Kendelse af 31-08-2015 - indlagt i TaxCons database den 02-10-2015

SKAT har forhøjet selskabets salgsmoms med 93.918 kr. for perioden 1. januar 2008 – 31. december 2009.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse

Faktiske oplysninger

Selskabets hovedaktivitet har siden stiftelsen den 1. januar 1998 været drift af specialbutik med salg af fliser.

Selskabet ejes af [person1], som også er selskabets direktør.

Selskabets regnskab for 2008 viste en omsætningen på 6.959.993 kr., en bruttofortjeneste på 1.393.397 kr. og et regnskabsmæssigt resultat på -13.733 kr. Selskabets regnskab for 2009 viste en bruttofortjeneste på 832.935 kr. og et regnskabsmæssigt resultat på -265.710 kr.

Den uafhængige revisorerklæring er i 2008 underskrevet uden forbehold. I 2009 er der et forbehold angående selskabets fortsatte drift.

I regnskabet for 2010 har revisoren anført følgende under den uafhængige revisors påtegning under supplerende oplysninger vedrørende andre forhold:

”uden at det har påvirket vores konklusion, gør vi opmærksom på, at selskabet endnu ikke har indberettet momseftergivelser for 2008 og 2009 til SKAT. Forholdet kan være ansvarspådragende”

Regnskabet for 2010 er underskrevet af revisor den 17. maj 2011. Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 17. maj 2011 og underskrevet af [person1].

I revisionsprotokollen af 17. maj 2011 vedrørende årsrapporten for 2010 fremgår følgende under afsnit 3.7 gældsforpligtigelser:

(...) Vi har konstateret at selskabet ikke har efterangivet momsreguleringer for årene 2008 og 2009. Dette er angivet som en supplerende oplysning på vores påtegning. (...)”

Regnskabet for 2011 er underskrevet af selskabets nye revisor den 22. juni 2012, og er godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 22. juni 2012 og underskrevet af [person1].

I regnskab for 2011 fremgår følgende under den uafhængige revisors påtegning som en supplerende oplysning:

”Uden at det har påvirket vores konklusion, gør vi opmærksom på, at selskabet endnu ikke har indberettet momsefterangivelser for 2008 og 2009 til SKAT. Forholdet kan være ansvarspådragende for ledelsen.”

I revisionsprotokollen af 22. juni 2012 vedrørende årsrapporten for 2011 fremgår følgende under afsnit 3.7 gældsforpligtigelser:

”(...)Vi har konstateret at selskabet ikke har efterangivet momsreguleringer for årene 2008 og 2009. Det samlede beløb til efterangivelse er TDKK 94. Dette er angivet som en supplerende oplysning på vores påtegning. Forholdet kan være ansvarspådragende for ledelsen.

Herudover er der for regnskabsåret angivet TDKK 407 for lidt i moms. Dette er angivet som en supplerende oplysning på vores påtegning. Forholdet kan være ansvarspådragende for ledelsen.”

Selskabet har den 3. juli 2012 indsendt efterangivelse for moms for perioden 1. januar 2011 – 31. december 2011. Efterangivelsen er modtaget hos SKAT den 11. juli 2012.

Efterangivelsen er opgjort til yderligere momstilsvar på 406.748 kr. for 2011 og er oplyst med følgende:

Det fremgår af det interne årsregnskab for 2011 at der pr. 31. december 2011 var en skyldig moms og afgiftspost på 661.611 kr.

Det manglende momstilsvar er af SKAT opgjort som nedenfor:

Selskabets repræsentant, som ikke har udarbejdet regnskaber for 2008 - 2011, har i brev af 5. marts 2013 blandt andet anført, at årsagen til det yderligere momstilsvar i 2011 skyldes opdateringer af selskabets finansbogføringssystem med hensyn til købsmoms af udenlandsk varekøb. Revisor anfører med hensyn til den manglende momsbetaling for 2008 og 2009 i dette brev at:

”Vi antager, at efterangivelsen indeholder rettelse af momsfejlene fra tidligere år. Vi vil naturligvis i forbindelse med revisionen for 2012 følge op på forholdet og udarbejde en total momsafstemning.”

SKAT har haft telefonisk kontakt med selskabets repræsentant den 13. maj 2013, hvor repræsentanten oplyste, at en fornyet gennemgang af selskabets bogføring m.v. fra indkomståret 2008 viste, at den manglende angivelse af moms for indkomstårene 2008 og 2009, ikke er afregnet og således heller ikke med i beløbet på efterangivelsen, der er indsendt i juli måned 2012.

Repræsentanten har efterfølgende i mail og brev af 22. maj 2013 redegjort for ovenstående, og har anført blandt andet:

”Selskabets direktør er blevet bekendt med problematikken omkring den manglende momsefterangivelse for 2008 i forbindelse med aflæggelse af årsrapporten for 2010, altså i maj måned 2011.

På samme tidspunkt er der konstateret fejl i opsætningen af bogholderiet som medfører, at der ikke indberettes og afregnes korrekt momstilsvar. Det er mig oplyst, at ledelsen på grund af denne usikkerhed om tvivl om systemets opsætning iværksatte undersøgelser, der skulle sikre korrekte angivelser og samtidig rydde op i eventuelle gamle korrektioner.

Denne proces har varet indtil starten af regnskabsåret 2012 og i forbindelse med årsafslutningen for 2011 enedes revisor og selskabet om at få efterangivet korrektionerne. Det var derfor [person1]s opfattelse, at der med efterangivelsen dateret den 3. juli 2012 på 406.748 kr. var ryddet op i samtlige korrektioner årene tilbage.

Det kom derfor meget bag på [person1], at der fortsat resterede momstilsvar, som ikke var medtaget i korrektionen...”

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet selskabets momstilsvar med 93.918 kr. for perioden 1. januar 2008 – 31. december 2013.

SKAT har anført følgende under SKATs bemærkninger og begrundelse:

”Da [person1], i sin egenskab af selskabets administrerende direktør og hovedanpartshaver, har underskrevet selskabets årsregnskaber, anses han at være vidende om, at der er en momsgæld, som ikke er angivet til SKAT.

Direktør [person1] har trods denne viden, ikke fortaget angivelsen af momstilsvaret på 93.918 kr. Han anses derfor på selskabets vegne, forsætligt eller groft uagtsomt, at have bevirket at afgiftstilsvaret er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.

På grundlag af ovennævnte er det således SKATs opfattelse, at vi er berettiget til at forhøje selskabets momstilsvar for indkomstårene 2008 og 2009, jf. bestemmelserne i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1.

Det er SKATs opfattelse, at selskabet fortsat mangler at angive og afregne moms for indkomstårene før indkomståret 2011, da skyldig moms pr. 31. december 2011 er opgjort til 661.611 kr., jf. internt årsregnskab for indkomståret 2011.

Det manglende momstilsvar kan opgøres således:

Skyldig moms udgør ifølge internt årsregnskab pr. 31/12 2011661.611 kr.

Skyldig moms ifølge modtaget angivelse for 4. kvartal 2011160.945

Indsendt efterangivelse, dateret den 3/7 2012406.748567.693 kr.

For lidt angivet moms før indkomståret 2011 93.918 kr.

Det anførte i revisors brev den 22. maj 2013 giver efter SKATs menig ikke anledning til en ændret stillingtagen til sagen, da det fortsat er vores opfattelse, at der mangler angivelse og afregning af 93.918 kr. i momstilsvar for indkomstårene før indkomståret 2011, og at vi er berettiget til at foretage forhøjelsen efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1.

Selskabets salgsmoms og momstilsvar for indkomstårene 2008 og 2009 kan opgøres til yderligere 93.918 kr. Den ikke angivne salgsmoms opkræves efter bestemmelserne i momslovens §§ 4, stk. 1 og 56, stk. 1, ligesom skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1 er anvendt.

Det bemærkes, at revisor i revisionsprotokollen for indkomståret 2011 har redegjort for to momsbeløb, som ikke er angivet og afregnet til SKAT. Det er beløb på TDKK 94 og beløb på TDKK 407. SKAT må derfor konstatere, at man ved angivelsen af beløbet TDKK 407 ikke kunne have en begrundet overbevisning om, at man derved havde angivet al moms. Det anses for åbenbart, at beløbet TDKK 94 ikke var angivet.”

SKAT er i forbindelse med sagens behandling ved Skatteankestyrelsen fremkommet med en udtalelse og heri henvist til en ikke- offentliggjort Landsskatteretsafgørelse. Der var her tale om en momsefterangivelse, som ved en fejl ikke var blevet sendt og afregnet til SKAT. Landsskatteretten kom her frem til, at SKATs forhøjelse af afgiftstilsvar var omfattet af skatteforvaltningslovens § 32 stk. 1 nr. 3. idet virksomhedens revisor eller ejeren af virksomheden må forventes at kende reglerne om afregning af moms til SKAT.

Klagerens opfattelse

Selskabet har nedlagt påstand om, at momstilsvaret for 2008 og 2009 er forældet.

Selskabets repræsentant har anført følgende i klagen:

”[virksomhed1] et først indtrådt som revisorer i slutningen af 2012 og årsrapporterne for årene 2008 - 2011 er derfor udarbejdet af selskabets tidligere revisor.

Selskabets direktør er først blevet bekendt med problematikken omkring den manglende momsefterangivelse for 2008 og 2009 i forbindelse med aflæggelse af årsrapporten for 2010, altså i maj måned 2011.

På samme tidspunkt blev der konstateret fejl i momstilsvaret for 2011.

Årsagen til de fejlagtige momsindberetninger i 2011 skyldtes en opdatering af selskabets finansbogføringssystem, som havde medført, at der blev trukket normal købsmoms af udenlandsk varekøb.

...

Vi har fået oplyst at selskabets ledelse på grund af denne usikkerhed og tvivl om systemets opsætning iværksatte undersøgelser, der skulle sikre korrekte angivelser og samtidig rydde op i eventuelle gamle korrektioner. Denne proces har varet indtil starten af regnskabsåret 2012 og i forbindelse med årsafslutningen 2011 endes revisor og selskabet om at få efterangivet korrektionerne.

I forbindelse med indberetningen af selvangivelsen for 2011 er der den 3/7 2012 indsendt momsefterangivelse på i alt 406.748 kr.

Det var [person1]s opfattelse, at der dermed, som det var aftalt med den tidligere revisor, var ryddet op i samtlige korrektioner for de tidligere år.

Imidlertid, kan vi efterfølgende konstatere at den af revisor opgjorte momsefterangivelse på i alt 406.348 kr. ikke omfattede fejlen i 2008 og 2009.

I forbindelse med indberetning af selvangivelsen for 2011 har selskabets daværende revisor sat kryds ved, at der var taget forbehold/afgift supplerende oplysninger i revisorerklæringen. Afkrydsningen skyldtes dels et forbehold for, at årsrapporten var aflagt under forudsætning om fortsat drifts, og dels en supplerende oplysning omkring manglende/fejlagtig momsindberetning.

Den manglende/fejlagtige momsindberetning er i den supplerende oplysning delt op i 2 forhold: dels manglende indberetning af momsefterangivelser for 2008 og 2009, og dels fejlagtig momsindberetning vedrørende indkomståret 2011.

Begrundelse for påklage
[person1] har ikke på noget tidspunkt haft til hensigt at indsende forkerte momsangivelser.

Han har været af den overbevisning, at momsindberetningerne har været korrekte, og da han bliver opmærksom på, at der er problemer med opgørelse af momstilsvaret, beder han revisor om at undersøge selskabets system og forretningsgange.

Han beder samtidig revisor om at opgøre et eventuelt udestående med SKAT og med efterangivelsen i juli måned 2012, er [person1] af den opfattelse, at selskabet har afregnet hele deres udestående moms med SKAT.

[person1] var derfor uforstående overfor at selskabet fortsat havde et udestående vedrørende momsangivelse i årene 2008 og 2009.

Det må bero på en misforståelse mellem ham og selskabets tidligere revisor, at rnomsefterangivelsen i juli måned 2012 ikke omfattede beløbet fra 2008 og 2009, idet [person1], som ovenforanført, var at den overbevisning, at revisor havde “ryddet op” i rnomsangivelserne for de gamle år.

I den forbindelse skal vi anføre, at selskabet har oplyst, at kommunikationen mellem selskabet og dets tidligere revisor ikke har været særlig god.

...

Det er således vores opfattelse, at der har været misforståelser i kommunikationen mellem selskabets ledelse og den tidligere revisor, herunder at der har været uklarhed omkring, hvad revisor har foretaget sig i forhold til det selskabets ledelse, mente der var aftalt.

Det er endvidere vores opfattelse, at selskabet og selskabets ledelse ikke har haft til hensigt at indgive forkerte momsangivelser og at fejlen i momsangivelsen for 2008 og 2009 alene skyldes simpel uagtsomhed.

Det er derfor ikke grundlag for, at SKAT forhøjer momstilsvaret for 2008 og 2009, idet der er tale om forældede momstilsvar i henhold til Skatteforvaltningslovens § 31.”

Landsskatterettens afgørelse

Det fremgår af momslovens § 56 stk. 1, at virksomheder, der er registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a, efter hver afgiftsperiode skal opgøre den udgående og indgående afgift. Afgiftstilsvaret afregnes efter reglerne i kapitel 15 i momsloven, samt lov om opkrævning af skatter og afgifter m.v.

Det fremgår af momslovens § 57, stk. 1, at virksomheder, der er registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a, efter udløbet af hver afgiftsperiode skal angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden til SKAT.

Efter skatteforvaltningslovens § 31, kan SKAT ikke afsende varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb.

Uanset fristerne i § 31, kan SKAT efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, fastsætte eller ændre et afgiftstilsvar, hvis den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvaret eller godtgørelsen er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.

SKAT har ved forslag af 17. april 2013 og efterfølgende afgørelse af den 27. maj 2013 ændret selskabets momstilsvar med 93.918 kr.

Der er enighed om, at selskabets manglende momstilsvar på 93.918 kr., som dækker perioden 1. januar 2008 - 31. december 2009, er korrekt opgjort.

Selskabets ledelse er den 17. maj 2011 blevet gjort opmærksom på, at der manglede endelig momsangivelse for 2008 og 2009. Dette fremgår som et forbehold under revisors erklæring i regnskabet for 2010, som er underskrevet og godkendt af selskabets ledelse den 17. maj 2011.

I forbindelse med regnskabet for 2011, som er underskrevet den 22. juni 2012, blev der gjort opmærksom på, at der fortsat ikke var afregnet endelig momsangivelse for 2008 og 2009. Dette fremgår igen som et forbehold i revisors erklæring.

Trods denne viden er der ikke sket efterangivelse af momstilsvar på vegne af selskabet.

Det fremgår af momsloven og tilhørende bekendtgørelse og vejledninger, hvornår en virksomhed er pligtig til at afregne moms. Pligten til at påse, at der afregnes moms i overensstemmelse med reglerne herom påhviler selskabets ledelse, også selvom denne ikke selv skal varetage indberetningen.

Det er herefter Landsskatterettens opfattelse, at det er berettiget, at SKAT har foretaget ændring af momstilsvar for hele perioden i henhold til skatteforvaltningslovens § 32, stk.1, nr.3, da selskabet groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvaret er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.

Det forhold, at den manglende indberetning af moms har skyldtes en misforståelse, dårlig kommunikation mellem selskabet og selskabets tidligere revisor eller, at finanssystemet ikke har været optimalt, kan ikke føre til andet resultat.

Da SKAT ifølge det oplyste først den 5. marts 2013 modtog meddelelse om, at den korrekte moms for 2008 og 2009 ikke var indberettet og betalt, er fristen i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, endvidere iagttaget.

På denne baggrund stadfæstes SKATs afgørelse.