Kendelse af 29-08-2018 - indlagt i TaxCons database den 22-09-2018

Afgiftsperioden 1. januar - 31. december 2010

SKAT har fastsat yderligere ikke angivet moms med 158.269 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse for denne afgiftsperiode.

Afgiftsperioden 1. januar - 31. december 2011

SKAT har fastsat yderligere ikke angivet moms med 114.021 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse for denne afgiftsperiode.

Afgiftsperioden 1. januar - 31. december 2012

SKAT har fastsat ikke angivet moms til 295.529 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse for denne afgiftsperiode.

Sagens oplysninger

Virksomheden beskæftiger sig med dyrkning og salg af frugter og grøntsager. Virksomheden sælger primært til [virksomhed1], men sælger også til private i mindre omfang, ligesom den sælger æbler, der bruges til most.

SKAT har indhentet kontroloplysninger hos [virksomhed1], der har oplyst følgende omsætningstal for 2010-2012:

Moms og afgifter for 2010

For afgiftsperioden 2010 har virksomheden angivet udgående moms med 20.827 kr. og indgående moms med 91.868 kr., hvilket giver et negativt momstilsvar på 71.041 kr.

SKAT har forhøjet momstilsvaret på -71.041 kr. for 2010 med 158.269 kr. til 87.228 kr., idet SKAT har opgjort salgsmoms til 262.570 kr. og købsmoms til 175.592 kr., jf. nærmere nedenfor. SKAT har desuden godkendt yderligere energiafgifter med 20.537 kr., idet energiafgifter er forhøjet fra 20.019 kr. til 40.556 kr.

Virksomhedens indehaver har på møde med Skatteankestyrelsen den 25. maj 2016 anført, at moms og afgifter for 2010 udgør følgende beløb:

De tre beløb for dieselafgift, elafgift og vandafgift, som virksomheden har anført, udgør tilsammen 40.555 kr. SKAT har som nævnt godkendt energiafgifter med 40.556 kr. i sin afgørelse.

Saldoen pr. 31. december 2010 på konto 66100 ”Salgsmoms” udgjorde 234.295,21 kr. ifølge kontokort indsendt af virksomheden.

Saldoen pr. 31. december 2010 på konto 66200 ”Købsmoms” udgjorde 198.039,07 kr. ifølge kontokort indsendt af virksomheden.

På konto 66201 ”Moms af bilskade” har virksomheden den 2. september 2010 bogført 5.812,83 kr. med posteringsteksten ”Moms af skade på last.” ifølge kontokort indsendt af virksomheden.

Skatteankestyrelsen har anmodet virksomheden om at indsende de fakturaer fra [virksomhed1] for 2010, som er bogført på konto 1005 ”Salg til [virksomhed1]” i perioden 1. januar - 31. december 2010. Virksomheden har ikke reageret på anmodningen.

Moms og afgifter for 2011

For afgiftsperioden 2011 har virksomheden angivet salgsmoms med 43.818 kr. og købsmoms med 83.259 kr., hvilket giver et negativt momstilsvar på 39.441 kr.

SKAT har forhøjet momstilsvaret på -39.441 kr. for 2011 med 114.021 kr. til 74.580 kr., idet SKAT har opgjort salgsmoms til 297.576 kr. og købsmoms til 223.396 kr., jf. nærmere nedenfor. SKAT har desuden godkendt yderligere energiafgifter med 20.332 kr., idet energiafgifter er forhøjet fra 9.846 kr. til 30.178 kr.

Virksomhedens indehaver har på møde med Skatteankestyrelsen anført, at moms og afgifter for 2011 udgør følgende beløb:

De tre anførte beløb for dieselafgift, elafgift og vandafgift, virksomheden har anført, udgør tilsammen 30.158 kr., dvs. det afgiftsbeløb, SKAT har godkendt i sin afgørelse.

Saldoen pr. 31. december 2011 på konto 66100 ”Salgsmoms” udgjorde 271.792,09 kr. ifølge kontokort indsendt af virksomheden.

Saldoen pr. 31. december 2011 på konto 66200 ”Købsmoms” udgjorde 231.335,78 kr. ifølge kontokort indsendt af virksomheden.

Moms og afgifter for 2012

Ifølge SKAT har virksomheden ikke angivet moms for afgiftsperioden 2012.

SKAT har fastsat momstilsvaret for afgiftsperioden 2012 til 295.529 kr., hvilket svarer til den salgsmoms [virksomhed1] har oplyst af omsætning hos [virksomhed1]. SKAT har ikke fastsat nogen købsmoms.

På en momsangivelse for perioden 1. januar til 31. december 2012, der er udskrevet den 3. oktober 2013 og indsendt af virksomheden sammen med klagen, fremgår følgende:

Virksomhedens indehaver har efterfølgende på møde med Skatteankestyrelsen den 25. maj 2016 anført, at moms og afgifter for 2012 udgør følgende beløb:

Skatteankestyrelsen har anmodet virksomheden om at indsende regnskab for året 2012 samt kontokort for bogføringen for perioden 1. januar - 31. december 2012. Virksomheden har ikke reageret på anmodningen.

SKATs afgørelse

SKATs afgørelse for afgiftsperioden 2010

SKAT har forhøjet virksomhedens moms- og afgiftstilsvar for afgiftsperioden 1. januar 2010 til 31. december 2010 med 158.269 kr.

SKAT begrundende ændringen således:

”4.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Moms opgjort på baggrund af afleveret regnskab og kontokort, reguleret med kontroloplysningerne fra [virksomhed1] kan opgøres således for 2010:

Det skal bemærkes, at SKAT ikke umiddelbart kan se, at salg af lastbil kr. 25.000 er bogført. Er dette korrekt bedes du selv foretage regulering af afskrivningskontoen.

Energiafgifter udgør ifølge kontokort (ikke kontrolleret):

SKATs afgørelse for afgiftsperioden 2011

SKAT har forhøjet virksomhedens moms- og afgiftstilsvar for afgiftsperioden 1. januar 2011 til 31. december 2011 med 114.021 kr.

SKAT begrundede ændringen således:

”8.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Moms opgjort på baggrund af afleveret regnskab og kontokort, reguleret med kontroloplysningerne fra [virksomhed1] kan opgøres således for 2011:

Køb af lastbil fremgår af regnskabet med kr. 106.020. På kontokort fremgår et køb på kr. 25.000. Ifølge Motor er lastbilen dog ejet af [finans1], og du fremgår alene som bruger. Der kan således ikke godkendes fradrag for køb af lastbil.

Energiafgifter udgør ifølge kontokort (ikke kontrolleret):

Olieafgiftkr.8.697

Vandafgiftkr.9.134

Elafgiftkr.12.347kr.30.178

Angivetkr.9.846

Yderligere energiafgifter godkendes medkr.20.332”

SKATs afgørelse for afgiftsperioden 2012

SKAT har fastsat virksomhedens moms- og afgiftstilsvar for afgiftsperioden 1. januar 2012 til 31. december 2012 til 295.529 kr.

SKAT begrundede afgørelsen således:

”9.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Ifølge modtagne kontroloplysninger fra [virksomhed1] er din udgående moms der kr. 295.529,05. Foruden omsætning hos [virksomhed1] sælger du æbler til most og har endvidere salg til private. I indkomståret 2010 har din omsætning af æbler til mos og privatsalg udgjort kr. 137.551. Momsen heraf er kr. 34.387.

Virksomhedens udgående moms opgøres på baggrund af modtagne kontroloplysninger fra [virksomhed1] og opkræves efter opkrævningslovens § 5, stk. 1.

Moms af omsætning hos [virksomhed1] kr. 295.529

Virksomheden har formentlig tillige haft udgående moms vedrørende salg af æbler til most og salg til private. Du bedes selv opgøre og angive denne moms.”

SKATs udtalelse om klagen

I SKATs udtalelse om klagen har SKAT anført følgende:

”Der gøres opmærksom på punkt 1 i vedhæftede udtalelse til skatteankenævnet, hvor jeg kommenterer den manglende indtægtsførelse af emballagesalg. Momstilsvaret er opgjort i afgørelsens afsnit 4 for 2010 og afsnit 8 for 2011.

Der er endvidere i afsnit 9.4 gjort opmærksom på, at jeg alene har opgjort den udgående moms af omsætningen fra [virksomhed1] for 2012 (idet jeg havde kontroloplysninger herpå), og at sky. selv bedes opgøre og angive den øvrige moms for 2012 – hvilket fortsat ikke er sket.

2012 er ikke kontrolleret.”

I punkt 1 i udtalelsen til skatteankenævnet har SKAT anført følgende om emballagesalg:

”1. Som det fremgår af forslag af 16. april 2013 (punkt 4.4) kan det konstateres, at salg og formentlig tillige køb af emballage ikke fremgår af regnskabet.

28. maj 2013 modtager SKAT et nyt regnskab for 2010, hvor virksomhedens overskud er reduceret fra kr. 449.636 til kr. 292.445. En del af denne ændring skyldes, at købet af emballage nu er fratrukket, men salget ikke medregnet.

Det er således ikke korrekt, når klager skriver, at nettobeløbet er selvangivet. Der henvises til den nærmere redegørelse og specifikation i afgørelsens afsnit 5.

Det indstilles således, at ansættelsen fastholdes vedrørende dette forhold.”

I afgørelsens afsnit 5, som SKAT har henvist til i udtalelsen, anførte SKAT bl.a.:

”5. Salg af emballage, [virksomhed1]

(...)

5.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

I det nye regnskab for 2010 har du korrigeret dit overskud med ikke bogført køb af emballage hos [virksomhed1]. Du har dog ikke tilsvarende fået reguleret regnskabet med ikke bogført salg af emballage.

Ikke bogført salg af emballage kr. 93.171 (se afsnit 4) er skattepligtig efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a.

Ved telefonisk samtale den 28. juni 2013 tilkendgav du, at emballagesalget var indtægtsført. Dette er ikke korrekt, og kan afkræftes ved følgende afstemning.

Indtægtsført salg til [virksomhed1] med kr. 803.093,00

Ifølge kontroloplysninger fra [virksomhed1] har dit salg udgjort:

Frugtkr.923.095,52

- Salgsafgift-kr.120.002,47

Emballagesalg auktionkr.93.171,35

kr.896.264,40

Differencen fra dit bogførte salg kr. 803.093 til dit salg ifølge [virksomhed1] kr. 896.264 er kr. 93.171, svarende til dit salg af emballage.

Ikke bogført salg af emballage kr. 93.171 tillægges herefter virksomhedens resultat, statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a.

Det skal bemærkes, at driftudgiften i dit tidligere fremsendte regnskab var kr. 104.465. I det nye regnskab har du anført driftsudgifterne til kr. 195.557. Differencen kr. 91.092 svarer, på nær kr. 200, til køb af emballage.”

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens indehaver har i klagen anført følgende om moms:

”(...)

Momsangivelsen skal godkendes som selvangivet jf. regnskabet som er fremsendt for 2010 og 2011 til skat. Momsangivelsen for 2012 skal være ca. 123.799 kr. jf. mit udtræk fra mit regnskab (kopi vedlagt). Regnskabet 2012 er ikke helt færdig lavet grundet sygdom. Endelig regnskab vil blive fremsendt.

Man retter i mit momstilsvar med den begrundelse, at jeg ikke har indtægtsført emballage-salg. Som det fremgår af min klage til skat har jeg anført, at jeg i mit regnskab udelukkende indtægtsfører det beløb jeg får udbetalt. Det betyder, at min indtægten fra [virksomhed1] er reguleret med køb af emballage, salg af emballage og salgsprovision. Altså skal emballage salg ikke lægges oven i.

I løbet af 14 dage vil en kopi af mit regnskab for 2010, 2011 og 2012 blive fremsendt. Her vil man direkte kunne udtrække momstilsvaret. (...)”

Under møde med Skatteankestyrelsens sagsbehandler har virksomhedens indehaver fremsat følgende reviderede påstand ifølge referat af mødet:

”2010

Der er foretaget forhøjelse med yderligere moms med 137.732 kr. Klagerens påstand er, at dette skal være 30.443 kr. Der har været salgsmoms med 234.295 kr. og købsmoms med 198.039 kr. Der har endvidere været en bilskade på 5.812 kr.

Klageren oplyste, at der skulle foretages fradrag for:

2011

Der har været salgsmoms på 271.792 kr. og købsmoms på 231.335 kr.

Der er påstået fradrag for:

2012

Der har været salgsmoms med 369.620 kr. og købsmoms med 205.215 kr.

Der er påstået fradrag for:

Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse i skattesag

I bemærkninger til Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse i sagen om indehaverens klage over SKATs ændringer af skatteansættelserne har indehaveren anført følgende om bogføring og indtægtsførsel af bilag fra [virksomhed1]:

”Af vedlagte kontoudskrift fra mit regnskab er der indtægtsført nettobeløbene fra [virksomhed1].

det vil sige:

indtægt ved salg af frugt

salg af emballage

- køb af emballage

- salgsprovision

altså nettobeløbet som er udbetalt fra [virksomhed1] er ført på vedlagt konto og det er også dette beløb der skal fremgå af regnskabet.

Jeg skal naturligvis også have reduceret mit momstilsvar, da dette er forhøjet af skattevæsenet.

Da jeg gang på gang har fremstillet og forklaret dette forhold, har det gjort, at jeg har svære psykiske men efter dette forhold.”

Landsskatterettens afgørelse

Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften (moms). Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Hvis det konstateres, at en virksomhed har afgivet urigtig angivelse eller indberetning af beløb omfattet af § 2, stk. 1, 4. punktum, således at virksomheden har betalt for lidt i skatter eller afgifter m.v. eller har fået udbetalt for meget i godtgørelse, afkræves virksomheden det skyldige beløb til betaling senest 14 dage efter påkrav. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 1.

Hvis størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan SKAT ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Virksomheden skal betale afgift (salgsmoms) af varer og ydelser, som den leverer mod vederlag her i landet. Det fremgår af momslovens § 4, stk. 1.

Det fremgår af momslovens § 27, stk. 1, at ved levering af varer og ydelser er afgiftsgrundlaget vederlaget, herunder tilskud, der er direkte forbundet med varens eller ydelsens pris. Af lovens § 27, stk. 2, nr. 2, fremgår det, at der i afgiftsgrundlaget medregnes: Biomkostninger som udgifter til provision, emballage, forsendelse, forsikring og lignende, som leverandøren forlanger afholdt af aftageren.

Virksomheden kan som indgående afgift fradrage afgiften (købsmoms) for virksomhedens indkøb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens momspligtige leverancer. Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1.

Landsskatteretten finder, at der efter disse bestemmelser skal medregnes salgsmoms af virksomhedens emballagesalg til [virksomhed1] og købsmoms af emballagekøb hos [virksomhed1] ved opgørelsen af virksomhedens momstilsvar.

Afgiftsperioden 1. januar - 31. december 2010

Virksomheden har ikke medregnet salg af emballage på 93.171 kr. i regnskabet for 2010. Derfor er det med rette, at SKAT har opkrævet yderligere salgsmoms af emballagesalg.

Ved opgørelsen af virksomhedens købsmoms for 2010 har SKAT bl.a. medregnet udgifter på 195.557 kr. benævnt ”Drift” i det regnskab for 2010, som klageren indgav til SKAT den 28. maj 2013. SKAT har antaget ud fra sagens oplysninger, at virksomhedens udgifter til køb af emballage hos [virksomhed1] indgår i udgiftsposten ”Drift” på 195.557 kr.

Landsskatteretten bemærker, at sammenhængen mellem de af virksomheden opgjorte saldobalancer på kontokortene og beløbet på 195.557 kr., der er fratrukket som ”Drift” i regnskabet, ikke fremgår af de oplysninger, virksomheden har fremlagt i sagen. Virksomheden har således ikke redegjort for, hvordan beløbet er opgjort, herunder hvilke konti der indgår, og hvilke efterposteringer den eventuelt måtte have lavet. Virksomheden har heller ikke indsendt fakturaer fra [virksomhed1] bogført på konto 1005 ”Salg til [virksomhed1]” i perioden 1. januar - 31. december 2010, som Skatteankestyrelsen har bedt om. Dermed kan det ikke konstateres, hvordan virksomheden har bogført fakturaerne fra [virksomhed1].

Som følge heraf anses virksomheden ikke at have godtgjort, at udgifterne til emballagekøb hos [virksomhed1] ikke indgår i udgiftsposten ”Drift” på 195.557 kr., som SKAT har beregnet købsmoms for 2010 ud fra. Dermed finder Landsskatteretten, at der ikke er grundlag for at godkende (yderligere) fradrag i 2010 for købsmoms af udgifter til emballagekøb.

Virksomheden findes heller ikke at have godtgjort, at den er berettiget til fradrag for moms af bilskade, som er bogført med 5.812 kr.

Udover moms af bilskade og moms af køb og salg af emballage har virksomheden ikke nærmere begrundet, på hvilken måde den mener, at SKATs opgørelse af salgsmoms og købsmoms for 2010 er forkert.

Landsskatterettens stadfæster derfor SKATs afgørelse for afgiftsperioden 1. januar 2010 til 31. december 2010.

Afgiftsperioden 1. januar - 31. december 2011

I sin opgørelse har SKAT korrekt beregnet salgsmoms af virksomhedens emballagesalg i 2011. SKAT har medregnet køb af emballage med 102.662 kr. ved opgørelsen af de udgifter for 2011, som SKAT har beregnet købsmoms af. SKAT har således godkendt fradrag for købsmoms af virksomhedens emballagekøb i 2011.

Udover bemærkninger om moms af køb og salg af emballage har virksomheden ikke nærmere redegjort for, på hvilken måde den mener, at SKATs opgørelse af salgsmoms og købsmoms for 2011 er forkert.

Landsskatterettens stadfæster derfor SKATs afgørelse for afgiftsperioden 1. januar 2011 til 31. december 2011.

Afgiftsperioden 1. januar - 31. december 2012

Virksomheden havde ikke angivet moms og afgifter for afgiftsperioden 1. januar - 31. december 2012 og havde heller ikke udarbejdet regnskab for 2012, hvorfor SKAT var berettiget til at fastsætte moms- og afgiftstilsvaret skønsmæssigt efter opkrævningslovens § 5, stk. 2.

SKAT har fastsat en salgsmoms på 295.529 kr., som svarer til salgsmomsen for 2012 ifølge kontroloplysningerne fra [virksomhed1]. SKAT har henvist til opkrævningslovens § 5, stk. 1. SKAT fastsatte ikke nogen købsmoms, men SKAT anførte, at virksomheden selv skulle opgøre og angive den øvrige moms for 2012.

I forbindelse med klagesagen har virksomheden fremlagt en momsangivelse for 2012 med virksomhedens opgørelse af salgsmoms, købsmoms og afgifter.

Landsskatteretten finder, at fremlæggelse af en momsangivelse ikke i sig selv berettiger virksomheden til at få fastsat moms- og afgiftstilsvaret til de beløb, der fremgår af angivelsen.

Det bemærkes i den forbindelse, at virksomheden til dokumentation af den indgående afgift (købsmoms) skal kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag. Det fremgår af § 58 i den dagældende momsbekendtgørelse (bekendtgørelse nr. 663 af 16. juni 2006).

Det bemærkes også, at virksomheden hverken har indsendt regnskab for året 2012 eller kontokort for bogføringen for perioden 1. januar - 31. december 2012, som Skatteankestyrelsen har bedt om.

Landsskatterettens stadfæster derfor SKATs afgørelse for afgiftsperioden 1. januar 2012 til 31. december 2012.