Kendelse af 23-12-2013 - indlagt i TaxCons database den 14-02-2014

Klagen skyldes, at klagerens virksomhed er anset for momspligtig.

Landsskatterettens afgørelse

SKAT har opgjort virksomhedens momstilsvar til 21.847 kr.

Landsskatteretten anser virksomheden for momspligtig.

Det overlades til SKAT at opgøre momstilsvaret på baggrund af Landsskatterettens afgørelse i indehaverens skattesag.

Sagens oplysninger

Virksomhedens indehaver er fuldtidsansat lønmodtager og driver sideløbende hermed virksomheden "[virksomhed1]". Virksomheden drives fra ejendommen [adresse1], [by1]. Ejendommen er registreret til beboelse og har et tilhørende grundareal på 2.050 m².

Indehaverens revisor har på SKATs foranledning udarbejdet et regnskab for 2008, der udviser et underskud af virksomhed med 71.887 kr. Underskuddet er ikke medregnet i klagerens selvangivelse. Underskuddet fremkommer således:

SKAT har ved afgørelse af 17. maj 2010 skønsmæssigt ansat virksomhedens momstilsvar til 25.861 kr. SKAT har anset virksomheden for en hobbyvirksomhed.

Indehaveren fremsatte ved mails af henholdsvis 18. maj og 24. maj 2010 bemærkninger til enkelte punkter i afgørelsen. SKAT anså indehaverens mails som anmodning om genoptagelse af SKATs afgørelse.

Ved afgørelse af 1. juni 2010 gav SKAT afslag på indehaverens anmodning om genoptagelse for 2008. Skatteankenævnet stadfæstede SKATs afgørelse den 24. januar 2012.

Ved kendelse af 24. juli 2012 pålagde Landsskatteretten SKAT at genoptage indehaverens skatteansættelse for indkomståret 2008.

SKAT genoptog indehaverens skatte- og momsansættelse og ændrede indehaverens skattepligtige overskud af virksomhed til 19.677 kr. ekskl. moms. Momstilsvaret blev ændret til 21.847 kr.

Omsætning

Indehaveren har overfor SKAT fremlagt en opgørelse over kennelens stambogsførte hvalpe i 2008. Der er tale om 27 hvalpe. Indehaveren har oplyst, at han ud af disse 27 hvalpe selv har beholdt 2 hvalpe, foræret 6 hvalpe væk, mens 1 hvalp er død. Han har solgt 3 hvalpe for 3.500 kr. pr. stk., 2 hvalpe for 4.000 kr. pr. stk., og 1 hvalp er solgt for 3.100 kr., mens de resterende hvalpe er solgt for 104.000 kr.

SKAT har skønsmæssigt opgjort salgsmomsen til 37.800 kr.

Indehaveren har oplyst, at han sælger mellem 0 og 2 kuld hvalpe om året. Indehaveren har for Landsskatteretten fremlagt 19 aftaler om køb af hvalpe, hvoraf 1 er anført som død og 1 først er underskrevet i 2009. Købsaftalerne er udfærdiget på fortrykte blanketter, der er udfyldt af køberne i hånden. På blanketterne er enten anført et beløb på forsiden eller underskrevet på side 2. På en del af blanketterne er det på side 2 fortrykte beløb på 8.000 kr. overstreget og er ud for "Betalt i alt" erstattet af et mindre beløb med indehaverens håndskrift.

Der er solgt 18 labradorhvalpe, der er født af [...] og [...]. Derudover er der solgt 1 hvalp af racen Jack Russel Terrier.

Foder

Klageren har opgjort udgiften til foder til 64.319 kr.

SKAT har vurderet, at følgende indsætninger på klagerens konto i [finans1] udgør refusion for klagerens udlæg ved køb af foder:

SKAT har i alt opgjort den indgående moms til 15.953 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har genoptaget momsopgørelsen og nedsat momstilsvaret til 21.847 kr.

Regnskabsgrundlaget er tilsidesat i henhold til mindstekravsbekendtgørelsens § 10 og skattekontrollovens § 3, stk. 3. SKAT har ikke kunnet foretage en præcis bilagskontrol af den selvangivne indkomst. Det vil sige, at det ikke har været muligt at følge opgørelsen af indkomsten og oplysninger til regnskabet og derfra til bogføringen. Indkomsten og dermed momstilsvaret er derfor opgjort skønsmæssigt.

Den skønsmæssige opgørelse af salgsmomsen fastholdes, bortset fra en mindre regulering på grund af sammentællingsfejl, jr. brev af 18. december 2012.

Salgsbilagene kan ikke anses for behørige. Der er rettet i salgsbilagene, hvorefter salgsprisen er nedsat og et nyt beløb er påført med håndskrift. Indsætningerne på konto kan ikke afstemmes med salgsbilagene, og der er tvivl om den reelle omsætning.

Selv om klageren har oplyst, at han ikke sælger hundefoder, er det vurderet, at der er modtaget indbetalinger som dækning af afholdte udlæg for foder. Købsmomsen er fastsat til 15.953 kr.

Virksomhedens påstand og argumenter

Virksomheden har fremsat påstand om, at momstilsvaret skal bortfalde, da virksomheden ikke er momspligtig.

Der er fra starten gjort opmærksom på, at der er tale om en hobbyvirksomhed der i 2008 omfattede 15 hunde. Hundehold udgør en stor del af indehaverens liv, og der er ikke ført et nøje regnskab, ligesom der ikke er fratrukket udgifter i forbindelse med hobbyen. Det vil slet ikke kunne lade sig gøre at få tildelt et CVR-nr. hos SKAT, da der er tale om en hobbyvirksomhed.

Det regnskab, der er udarbejdet af [virksomhed3] på SKATs forlangende, er retvisende. Der er lagt et stort arbejde i at rekonstruere regnskabsåret 2008 og dokumentere udgifterne.

Termen erhvervsvirksomhed er forkert, da der ikke drives virksomhed med overskud for øje.

Dansk Hunderegister er den officielle fortegnelse over de hunde, som indehaveren ejer nu og historisk. Det er ikke alle 15 hunde, der er valgt at blive vist på kennelens hjemmeside. Alle hunde er mere eller mindre i familie. Det er god avl og gode brugshunde. Alle har der været store forventninger til i forhold til resultatet på markprøver og jagt.

Foderomkostningerne vedrører kun egne hunde. Der er ikke omkostninger til foder, som er købt på andres vegne. Det er absurd, hvis der ikke kan godkendes fradrag for foder til samtlige 15 hunde.

Vedrørende salg af hunde, har indehaveren en stak standardkvitteringer, som benyttes ved salg af hvalpe. Der er fortrykt et beløb på 8.000 kr. I virkeligheden sælges mange hunde under denne pris, hvorfor den fortrykte pris overstreges og erstattes med det beløb, som hunden faktisk sælges for. Særligt hvalpe sælges ofte langt under den officielle pris. Det sker f.eks, hvis hvalpen er blevet ældre end 8 uger. Det er dyrt at have hvalpen gående, hvis ikke opdrætteren selv har planer med at træne hvalpen op til jagt eller lignende. Derudover gives der kompensation til folk, der tidligere har købt en hund, som er blevet syg.

De fleste hundeejere skriver på kvitteringen, men den har reelt ingen funktion i forholdet mellem køber og klager. Via Dansk Kennel Klub overføres ejerskabet til de nye ejere og hundens stambogsnummer og kennelnavn fortæller, hvor den kommer fra. Alle indehaverens hunde, hvalpe og parringer kan ses på www.[...].dk.

Det skal endeligt bemærkes, at indehaveren er ordblind og er nødt til at få hjælp fra venner og bekendte til at skrive breve mv.

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Det følger af momslovens § 3, stk. 1, at afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.

Af momssystemdirektivets artikel 9, stk. 1, fremgår, at

"Ved "afgiftspligtig person" forstås enhver, der selvstændigt og uanset stedet udøver økonomisk virksomhed uanset formålet med eller resultatet af den pågældende virksomhed.

Ved "økonomisk virksomhed" forstås alle former for virksomhed som producent, handlende eller tjenesteyder, herunder minedrift og landbrug, samt virksomhed inden for liberale og dermed sidestillede erhverv. Ved økonomisk virksomhed forstås navnlig udnyttelse af materielle eller immaterielle goder med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter."

Ud fra en vurdering af de foreliggende oplysninger, herunder virksomhedens omsætning og virksomheden i øvrigt finder Landsskatteretten, at indehaveren må anses at have drevet selvstændig økonomisk virksomhed i henhold til momslovens § 3.

Det overlades herefter til SKAT at opgøre momstilsvaret på baggrund af rettens afgørelse i indehaverens skattesag.