Kendelse af 13-01-2014 - indlagt i TaxCons database den 14-02-2014

Sagens emne

[virksomhed1] v/[person1] og [person2] (herefter benævnt virksomheden) er registreret med branchen: "Serviceydelser i forbindelse med planteavl" og er momsregistreret pr. 1. april 2004.

Virksomheden har den 7. februar 2013 indsendt en negativ momsangivelse på 300.109 kr. for perioden 1. oktober 2012 til 31. december 2012.

I forbindelse med den efterfølgende udbetalingskontrol er det konstateret, at virksomheden i rubrik C eksport har angivet 805.582 kr. Virksomhedens repræsentant har oplyst, at angivelsen vedrører ydelsessalg til tyske virksomheder i form af høstning af majs på marker i Danmark.

SKATs afgørelse

SKAT har den 3. maj 2013 truffet afgørelse, hvorefter virksomhedens salgsmoms for perioden 1. oktober 2012 til 31. december 2012 forhøjes med 200.663 kr. til i alt 796.522 kr.

Ifølge momslovens § 3, stk. 1 erafgiftspligtige personer juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.

Ifølge momslovens § 4, stk. 1, skal der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.

Ifølge momslovens § 18, stk. 1, er leveringsstedet for ydelser her i landet, når ydelsen vedrører fast ejendom beliggende her i landet mv..

Af den juridiske vejledning 2012-2, afsnit D.A.5.8.4.1.2 fremgår, at som fast ejendom anses såvel hele bygninger som enkelte lokaler. Til fast ejendom hører også selve grundstykket samt træer, avl på roden, hegn, brønde, anlæg og bygningstilbehør, så længe det er anbragt på grunden eller bygningen.

På fakturaerne udstedt til de tyske kunder er det anført, at der er tale om ydelser vedrørende høstning af majs samt frakørsel og kørsel i stak.

Det er SKATs opfattelse, at fakturaer udstedt til de tyske kunder vedrørende høstning af majs er omfattet af momslovens § 18, stk. 1. Frakørsel og kørsel i stak vedrører en bi-ydelse til hovedydelsen (høstning af majs) og er derfor også omfattet af momslovens § 18, stk. 1.

Høstning af majs som står på marken anses som en ydelse udført på fast ejendom, hvorfor leveringsstedet anses for at være her i landet, når ejendommen (marken) er beliggende her i landet. Som følge heraf skal vederlaget pålægges dansk moms jf. momslovens § 4, stk. 1.

Klagerens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at ydelserne er omfattet af momslovens § 16, hvorfor der ikke skal pålægges dansk moms, idet ydelserne udføres for en registreret virksomhed i et andet EU-land.

Repræsentanten har oplyst, at virksomheden drives i [by1] ved [by2] tæt på grænsen til Tyskland. En del tyske landmænd driver jord i Danmark lige nord for grænsen. Jorden lejes af danske landmænd. De tyske landmænd dyrker hovedsagelig majs til anvendelse i tyske biogasanlæg.

Virksomheden høster majsen i Danmark og i nogle tilfælde køres majsen fra majssnitteren og hen i en stak. Andre gange køres der også med en traktor oven i stakken, så stakken blive presset sammen. Virksomheden har anset disse ydelser for at være ydelser omfattet af momslovens § 16.

Til støtte for den nedlagte påstand har repræsentanten bl.a. anført, at man ikke kan sammenligne det, at udføre arbejde på en ejendom - f.eks. at male en bygning eller skifte tag - med at høste majs på et stykke jord. Majsen er jo ikke en fast afgrøde, næste år er det måske korn, der skal mejetærskes.

Af momslovens § 18 fremgår:" Leveringsstedet for ydelser er her i landet, når ydelsen vedrører fast ejendom beliggende her i landet, herunder ydelser fra sagkyndige og ejendomsmæglere, indkvartering i hotelsektoren eller i sektorer med tilsvarende funktion, såsom ferielejre eller campingpladser, overdragelse af brugsrettigheder til fast ejendom samt ydelser i forbindelse med forberedelse eller koordinering af byggearbejder, herunder ydelser fra arkitekter og tilsynsførende".

Der bliver således ikke i momslovens § 18 nævnt noget om høstning af de afgrøder, som avles på jorden. Derimod bliver der nævnt, at ydelsen skal vedrøre fast ejendom, og afgrøder kan ikke anses for at være fast ejendom. Formålet med at så, gødske og høste er ikke at forbedre eller vedligeholde ejendommen, men at få en pæn afgrøde.

Videre har repræsentanten anført, at det kan give problemer, hvis andre EU-lande ikke fortolker momsloven på samme måde som SKAT.

Landsskatterettens afgørelse

Der skal tages stilling til, hvor de pågældende ydelser har leveringssted. Herunder skal der tages stilling til, hvorvidt avl på rod kan kvalificeres som fast ejendom, således at de leverede ydelser vedrører fast ejendom i henhold til momslovens § 18.

Af momslovens § 18 fremgår:

"Leveringsstedet for ydelser er her i landet, når ydelsen vedrører fast ejendom beliggende her i landet, herunder ydelser fra sagkyndige og ejendomsmæglere, indkvartering i hotelsektoren eller i sektorer med tilsvarende funktion, såsom ferielejre eller campingpladser, overdragelse af brugsrettigheder til fast ejendom samt ydelser i forbindelse med forberedelse eller koordinering af byggearbejder, herunder ydelser fra arkitekter og tilsynsførende".

Bestemmelsen implementerer momssystemdirektivets artikel 47, der har følgende ordlyd:

"Leveringsstedet for tjenesteydelser i forbindelse med fast ejendom, herunder ydelser fra sagkyndige og ejendomsmæglere, indkvartering i hotelsektoren eller i sektorer med tilsvarende funktion, såsom ferielejre eller campingpladser, overdragelse af brugsrettigheder til fast ejendom samt tjenesteydelser i forbindelse med forberedelse eller koordinering af byggearbejder, som f.eks. ydelser fra arkitekter og tilsynsførende, er det sted, hvor den faste ejendom er beliggende".

Ifølge EU-domstolens praksis fortolkes begrebet "fast ejendom", der er et EU-retligt begreb, ikke indskrænkende, jf. fx sag C-428/02 ([...]). Domstolen udtalte her, at et varigt afgrænset område, selvom det var under vandet, kunne kvalificeres som fast ejendom, jf. præmis 34.

I henhold til SKATs vejledning nr. 191 af 21. maj 2013 omfatter begrebet "fast ejendom": "(...) træer og avl på roden, hegn, brønde, anlæg og bygningstilbehør, så længe det er grundfaste konstruktioner og således anbragt på grunden eller bygningen. (...)".

Landsskatteretten finder, at avl på rod er omfattet af begrebet fast ejendom i henhold til momslovens § 18.

Den af virksomheden leverede ydelse - høstarbejdet - kan kun leveres på den pågældende faste ejendom, hvorfor der findes at være tilstrækkelig tilknytning mellem ydelsen og den faste ejendom.

De af virksomheden leverede ydelser har derfor leveringssted i Danmark, jf. momslovens § 18.

SKATs afgørelse stadfæstes dermed.