Kendelse af 11-12-2013 - indlagt i TaxCons database den 10-01-2014

Klagen vedrører fradrag for moms af udgifter til fremmed arbejde.

Landsskatterettens afgørelse

Afgiftsperioden 2010

SKAT har ikke godkendt fradrag for moms af udgifter til

fremmed arbejde med 67.500 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Afgiftsperioden 2011

SKAT har ikke godkendt fradrag for moms af udgifter til

fremmed arbejde med 51.625 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Sagens oplysninger

Virksomheden er en personligt drevet virksomhed, som er startet den 1. september 2000, og virksomheden ændrede navn fra [virksomhed1] til [virksomhed2] den 28. august 2006. Fra den 7. august 2010 blev [virksomhed2] registreret som arbejdsgiver.

SKAT har i forbindelse med en aktion hos [virksomhed3] A/S den 28. september 2010 truffet virksomhedens indehaver som chauffør på varevognen med registreringsnummer: [reg.nr.1], og SKAT har efterfølgende indkaldt materiale og gennemgået virksomhedens regnskab for indkomstårene 2008 og 2009.

Der blev i den forbindelse ikke godkendt fradrag for udgifter til fremmed arbejde. På mødet med SKAT oplyste indehaveren, at han følte sig snydt af en anden vognmand, som kørte for [virksomhed3]. Indehaveren modtog fakturaer fra denne vognmand, som han betalte kontant.

SKAT har indkaldt materiale for indkomståren 2010 og 2011, som opfølgning på de tidligere års ansættelse. SKAT har konstateret, at virksomheden også i 2010 og 2011 har fratrukket udgifter vedrørende fremmed arbejde og har betalt disse udgifter kontant. Beløbene er bogført som "fremmed kørsel" og modposteret som "hævet privat". Der er tale om følgende udgifter:

For indkomståret 2011 er der ifølge virksomhedens bogføring, konto 1015 "fremmed kørsel" og konto 7000 "Kasse" foretaget følgende udbetalinger til [virksomhed5] ApS:

Landsskatteretten har modtaget materiale fra virksomhedens indehaver til brug for klagens behandling.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for moms af udgifter til fremmed arbejde i afgiftsperioderne 2010 og 2011 med henholdsvis 67.500 kr. og 51.625 kr.

Afgiftsperioden 2010

Ifølge virksomhedens bogføring har der været udgifter til fremmed arbejde vedrørende "[virksomhed6]" og "[virksomhed4]" med 356.000 kr. ekskl. moms.

SKAT har for tidligere afgiftsperioder ikke godkendt fradrag for udgifter til fremmed arbejde, idet der blandt andet er lagt vægt på, at udgifterne er betalt kontant til en person, som ikke er virksomhedens ejer. Der er ikke foretaget specifikation af det udførte arbejde på fakturaerne, og virksomheden har ikke ført kasseregnskab. De kontante hævninger i banken kan ikke dække fakturaernes pålydende.

Fakturaer for fremmed arbejde er ikke bogført løbende, og SKAT har derfor anset bilagene for at være uden reelt indhold og alene anvendt til brug for at reducere moms- og skattebetalinger.

Afgiftsperioden 2011

Ifølge virksomhedens bogføring har der været udgifter til fremmed arbejde med 650.978,44 kr. ekskl. moms.

SKAT har ikke godkendt fradrag for udgifter til fremmed arbejde vedrørende [virksomhed7] ApS med 206.500 kr. ekskl. moms.

Betaling er sket kontant til en person, som ikke er virksomhedens ejer. Der er ikke foretaget specifikation af det udførte arbejde på fakturaerne, og virksomheden har ikke ført kasseregnskab. De kontante hævninger i banken kan ikke dække fakturaernes pålydende.

Fakturaer for fremmed arbejde er ikke bogført løbende, og SKAT har derfor anset bilagene for at være uden reelt indhold og alene anvendt til brug for at reducere moms- og skattebetalinger.

Fakturaerne for [virksomhed7] ApS er bogført i samme periode som udgifter til [virksomhed8] (overført via bank), hvor virksomheden har haft 2 ruter, hvoraf indehaveren selv har kørt den ene. Det er derfor SKATs opfattelse, at kun den ene underleverandør kan have udført arbejdet.

Virksomhedens påstand og argumenter

Virksomhedens indehaver har fremsat påstand om, at momstilsvaret skal godkendes som angivet.

Virksomheden er i besiddelse af dokumentationer nok til at bevise, at indkomsten for indkomstårene 2010 og 2011 var mindre end SKAT har beregnet.

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 647 af 15. juni 2006).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Der er ikke ført et kasseregnskab til trods for, at der efter det oplyste er betalt kontant vedrørende udgifter til blandt andet fremmed arbejde. Det er konstateret, at der ikke er foretaget effektive, daglige kasseafstemninger, idet de oplyste kontante betalinger er bogført på konto 1831 "privat hævet". Da kravene til regnskabsgrundlaget ikke er opfyldt, kan virksomhedens regnskabsmateriale ikke danne grundlag for en nøjagtig opgørelse af afgiftstilsvaret. SKAT har derfor været berettiget til at tilsidesætte regnskabet og fastsætte afgiftstilsvaret skønsmæssigt.

Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1, at registrerede virksomheder ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift kan fradrage afgiften for virksomhedens indkøb mv. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter lovens § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.

Det er som udgangspunkt et krav for momsmæssigt fradrag, at købsmomsen kan dokumenteres ved forskriftsmæssig faktura. I konkrete tilfælde, hvor der kan konstateres unormale forhold, kan der efter praksis stilles skærpede bevismæssige krav til dokumentation af, at der foreligger fradragsberettiget købsmoms, jf. momsvejledningens afsnit 2.1.26. samt SKM2009,325ØLR.

Det er ikke godtgjort, at der i virksomheden har været kontante midler til at foretage de større udbetalinger til fremmed arbejde. Der er desuden ikke på bankkontoen i [finans1] med konto nr. [...45] anført hævninger i en størrelsesorden, som kan bekræfte de kontante betalinger af det fremmede arbejde.

Landsskatteretten anser derfor ligesom SKAT, at bilagene vedrørende fremmed arbejde ikke kan lægges til grund for fradrag i afgiftsperioden 1. januar 2010 - 31. december 2011, og Landsskatteretten stadfæster derfor afgørelsen.