årsrapporten aflagt i overensstemmelse med årsregnskabsloven".

I relation til de foretagne indbetalinger på [person1]s private konto i [finans1] A/S, [reg.nr.1], konto nr. [...87], gøres det nærmere gældende, at der er tale om skattefrie indtægter - og ikke som antaget af SKAT yderligere overskud fra driften af restaurationen "[virksomhed1]". Som nærmere gengivet i SKATs afgørelse af den 1. november 2013, side 4, vedrører indbetalingerne på den nævnte konto tilbagebetaling af udlån foretaget af [person1]s søster, [person3]. Det gøres i den forbindelse gældende, at [person1] ikke skal beskattes af disse beløb, idet der ikke er tale om yderligere overskud fra virksomhedsdriften.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Af momslovens § 3, fremgår det, at afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed. Af lovens § 4, stk. 1, fremgår det endvidere, at der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Endvidere anses en formidler af ydelser, der handler i eget navn, men for en andens regning, for selv at have modtaget og leveret den pågældende ydelse, jf. momslovens § 4, stk. 4.

I udgangspunktet skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen efter momslovens § 47. Virksomheder, der skal registreres efter bestemmelsen i § 47, stk. 1, skal føre et momsregnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse, jf. momslovens § 55, stk. 1. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet for 2010 fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009). Kravene til regnskabet for 2011 fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011).

Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.

SKAT har efter en gennemgang af klagerens virksomheds regnskabsmateriale konstateret, at kasse-regnskabet ikke er ført og afstemt dagligt med kassebeholdningen. Da kravene til regnskabsgrundlaget ikke er opfyldt, kan virksomhedens regnskabsmateriale ikke danne grundlag for en nøjagtig opgørelse af afgiftstilsvaret. SKAT har derfor været berettiget til at tilsidesætte regnskabet og fastsætte momstilsvaret skønsmæssigt.

Landsskatteretten har ved afgørelse d.d. fastsat ikke-beskattet omsætning i virksomheden, som skal danne udgangspunkt for opgørelsen af det skyldige momstilsvar. Under henvisning hertil finder Landsskatteretten, at SKAT derfor har været berettiget til at opkræve og fastsætte momsen med udgangspunkt i de konstaterede indsætninger på indehaverens private bankkonto. Der henvises til journal nr. 13-6727025.

Da SKATs forhøjelse har taget udgangspunkt i konkret konstaterede indsætninger på indehaverens bankkonto på henholdsvis 570.528 kr. i 2010 og 622.800 kr. i 2011, som indehaveren ikke har kunnet dokumentere reelt stammer fra ikke-skattepligtige midler, finder Landsskatteretten, at SKAT har været berettiget til at forhøje virksomhedens momstilsvar med 20 % af de konstaterede indsætninger.

På baggrund af ovenstående stadfæstes SKATs afgørelse.