Kendelse af 20-09-2017 - indlagt i TaxCons database den 12-11-2017

Faktiske oplysninger

[person1] har i en længere årrække drevet tøjforretningen [virksomhed1] i [by1], CVR-nr. [...1] (indsæt oplysning om navn og aktivitet på klagerens virksomhed) . Fra den 20. marts 2012 har indehaveren endvidere været registreret med en yderligere tøjforretning i [by2], hvor indehaverens datter er bestyrer. Det fremgår af kvittering for indberetning af moms, at virksomheden havde indberettet 81.736 kr. i udgående moms samt 53.027 kr. i moms af varekøb i udlandet i 1. kvartal 2012. Moms i alt udgjorde 20.234 kr. for perioden.

Den 29. januar 2012 blev indehaverens ægtefælle stoppet i [lufthavnen] med 104.000 kr. ved udrejse til Tyrkiet. Ægtefællen oplyste, at alle pengene var hævet fra en fælles konto og skulle bruges til indkøb af tasker og skindtøj til virksomheden. Ægtefællen har efterfølgende forklaret, at de 104.000 kr. stammede fra en kontanthævning i virksomheden på 60.000 kr., et lån hos indehaverens datter på 25.000 kr. samt et lån hos en bekendt på 20.000 kr.

Den 26. april 2012 foretog SKAT et uanmeldt kontrolbesøg på virksomhedens adresse i [adresse1], [by1]. I den forbindelse konstaterede SKAT en kassedifference på 1.502,50 kr.

SKAT har efter en gennemgang af virksomhedens regnskabsmateriale påpeget, at der er adskillige eksempler på, at omsætning betalt med dankort ikke er medregnet i omsætningen, at der er eksempler på forkert beregning af kassebeholdningens størrelse uden, at der konstateres kassedifferencer og at der har været negative kassebeholdninger i virksomheden, som derfor ikke kan have foretaget effektive, daglige kasseafstemninger.

Efter en gennemgang af alle modtagne betalinger med dankort i virksomheden samt manglende indtægtsførte kontantsalg i 2012, konstaterede SKAT en difference i den angivne omsætning på i alt 100.000 kr.

Ved gennemgangen konstaterede SKAT desuden, at der var indsat 75.000 kr. på virksomhedens konto med teksten ”solgt værdigenstande”. Virksomhedsindehaveren har overfor SKAT forklaret, at indsætningen stammer fra salg af en række værdigenstande til venner og bekendte. Indehaveren har fremlagt fire erklæringer på tyrkisk fra forskellige personer dateret henholdsvis 15. januar 2012, 20. oktober 2009, 14. juli 2010 og 30. marts 2011.

SKATs afgørelse

SKAT har tilsidesat virksomhedens regnskabsgrundlag og forhøjet momstilsvaret skønsmæssigt med 55.800 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2012 til 31. december 2012.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

SKAT har gennemgået dit regnskabsmateriale for perioden 01.01. – 31.03.2012. Ved

gennemgangen har SKAT konstateret, at dit regnskab lider af en række væsentlige fejl og mangler. Som eksempler kan bl.a. nævnes:

Den 28.01.12 udgør kassebeholdning ifølge unummeret bilag 56.277 kr. fordelt med 54.352 i kasse nr. 2 og 1.925 kr. i kasse nr. 1.

Søndag d. 29.01.12 rejste (indehaverens ægtefælle) til Tyrkiet medbringende kontanter jf. rapport fra [lufthavnen]. Ifølge redegørelse modtaget d. 17.04.12 oplyser (ægtefællen) med henvisning til kopi af kasserapporten, at 60.000 kr. af de medbragte penge er hævet i kassen.

Der har således ikke kunnet udbetales 60.000 kr. fra-kassen d. 29.01.12 medmindre, at den reelle kassebeholdning har været større end den regnskabsmæssige kassebeholdning.

Ovenstående bemærkninger er alene enkelte eksempler på væsentlige fejl og mangler i din bogføring.

Yderligere eksempler fremgår af vores udarbejdede kontrolnotat for januar kvartal 2012. Kontrolnotatet er vedlagt sagen som Bilag 1. Det fremgår af kontrolnotatet bl.a. at:

Det må derfor lægges til grund, at regnskabsgrundlaget lider af så væsentlige fejl og mangler, at det er uegnet som grundlag for opgørelsen af den momspligtige omsætning og den skattepligtige indkomst. Skatte- og afgiftstilsvaret må derfor fastsættes på grundlag af et skøn.

Dine regnskaber for de senere år 2009, 2010 og 2011 viser beskedne privatforbrug på henholdsvis 176.236 kr., 138.916 kr. og 134.337 kr. for dig og din ægtefælle.

I 2009 er kapitalforklaringen krediteret med 58.700 kr. som værende gave fra din datter (salg af guld, som din datter angiveligt havde givet dig).

I 2010 er kapitalforklaringen krediteret med 45.000 kr. som værende salg af private guldsmykker.

I 2011 er ifølge status optaget et privat lån på 50.000 kr.

I februar 2012 er der bogført salg af private værdigenstande med 75.000 kr.

Du har den 27.04.2012 oplyst, at de 104.000 kr. som din ægtefælle medbragte på rejsen til Tyrkiet delvist stammede fra lån optaget hos din datter og dels hos (3. mand).

Ingen af disse ovennævnte forhold for 2009, 2010, 2011 og 2012 vedrørende salg af guld, optagelse af lån m.v. er behørigt dokumenteret af underbyggede pengestrømme eller originalbilag. Forholdene er heller ikke bestyrket af objektive kendsgerninger.

Det er besynderligt og kritisabelt, at du ikke er i stand til at fremlægge konkret dokumentation for lån og tilbagebetaling af lån i denne størrelse, herunder også dokumentation for pengestrømmene. Det er også udokumenteret, at du skulle have haft en privat samling af guld, smykker og værdigenstande, som kunne sælges for så store beløb.

Det er udokumenteret, at din datter har givet dig guld til en værdi af 58.700 kr. i 2009.

Da der således hersker betydelige usikkerhed om både jeres formueopgørelser og jeres kapitalforklaringer, er det ikke muligt at beregne jeres privatforbrug med blot nogenlunde sikkerhed.

Ansættelsen må derfor foretages på grundlag af andre oplysninger. Skønsmæssig yderligere omsætning på 100.000

Til yderligere vurdering af dit selvangivne momstilsvar for 1. kvt. 2012 har vi iht. Skattekontrollovens § 8D udbedt os specifikation af alle dine modtagne betalinger med dankort hos [virksomhed2] A/S.

Vi har udbedt os disse oplysninger, da du alene har gemt en nota på den samlede daglige betaling med Dankort.

På grundlag af modtagne specifikationer fra [virksomhed2] A/S over alle modtagne betalinger med dankort ved kunders køb hos [virksomhed1] er det efter vores opfattelse sandsynliggjort og dokumenteret, at du i et væsentligt omfang ikke har bogført alt salg betalt med Dankort.

Herved har du ikke fået angivet den rigtige salgsmoms og dermed momstilsvar til SKAT.

Vi henviser til Bilag 2, hvor vi på har opgjort en difference på i alt 50.538 kr. med udgangspunkt i ovennævnte bilag 1, hvor vi på grundlag af dine salgsbilag for januar, februar og marts 2012 har specificeret dine salg fordelt på notaer, kontantsalg, dankort m.v. og sammenholdt bogført omsætning med specifikationer af alle dine modtagne betalinger med Dankort.

Da du endvidere i en række tilfælde ikke har anført kontantsalg på kassebilag, januar 3 dage, februar 8 dage og marts 14 dage, er det vores opfattelse, at du udover manglende bogført salg betalt med Dankort ifølge Bilag 1 også mangler at bogføre salg betalt med kontante penge.

Med udgangspunkt i Bilag 2, der viser manglende indtægtsføring af 50.538 kr. betalt via Dankort, og da det også er godtgjort, at der er manglende indtægtsføring af salg betalt med kontanter, har vi skønnet den udeholdte omsætning i januar kvartal 2012 til minimum 100.000 kr. som salg (inkl. moms).

Du anses herved at have haft en yderligere salgsmoms på 20.000 kr.

Det er endvidere vores opfattelse, at du på grundlag af de konstaterede fejl, har en skærpet bevisbyrde for at dokumentere, at du har bogført alt salg i perioden for januar, februar og marts 2012.

Salg af værdigenstande 75.000 kr.

Den 20.02.2012 indsættes der 75.000 kr. på konto nr. [...79]. Beløbet er ifølge kasserapporten ikke hævet af kassebeholdningen. I kasserapporten er der i forbindelse med bankindsætningen anført. ”Solgt værdigenstande indsat”.

Du har forklaret, at:

Udover ovennævnte salg på 75.000 kr. i 2012 har du oplyst, at du:

Du har ikke dokumenteret anskaffelserne af ovennævnte guld og disse smykker.

Din og din ægtefælles privatforbrug for de seneste år ifølge regnskaberne har været beskedne og ikke levnet plads til anskaffelse af guld og smykkesamling.

Der foreligger ingen oprindelige bilag udstedt i forbindelse med salget på 75.000 kr. Der er derimod indsendt en bekræftelse / erklæring affattet på tyrkisk af (køber 1).

På bekræftelsen/erklæringen er anført datoerne d. 15.01.2012 og 07.10.2012. Efter de oplysninger SKAT er i besiddelse af har hverken du eller din ægtefælle været i Tyrkiet den 15.01.2012.

Der foreligger ikke originale bilag eller underbyggede pengestrømme for hverken køb eller salg af guldsmykker og guldet.

Det må derfor lægges til grund, at det hverken er dokumenteret eller sandsynliggjort, at du har solgt private værdigenstande for 75.000 kr. i 2012.

På det grundlag må bankindsætningen på 75.000 kr. d. 20.02.2012 anses at stamme fra skatte- og afgiftspligtig omsætning jf. statsskattelovens § 4 og momslovens § 4.

Herved mangler du at bogføre en salgsmoms på (75.000 x 20 %) 15.000 kr.

Rejse til Tyrkiet medbragt 104.000 kr. i kontanter

Den 29.01.12 blev din ægtefælle (...) stoppet i [lufthavnen] med 104.000 d.kr. ved udrejse til Tyrkiet. Han oplyste, at alle pengene var hævet fra jeres konto og skulle bruges til indkøb af tasker og skindtøj til din forretning.

Efter at vi den 11.04.12 bad din ægtefælle indsende materiale, modtog vi den 17.02.12 en redegørelse vedrørende de penge, som han medbragte til Tyrkiet d. 29.01.12.

Ifølge redegørelsen oplyste din ægtefælle med henvisning til kopi af kasserapport, at der var hævet 60.000 kr., at der var lånt 25.000 kr. af jeres datter og 20.000 kr. af en bekendt, og at nogle af de medbragte penge var taget med tilbage igen.

Efter vores uanmeldte kontrolbesøg hos [virksomhed1] den 26.04.12 henvendte du dig pr. tlf. d. 27.04.12, hvor du bl.a. oplyste, at:

Den 22.05.12 har du i e-mail til revisor oplyst, at du stadig skyldte din datter 25.000 kr.

Udover ovennævnte lån i alt 45.000 kr. i 2012 har du ifølge det oplyste lånt 50.000 kr. d. 30.03.11 af (långiver), hvor der ikke foreligger bilag eller underbyggede pengestrømme.

Der foreligger heller ikke bilag på lån eller underbyggede pengestrømme i forbindelse med, at du i 2012 ifølge det oplyste har lånt 25.000 kr. af din datter og 20.000 kr. af (3. mand), ligesom der ikke foreligger underbyggede pengestrømme i forbindelse med at du ifølge det oplyste har tilbagebetalt 20.000 kr. til (3. mand).

Det må derfor lægges til grund, at det hverken er dokumenteret eller sandsynliggjort, at du har lånt 25.000 kr. af din datter og 20.000 kr. af (3. mand) ifb med, at din ægtefælle rejste til Tyrkiet d. 29.01.12.

På det grundlag må lånene i alt 45.000 kr. anses at stamme fra skatte- og afgiftspligtig omsætning jf. statsskattelovens § 4 og momslovens § 4.

Herved mangler du at bogføre en salgsmoms på (45.000 x 20 %) 9.000 kr.

Den 28.01.12 udgør kassebeholdning ifølge unummeret bilag 56.277 kr. fordelt med 54.352 kr. i kasse nr. 2 og 1.925 kr. i kasse nr. 1.

D. 30.01.12 udbetales 60.000 kr. ifølge kasserapporten.

Din ægtefælle har jf. ovennævnte oplyst, at 60.000 kr. medbragt d. 29.01.12 var hævet af kassebeholdningen.

Der har således ikke kunnet udbetales 60.000 kr. fra-kassen d. 29.01.12 medmindre, at den reelle kassebeholdning har været større end den regnskabsmæssige kassebeholdning.

På det foreliggende grundlag og under hensyn til:

anser vi, at beløbet udover lån (104.000-45.000) 59.000 d. 29.01.12 stammer fra skatte- og afgiftspligtig omsætning jf. statsskattelovens § 4 og momslovens § 4.

Herved mangler du at bogføre en salgsmoms på (59.000 x 20 %) 11.800 kr.

Vi har således ved vores revurdering godkendt din forklaring om, at indbetaling på bankkonto i februar 50.000 kr. hidførte fra penge, som din ægtefælle havde taget med hjem ifb med rejsen til

Tyrkiet d. 29.01.12.

(...)

Bemærkninger angående kasseapparat, registrering af salg og kasseafstemninger

I forbindelse med denne sag har vi drøftet, om dit kasseapparat af typen ECR 2300 Olivetti opfylder lovgivningens krav under hensyn til, at kasseboner til kunder alene indeholder oplysninger om forretningsnavn ([virksomhed1]), dato og beløb. Der fremgår således ikke oplysninger om f.eks., hvilke varer du har solgt og moms.

Du har oplyst, at du havde overvejet at udskifte kasseapparatet i [by1] og f.eks. få et tilsvarende kasseapparat, som var indkøbt til forretningen i [by2].

Vedrørende kasseapparatet i [by1], har du oplyst (d. 31.10.12), at du mente at have købt det for 8-10 år siden i Kontorservice i [by1] efter, at I var flyttet ud til Alderslyst.

Du har endvidere oplyst (d. 16.10.12), at du igen var begyndt at udfærdige notaer over salg af hensyn til din egen registrering og vedrørende returvarer.

Ifølge Momsvejledningen 2012-2 afsnit N.2.6 Forenklede fakturaer og kasseboner fremgår bl.a.: Kasseboner Efter bekendtgørelsens § 43, stk. 3, kan virksomheder, der overvejende sælger til private benytte salgsregistreringssystemer, f.eks. et kasseapparat, og udlevere en kassebon til køber. Virksomheden kan dog vælge i stedet at udstede en fuld faktura eller forenklet faktura efter de regler, der gælder for herfor.

En kassebon skal grundlæggende indeholde følgende oplysninger (se dog kassebonen med færre oplysninger neden for):

Virksomhedens navn eller registreringsnummer (CVR-/SE-nummer)

Udstedelsesdato

Leverancens art

Afgiftsbeløbets størrelse

Leverancens art kan angives summarisk, hvis det ikke er muligt at specificere denne.

Endvidere kan afgiftsbeløbets størrelse angives ved at anføre, at afgiften udgør 20 pct. af den samlede pris inkl. afgift (svarende til 25 pct. af prisen ekskl. afgift).

Kasseboner med færre oplysninger Efter bekendtgørelsens § 43, stk. 4, 1. punktum, kan virksomheden, hvis den pr. 1. januar 2004 allerede havde et kasseapparat, hvor det ikke er teknisk muligt at udlevere en kassebon med ovennævnte oplysninger, fortsat benytte dette kasseapparat, forudsat at det kan udskrive en kassebon, som opfylder de hidtidige regler, der har været gældende siden 1. juli 2000. En sådan kassebon, der skal udleveres til kunden, skal dog mindst indeholde følgende oplysninger:

Virksomhedens navn eller registreringsnummer (CVR-/SE-nummer)

Salgsbeløbets størrelse.

Vi kan ikke på det foreliggende grundlag afgøre, om dit kasseapparat i forretningen på [adresse1], [by1] opfylder lovgivningskravene, da det afhænger af, hvornår du har anskaffet det.

Uanset om du udskifter kasseapparatet, skal du dog opfylde kravene ifølge bogføringsloven med hensyn til bl.a. kasseregistreringer, kasseafstemninger og opbevaring af regnskabsmateriale. Det betyder også, at du skal udskrive daglige udskrifter (Z-afstemninger) over omsætning ifølge

kasseapparat skal foreligge, så vi har en kontrolmulighed.

(...)”

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens indehaver har nedlagt påstand om, at den skønsmæssige forhøjelse af momstilsvaret i afgiftsperioden 1. januar 2012 til 31. december 2012 skal nedsættes med 55.800 kr.

Virksomhedens repræsentant har anført følgende:

”(...)

PÅSTAND:

Der nedlægges påstand om, at momstilsvar for perioden fra den 1. januar - 31. marts 2012 nedsættes med kr. 55.800.

Forhøjelsen af momstilsvaret er opgjort som 20 % af en skønsmæssig forhøjelse af den skattepligtige indkomst på kr. 279.000.

SAGSFREMSTILLING:

Der henvises foreløbigt til sagsfremstillingen i SKATs afgørelse af 5. september 2013, idet vi forbeholder os at korrigere og supplere denne.

ANBRINGENDER:

Til støtte for den nedlagte påstand gøres det gældende, at klageren ikke skal beskattes af en yderligere omsætning på kr. 279.000 inkl. salgsmoms.

Det gøres i den forbindelse gældende, at regnskabsgrundlaget er velegnet som grundlag for opgørelsen af den momspligtige omsætning og den skattepligtige indkomst.

Det bestrides således, at regnskabsgrundlaget lider af så væsentlige fejl og mangler, at det er uegnet som grundlag for opgørelsen, således at den skattepligtige indkomst og dermed afgiftstilsvaret må fastsættes på grundlag af et skøn. Det fastholdes i den forbindelse, at beløbet på kr. 104.000, som klagerens ægtefælle medbragte på rejsen til Tyrkiet delvist stammer fra lån, ligesom det delvist stammer fra en kontant pengebeholdning på kr. 60.000, der blev hævet fra-kassen den 28. januar 2012.

Det gøres videre gældende, at der ikke er udeholdt omsætning, hvorfor der ikke er grundlag for skønsmæssigt at forhøje med kr. 100.000. Ligesom det gøres gældende, at beløbet på kr. 75.000 indsat den 20. februar 2012 hidrører fra solgte værdigenstande.

(...)”

Landsskatterettens Skatteankenævnets/Landsskatterettens - slet ikke-relevant myndigehd afgørelse og begrundelse (slet den ikke relevante myndighed)

Af momslovens § 3, fremgår det, at afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.

Af lovens § 4, stk. 1, fremgår det endvidere, at der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.

Virksomheder, der skal registreres efter bestemmelsen i § 47, stk. 1, skal føre et momsregnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse jf. momslovens § 55, stk. 1. Kravene til regnskabet fremgår nærmere af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011). Regnskabet skal blandt andet være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.

SKAT har ved et uanmeldt kontrolbesøg i virksomheden konstateret kassedifference på 1.502,50 kr.

SKAT har endvidere efter en gennemgang af virksomhedens regnskabsmateriale fremhævet en række eksempler på, at omsætning betalt med dankort ikke er medregnet i omsætningen. Der foreligger forkerte beregninger af kassebeholdningens størrelse uden, at der konstateres kassedifferencer. Der kan derfor ikke være foretaget effektive, daglige kasseafstemninger. SKAT har endelig ved en gennemgang af virksomhedens kasseregisterringer og dankortsalg, for første kvartal 2012, konstateret mangelfuld indtægtsføring af salg for 50.538 kr. betalt via Dankort. Da kravene til regnskabsgrundlaget således ikke er opfyldt, kan virksomhedens regnskabsmateriale ikke danne grundlag for en nøjagtig opgørelse af afgiftstilsvaret. SKAT har derfor været berettiget til at tilsidesætte regnskabet og fastsætte tilsvaret skønsmæssigt.

SKAT har opgjort det afgiftspligtige momstilsvar på grundlag af en skønsmæssigt opgjort yderligere omsætning på 100.000 kr., en konstateret indsætning på virksomhedens bankkonto på 75.000 kr. samt en kontantbeholdning hos indehaverens ægtefælle opgjort til 104.000 kr. pr. 29. januar 2012.

Virksomhedens indehaver har forklaret, at kontantbeholdningen på 104.000 kr. hidrører fra-kassebeholdningen og private lån optaget hos datteren og en tredjemand. I en sådan situation påhviler det indehaveren at godtgøre låneoptagelsen, men forklaringen er imidlertid ikke underbygget af objektive kendsgerninger, der kan dokumentere pengestrømmene. Indehaveren har således ikke godtgjort, at kontantbeholdningen, som indehaverens ægtefælle blev stoppet med i [lufthavnen] ved udrejse til Tyrkiet, hidrører fra beskattede midler. Landsskatteretten finder på den baggrund, at SKAT har været berettiget til at medtage beløbet i grundlaget for beregningen af virksomhedens momstilsvar.

Landskatteretten finder endvidere, at virksomhedsindehaveren ikke har dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at indsætningen på 75.000 kr. stammer fra salg af private ejendele, eller i øvrigt kan henføres til anden afgiftsfri aktivitet. SKAT har derfor været berettiget til at medtage beløbet i grundlaget for beregningen af virksomhedens momstilsvar.

Landsskatteretten finder endelig, at SKAT har været berettiget til at medtage det konkret godtgjorte manglende dankortsalg på 50.538 kr. i grundlaget for beregningen af virksomhedens momstilsvar. Derimod finder Landsskatteretten ikke tilstrækkeligt grundlag for den yderligere forhøjelse på 49.462 kr. Der er herved henset til, at beløbet kan rummes i de beløb på 104.000 kr. og 75.000 kr., som virksomhedens omsætning inkl. moms allerede er forhøjet med, og at SKAT ikke konkret har forholdt sig til indehaverens husstands privatforbrug for 2012.

På baggrund af ovenstående nedsættes den påklagede forhøjelse på 20.000 kr. derfor med 20 % af 49.462 kr. eller 9.892 kr. De øvrige forhøjelser stadfæstes.