Kendelse af 04-07-2014 - indlagt i TaxCons database den 09-08-2014

Faktiske oplysninger

SKAT har bedt om at se selskabets regnskabsmateriale for 4. kvartal 2012 - 1. kvartal 2013, idet selskabet har indsendt negativ momsangivelse for perioden. SKAT har ikke modtaget de ønskede oplysninger.

Selskabet har fra dets start den 2. november 2012 til 7. maj 2013 været registreret under branchen "Engroshandel med frugt og grøntsager".

Ifølge virksomhedens bankkontoudtog og indhentede kontrolbilag har selskabet imidlertid kørt budkørsel.

Virksomheden blev momsregistreret 2. november 2012 under navnet [virksomhed1] ApS.

[person1] var registreret som direktør i perioden, og han har som den eneste haft fuldmagt til selskabets bankkonto, jf. bilag, som SKAT har indhentet i [finans1] A/S.

Virksomheden har den 6. februar 2013 angivet moms for perioden 2. november 2012 til 31. december 2012 således:

Den negative angivelse på 120.000 kr. er ikke udbetalt.

Den 11. februar 2013 tilskrev SKAT selskabet og anmodet om kontrol af den negative angivelse. Selskabet reagerede ikke på henvendelsen. Heller ikke den efterfølgende rykket af 18. marts 2013 blev besvaret.

SKAT rekvirerede herefter bankkontoudtog af selskabets bankkonto i [finans1] A/S for perioden fra virksomhedens start til 13. maj 2013.

SKAT skrev herefter til de kunder, som kunne identificeres ud fra bankkontoudtoget og anmodede om fakturakopier på deres samhandel med selskabet.

SKAT har herved fået kendskab til følgende fakturaer udstedt af selskabet i 4. kvartal 2012:

[virksomhed3] er et enkeltmandsfirma ejet af [person2]. Firmaet har CVR-nr. [...1].

[virksomhed2] er et enkeltmandsfirma ejet af [person3]. Firmaet har CVR-nr. [...2].

Alle de oplistede fakturaer er momsbelagte.

Der fremgår ingen posteringer på bankkontoudtoget, som tyder på, at selskabet har haft udgifter i størrelsesordenen 600.000 kr. inkl. moms, svarende til en købsmoms på 120.000 kr.

De penge, der er indgået på kontoen i perioden, er hævet straks efter, at de er sat ind.

Selskabet har endvidere indberettet momsangivelsen for 1. kvartal 2013 således:

Det fremgår at det modtagne bankkontoudtog, at der også var omsætning i 2013. SKAT har endvidere modtaget følgende faktura udstedt af selskabet i 1. kvartal 2013:

Af faktura 006-2013 fremgår det, at der er tale om chauffør og transport, samt at fakturaen er momsbelagt. Momsbeløbet udgør 11.331,25 kr.

Den sidste indsætning på kontoen i perioden er på 23.000 kr. den 4. februar 2013 med posteringsteksten "[person2]". [person2], der er indehaver af [virksomhed3], har oplyst til SKAT, at han har betalt en faktura fra [virksomhed1] ApS på 23.000 kr. [person2] kunne ikke finde fakturaen. Han har oplyst til SKAT, at han mistede nogle bilag i forbindelse med udleje af en bil.

SKAT har opgjort selskabets momstilsvar for 4. kvartal 2012 til 44.831 kr. og for 1. kvartal 2013 til 15.931 kr.

Selskabet har ikke reageret på SKATs udsendte forslag af 1. november 2013. SKAT har derfor afgjort sagen den 28. november 2013.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet momstilsvaret med i alt 180.762 kr.

Virksomheden kan fratrække købsmomsen i momsopgørelsen på indkøb af varer og ydelser, der udelukkende bruges til virksomhedens leverancer, når leverancerne ikke er fritaget for afgift. Reglerne om fradragsret står i momsloven § 37. Reglerne for delvis fradragsret står i momslovens §§ 38 - 41a.

Registrerede virksomheder, der ønsker godtgørelse af købsmoms, skal dokumentere købsmomsen med faktura eller afregningsbilag efter momsbekendtgørelsens § 84.

Idet SKAT ikke har fået dokumentation for virksomhedens købsmoms, ændres den til 0 kr.

Der fremgår ikke posteringer på bankkontoudtoget, som tyder på, at selskabet har haft udgifter i størrelsesordenen 600.000 kr. inkl. moms, svarende til en købsmoms på 120.000 kr.

De penge, der er indgået på kontoen i perioden, er hævet straks efter at de er sat ind.

Virksomheden har ikke indsendt den udbedte bogføring med tilhørende bilag. SKAT har derfor været nødt til at tage udgangspunkt i selskabets bankkonto med henblik på at få selskabets angivne købsmoms på 120.000 kr. berigtiget.

Da der ifølge bankkontoen og de indhentede kontrolbilag har fundet omsætning sted i 4. kvartal 2012, ansætter SKAT selskabets salgsmoms i overensstemmelse hermed.

Da der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, efter momslovens 4, stk.1, og § 56, stk. 2, forhøjes selskabets salgsmoms med 44.831 kr.

På baggrund af ovenstående har SKAT ændret vi virksomhedens købsmoms fra 120.000 kr. til 0 kr. og virksomhedens salgsmoms ændres fra 0 kr. til 44.831 kr.

Selskabet har udstedt to fakturaer i 1. kvartal 2013.

Faktura nr. 006-2013 er indhentet ved købervirksomheden. Det fremgår af fakturaen, at denne er pålagt moms. Fakturabeløbet ses ligeledes indsat på [virksomhed1] ApS' bankkonto.

SKAT er dog ikke i besiddelse af fakturaen på 23.000 kr., men køber har overfor SKAT bekræftet, at der er tale om en faktura på transportydelser fra [virksomhed1] ApS. Da de tidligere udstedte fakturaer fra [virksomhed1] ApS til [virksomhed3] alle har været momsbelagte, må det ligeledes antages, at den manglende faktura på 23.000 kr. har været momsbelagt. SKAT mener derfor, at [virksomhed1] ApS mangler at angive momsen af denne faktura, i alt 4.600 kr.

Selskabet har angivet 0 kr. i moms i 1. kvartal 2013, på trods af at de to nævnte fakturaer er udstedt i perioden.

Da der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, efter momslovens 4, stk.1, og § 56, stk. 2, forhøjes selskabets salgsmoms med 15.931 kr.

Der er i perioden ikke fremlagt dokumentation for udgifter, der er fradragsberettigede, jf. momslovens § 37 eller §§ 38 - 41 a.

Selskabets opfattelse

Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at momsforhøjelsen skal nedsættes til 0 kr.

Forhøjelsen er sket på grundlag af forkerte oplysninger.

Landsskatterettens afgørelse

Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Selskabet har - trods gentagne anmodninger herom - ikke fremlagt momsregnskab for 4. kvartal 2012 og 1. kvartal 2013. SKAT har derfor været berettiget til at skønne over momstilsvaret.

SKAT har opgjort den momspligtige omsætning på grundlag af konkrete indsætninger på virksomhedens bankkonto. Skønnet er således underbygget af objektive kendsgerninger.

I medfør af momslovens § 37, stk. 1, jf. § 56, stk. 3, kan registrerede virksomheder ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift fradrage udgiften efter momsloven for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter momslovens § 13.

Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, jf. momsbekendtgørelse nr. 663 af 16. juni 2006 om merværdiafgiftsloven § 58. Virksomheden har ikke dokumenteret, at betingelserne for fradrag i henhold til momslovens § 37 er opfyldt. Det er derfor med rette, at der ikke er godkendt momsfradrag for varekøb, idet det ikke kan anses for dokumenteret, at indkøbene er anvendt til brug for momspligtige leverancer, jf. momslovens 37, stk. 1.

Da det således ikke er godtgjort, at SKATs skøn er åbenbart urimeligt eller beror på fejlagtige oplysninger, stadfæstes afgørelsen.