Kendelse af 23-09-2014 - indlagt i TaxCons database den 24-10-2014
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Afgiftsperiode 2009 | |||
Salgsmoms forhøjes med | 14.260 kr. | 8.311 kr. | 8.311 kr. |
Købsmoms nedsættes med | 15.868 kr. | 2.224 kr. | 4.293 kr. |
Generelle oplysninger
Virksomheden [virksomhed1] blev i perioden 1. januar 2009 – 7. november 2009 drevet af indehaveren, hvorefter den blev bortforpagtet som [virksomhed1].
Ejendommen [adresse1], [by1], som består af 4 erhvervslejemål, er i hele perioden ejet af virksomhedens indehaver. Erhvervslejemålene indeholder pizzeria, bageri, slagter og minimarked. Ejendommen er frivilligt registreret for udlejning i momslovens § 51, og der skal derfor beregnes moms af ydelsen i henhold til momslovens § 4.
Ejendommens ejer har den 2. maj 2010 overtaget driften af pizzeriaet.
Eget vareforbrug
Virksomhedens indehaver har efter det oplyste fra SKAT ikke medregnet værdi af eget vareforbrug for årene 2009 og 2010.
Beregningen af eget vareforbrug er foretaget således:
Værdi af egne varer 2009 | |
Husstanden i indkomståret 2009, | alder pr. 1/1 |
[person1] | 45 |
[person2] | 38 |
[person3] | 18 |
[person4] | 16 |
[person5] | 7 |
[person6] (fraflytter 14/8) | 20 |
[person7] | 42 |
Medregnes vedrørende madvarer | |
[person1] | 12.320 |
4 personer over 14 år medregnes med 50 % | |
(12320/2*4) | 24.640 |
[person5] medregnes med 0,3 x 12.320 | 3.696 |
40.656 | |
Medregnes indtil 8/11, hvor butikken sælges | |
I alt 308 dage | 34.783 |
[person6] medregnes frem til fraflytning 14/8 I alt 223 dage | 3.816 |
Vedrørende madvarer i alt | 38.599 |
Medregnes vedrørende andre varer | |
[person1] | 3.680 |
4 personer over 14 år medregnes med 50 % | |
(3.680/2*4) | 7.360 |
[person5] medregnes med 0,3 x 3680 | 1.104 |
12.144 | |
Medregnes indtil 8/11, hvor butikken sælges | |
I alt 308 dage | 10.389 |
[person6] medregnes frem til fraflytning 14/8 i alt 223 dage | 1.140 |
Andre varer i alt | 11.529 |
Medregnes vedrørende tobak | |
Da det ikke anses for sandsynligt, at alle i husstanden ryger, | |
beregnes der forbrug af egne tobaksvarer for 3 personer, | |
da der ligeledes kan være tale om gaver m.v. | |
[person1] | 2.280 |
2xpers/ over 14 år beregnes med 50 % | |
2280 | |
I alt | 4.560 |
Medregnes indtil 8/11, hvor butikken sælges | |
I alt 308 dage | 3.901 |
I alt forbrug af egne varer | 54.029 kr. |
Momsen af forbrug af egne varer | 13.507 kr. |
Husstanden i indkomståret 2010, | alder pr. 1/1 | |
[person1] | 46 | |
[person2] | 39 | |
[person3] | 19 | |
[person4] (Fraflytter 5/10) | 17 | |
[person5] | 8 | |
[person7] | 43 | |
Medregnes vedrørende madvarer | ||
[person1] | 12.140 | |
4 personer over 14 år medregnes med 50 % | ||
(12140/2*4) | 24.280 | |
[person5] medregnes med 0,3 x 12.140 | 3.642 | |
Medregnes fra 1/5, hvor butikken startes | ||
I alt 240 dage | 26.708 | |
Medregnes vedrørende tobak | ||
Det anses ikke for sandsynligt, at der sælges tobak i pizzeriaet | ||
I alt forbrug af egne varer | 26.708 |
Efter det oplyste er [person4] fraflyttet den 5. oktober 2010, og SKAT har nedsat skønnet til 10.000 kr. for år 2010 på baggrund af, at butikken ikke fører fuldt varesortiment.
Moms af de 10.000 kr. udgør 2.500 kr., hvormed SKAT har forhøjet momstilsvaret, og denne del af ændringen er ikke påklaget af virksomheden.
Lejeindtægt, slagter
Der er i hele år 2009 foretaget udlejning til slagteren, men der er efter det oplyste ikke medregnet lejeindtægt for hele perioden. Ifølge virksomhedens indehaver er der sket en fejl i bogføringen.
SKAT har opgjort manglende lejeindtægter og moms heraf således:
Tekst | Selvangivet | Ændret til |
Husleje udgør 7.000 kr. pr. måned | 84.000 kr. | |
Selvangivet husleje | 50.755,32 kr. | |
El, vand og varme if. årsopgørelse | -23.795,32 kr. | -26.960 kr. |
Manglende selvangivet indtægt | 57.040 kr. | |
Moms af manglende indtægt | 14.260 kr. |
Yderligere advokatudgifter
Klageren har i 2009 ført en sag mod bageren, der ikke ville betale husleje, og der er afsagt dom i Vestre Landsret den 20. februar 2009.
SKAT har ikke modtaget tilstrækkelig dokumentation til at indrømme yderligere advokatudgifter ud over en faktura fra advokaten på 40.000 kr.
SKAT har forhøjet salgsmomsen for 2009 med 14.260 kr. og har reduceret købsmomsen med 15.868 kr.
Eget vareforbrug
Handlende, der udtager varer fra lageret til eget forbrug, skal løbende bogføre det private forbrug. Da der ikke foreligger en sådan løbende bogføring, ansættes beløbet efter et skøn, hvor SKAT har anvendt standardsatser.
SKAT har på den baggrund nedsat købsmoms af eget vareforbrug for 2009 til 13.507 kr.
SKAT har gennemgået klagen til Landsskatteretten, og har herefter indstillet, at punktet stadfæstes. De 45.133 kr., som er bogført som kassedifferencer anses ikke for at vedrøre eget vareforbrug. Ved mødet med virksomhedens indehaver fik han forklaret reglerne for eget vareforbrug. På mødet oplyste indehaveren ikke, at beløbet var medregnet i regnskabet som kassedifferencer.
Lejeindtægt slagter
Der er i hele år 2009 udlejet ejendom til slagteren, men der er ikke medregnet lejeindtægt for hele perioden.
Det har ikke været muligt at se, hvilket beløb, der er betalt aconto i de enkelte måneder, da beløbene ikke er ens. Fejlen i bogføring af lejeindtægter vedrørende slagteren er ikke dokumenteret, og derfor har SKAT forhøjet momstilsvaret med 14.260 kr.
Det fremgår af SKATs udtalelse til klagen i Landsskatteretten, at SKAT har indstillet afgørelsen nedsat med 23.940 kr., og momsen heraf udgør 5.949 kr., som ligeledes er indstillet godkendt.
Yderligere advokatudgifter
Der har i år 2009 været ført en sag imod bageren, som ikke ville betale husleje. Der er afsagt dom i Vestre Landsret d. 20. februar 2009.
Det er ikke dokumenteret, at der er udgifter ud over en faktura fra advokat [person8] på 40.000 kr., og SKAT har derfor ikke godkendt fradrag ud over dette beløb.
Det fremgår af SKATs udtalelse til klagen i Landsskatteretten, at SKAT alene har nægtet fradrag for moms på grund af manglende dokumentation. Der kan nu godkendes fradrag for beløbet på 3.854,58 kr.
Virksomhedens revisor har opgjort momsen således:
Tekst | Beløb |
Kopiering af ekstrakt | 179,62 kr. |
Kørsel [by2] | 112,77 kr. |
I alt | 292,39 kr. |
SKAT har indstillet momstilsvaret nedsat med dette beløb.
Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at forhøjelsen af momstilsvaret reduceres til det af virksomheden angivne, at moms af lejeindtægten vedrørende slagteren nedsættes med (25 pct. af 23.795 kr.) i alt 5.949 kr. og at der indrømmes momsfradrag for ekstra advokatudgifter med 292,39 kr.
Eget vareforbrug
Der skal i SKATs forhøjelse af eget vareforbrug på 54.029kr. modregnes det af klageren selvangivne beløb for eget vareforbrug med 45.133 kr. ekskl. moms, som udgør 11.283 kr. heraf.
Beløbet er ifølge bilag 1.2009 indtægtsført på konto 1400 kassedifferencer med 45.133 kr. og debiteret konto 20800 privat hævet. Momsbeløbet er krediteret på konto 23100 med 11.283 kr.
Eget vareforbrug
Det anses for godtgjort, at virksomheden har medregnet 45.133 kr. vedrørende eget vareforbrug i regnskabet. Det fremgår således af virksomhedens bogføring at der er indtægtsført 45.133 kr. på konto 1400 ”kassedifferencer” med en postering, som er benævnt ”reg vareforbrug”.
Momsen på 11.283 kr. fremgår af konto 23100 udgående moms, og Landsskatteretten nedsætter derfor ansættelsen vedrørende eget vareforbrug for 2009 med 25 pct. af det selvangivne beløb på 45.133 kr., i alt 11.283 kr. vedrørende dette punkt.
Lejeindtægt slagter
Landsskatteretten kan tiltræde repræsentantens påstand og SKATs indstilling om nedsættelse af momstilsvaret vedrørende dette punkt med 5.949 kr., og forhøjelsen nedsættes derfor med 5.949 kr.
Yderligere advokatudgifter
Landsskatteretten kan tiltræde repræsentantens påstand og SKATs indstilling om nedsættelse af momstilsvaret vedrørende dette punkt med (179,62 kr. og 112,77 kr.), i alt 292 kr., og forhøjelsen nedsættes derfor med 292 kr.