Kendelse af 28-08-2014 - indlagt i TaxCons database den 27-09-2014

Sagen drejer sig om, at SKAT har anset klageren for pligtig at opgøre en reguleringsforpligtigelse i forbindelse med salg af ejendom, jf. momslovens §§ 43 og 44.

Landsskatterettenændrer SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

[person1] har tidligere drevet virksomheden [virksomhed1] v/[person1], som han afmeldte d. 31. december 2008 fra momsregistrering.

Virksomheden opførte i 2005 en fast ejendom i form af et maskinhus, for i alt 421.054 kr. Momsen heraf udgjorde 105.264 kr., som virksomheden fik refunderet som købsmoms i 2005.

Ejendommen er afhændet den 17. februar 2009 på tvangsauktion.

I 2013 henvendte klageren sig til SKAT for at høre, om der kunne ske fradrag for tab vedrørende maskinhuset. I den forbindelse kom det frem, at reguleringsforpligtigelsen ikke var afregnet.

SKATs afgørelse

Klagerens momstilsvar for perioden 1. januar til 31. december 2010 er forhøjet med 52.632 kr.

Ifølge momslovens § 43 stk. 1 skal der for investeringsgoder ske regulering af den fradragsberettigede afgift, hvis der sker ændringer i anvendelsen efter anskaffelsen af godet. Ifølge momslovens § 43 stk. 3, sidestilles salg af fast ejendom som overgang til ikke-fradragsberettiget anvendelse. Regulering kan dog undlades i det omfang, køberen overtager reguleringsforpligtigelsen. Ifølge momslovens § 44 stk. 1, foretages der regulering for fast ejendom inden for de første 10 regnskabsår.

Ejendommen er afhændet i 2009, og der skulle ske regulering med 6 år, men idet SKAT kun kan ændre afgiftstilsvaret 3 år efter angivelsesfristens udløb jf. skatteforvaltningslovens § 31 stk. 1, kan der først ske regulering fra og med indkomståret 2010, eller 5 år.

Reguleringsforpligtigelsen er herefter beregnet således: kr. 105.264/10 år x 5 år eller 52.632 kr.

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at forholdet er forældet.

Det fremgår b.la. af momslovens § 44, stk. 2, at der ved afmeldelse fra registrering eller ved overdragelse, foretages regulering for den resterende del af reguleringsperioden. Reguleringen skulle være sket i regnskabsåret 2008. Momsreguleringen kan ikke ske i 2010, således som SKAT har gjort. Momsregistreringen er ophørt i 2008. Sagen er samtidig forældet, da SKAT har foretaget en forhøjelse længere tid tilbage end 3 år, som er forældelsesgrænsen.

Landsskatterettens afgørelse

Det følger af momslovens § 43, stk. 1 og 2, samt § 44:

§ 43. For investeringsgoder skal der ske regulering af den fradragsberettigede afgift, hvis der sker ændringer i anvendelsen efter anskaffelsen af godet.

Stk. 2. Som investeringsgode efter stk. 1 betragtes

1) maskiner, inventar og andre driftsmidler, hvis anskaffelsespris ekskl. afgiften efter denne lov overstiger 100.000 kr., og som er undergivet værdiforringelse,

2) fast ejendom, herunder til- og ombygning,

3) reparation og vedligeholdelse af fast ejendom til et samlet beløb af mere end 100.000 kr. årligt.

Stk. 3.Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal foretage regulering i følgende tilfælde:

1) Når anvendelsen af et investeringsgode, der ved anskaffelsen har givet virksomheden ret til fuld eller delvis fradragsret, ændres således, at virksomheden har ret til et mindre fradrag.

(...)

§ 44. For driftsmidler foretages der regulering for ændringer, som indtræder inden for de første 5 regnskabsår efter anskaffelsen inkl. det regnskabsår, hvori driftsmidlet er anskaffet. For fast ejendom foretages der regulering for de første 10 regnskabsår, for reparation og vedligeholdelse af fast ejendom dog kun de første 5 regnskabsår efter anskaffelsen eller ibrugtagningen inkl. det regnskabsår, i hvilket den faste ejendom er anskaffet eller taget i brug.

Stk. 2. Regulering i de enkelte regnskabsår foretages for driftsmidler og for reparation og vedligeholdelse af fast ejendom med en femtedel og for fast ejendom med en tiendedel af det afgiftsbeløb, som er betalt i forbindelse med anskaffelsen eller ibrugtagningen af det pågældende investeringsgode. Reguleringen foretages på grundlag af de ændringer i fradragsretten, som finder sted inden for det enkelte regnskabsår i forhold til fradragsretten i det regnskabsår, hvor det pågældende investeringsgode er anskaffet eller taget i brug. Ved regulering i tilfælde af afmeldelse fra registrering eller ved salg eller overdragelse foretages regulering dog for den resterende del af reguleringsperioden.

Stk. 3. Der foretages ikke regulering, såfremt udsvinget i fradragsprocenten er mindre end 10 i forhold til fradragsprocenten på anskaffelses- eller ibrugtagningstidspunktet.

Ifølge det oplyste har virksomheden i forbindelse med opførsel af en fast ejendom i 2005 fratrukket 105.264 kr. i moms. Virksomheden blev i 2008 afmeldt fra momsregistrering, uden at reguleringsforpligtigelsen blev overdraget. SKAT har truffet afgørelse for perioden 1. januar – 31. december 2010 om, at reguleringsforpligtelsen skal afregnes.

Landsskatteretten finder, at virksomheden i forbindelse med afmeldelse fra momsregistrering derfor skulle have foretaget en regulering for den resterende del af reguleringsperioden, jf. momslovens § 43, stk. 2, nr. 2, og stk. 3, nr. 1, og 44 stk. 1 og 2. Reguleringen skulle rettelig være foretaget i 2008, i forbindelse med at virksomheden blev afmeldt, og således ikke i 2010, hvortil SKAT har henført reguleringen. SKAT har derfor ikke været berettiget til at opkræve den omhandlede momstilsvar på 52.632 for perioden 1. januar til 31. december 2010.

SKATs afgørelse ændres derfor, og forhøjelsen for 1. jan til 31. december 2010 nedsættes til 0 kr.