Kendelse af 23-12-2013 - indlagt i TaxCons database den 14-02-2014

Klagen skyldes, at SKAT har reguleret selskabets købsmoms for perioden 1. januar 2013 til 31. marts 2013 med i alt 9.460 kr.

Landsskatterettens afgørelse

SKATs afgørelse stadfæstes.

Sagens oplysninger

[virksomhed1] ApS (herefter benævnt selskabet) er stiftet den 16.oktober 2008 og momsregistreret pr. 1. juli 2012.

Selskabets hovedbranche er pr. 1. juli 2012 registreret som: Engroshandel med andre maskiner og andet udstyr og bibranche: Ikke-specialiseret engroshandel. Med virkning fra d. 30. april 2013 er hovedbranchen ændret til: Detailhandel fra postordreforretninger og bibranche: Anden finansiel formidling undtagen forsikring og pensionsforsikring i.a.n..

Ifølge årsrapporten for indkomståret 2011 har selskabet med virkning fra d. 1. juli 2011 overtaget aktiviteten: Portalen [...].dk, der indtil denne dato har været drevet i personlig regi af selskabets hovedanpartshaver og direktør [person1].

Selskabet har for perioden 1. januar 2013 til 31. marts 2013 angivet et negativt momstilsvar på i alt 16.002 kr.

Beløbet er fremkommet således:

Salgsmoms

Netto

Moms

Konto 1010 salg af varer og ydelser

23.793,60 kr.

7.198,40 kr.

I alt

23.793,60 kr.

7.198,40 kr.

Salgsmoms

Netto

Moms

Konto 1010 salg af varer og ydelser

23.793,60 kr.

7.198,40 kr.

I alt

23.793,60 kr.

7.198,40 kr.

Købsmoms

Netto

Moms

Konto 1310 - direkte omkostninger

48.102,34 kr.

12.025,59 kr.

Konto 2800 - annoncer og reklame

6.350,00 kr.

1.587,50 kr.

Konto 2811-Fragt

7.424,00 kr.

1.856,00 kr.

Konto 3430 - Vedligeholdelse og rengøring

1.160,00 kr.

290,00 kr.

Konto 3600 - Kontorartikler og tryksager

3.132,44 kr.

783,11 kr.

Konto 3604 - EDB-udgifter/software

4.383,83 kr.

1.095,96 kr.

Konto 3620 - telefon

2.210,39 kr.

552,60 kr.

Konto 3664 - web-hotel og domænenavn

20.036,00 kr.

5.009,00 kr.

I alt

92.799,00 kr.

23.199,75 kr.

SKAT har på baggrund heraf foretaget en udbetalingskontrol. I den forbindelse er det konstateret, at selskabet den 31. januar 2013 for perioden 1. oktober 2012 til 31. december 2012 har angivet salgsmoms 15.494 kr. og købsmoms 25.844 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har den 10. juli 2013 truffet afgørelse, hvorefter selskabets købsmoms for perioden 1. januar 2013 til 31. marts 2013 reguleres med i alt 9.460 kr.

Reguleringen er fremkommet således:

Konto 1310 - direkte omkostninger

Som dokumentation for udgiften har selskabet fremlagt kontoudtog for perioden 1. december 2012 til 31. december 2012 udstedt af [virksomhed2] A/S på samlet 22.304,53 kr., hvoraf momsen udgør 4.460,91 kr. Det fremgår ikke, hvad der er købt, men alene fakturadatoerne. Forfaldsdatoen er angivet som den 8. januar 2013.

Efterfølgende er der indsendt ordrebekræftelser fra [virksomhed2] A/S for køb foretaget d. 3., d. 5. og d. 13. december 2012. Moms heraf udgør 3.657 kr.

SKAT kan ikke godkende fradrag for købsmomsen på 4.460 kr. i indeværende momsperiode, jf. momslovens § 56, stk. 2.

Der er herved henset til, at købene vedrører den foregående momsperiode (4. kvartal 2012), at selskabet på tidspunktet for angivelse af moms for 4. kvartal 2012 var i besiddelse af købsfakturaerne og kontoudtoget, samt at selskabet ikke har forevist dokumentation for, at købsmomsen ikke er angivet for 4. kvartal 2012 i form af bogføring og underliggende bilag.

Konto 3664 - web-hotel og domænenavn

Faktura udstedt af [virksomhed3], CVR.nr. [...1] den 4. december 2012 på 12.500 kr., hvoraf moms 2.500 kr.. Ifølge kontospecifikationen er der tale om fakturering for opdatering af selskabets hjemmeside. Den sidste rettidige betalingsdag er angivet som den 18. december 2012.

SKAT kan ikke godkende fradrag for købsmomsen på 2.500 kr. i indeværende momsperiode, jf. momslovens § 56, stk. 2.

Der er herved henset til, at købet vedrører den foregående momsperiode (4. kvartal 2012), at selskabet på tidspunktet for angivelse af moms for 4. kvartal 2012 var i besiddelse af købsfakturaen, samt at selskabet ikke har forevist dokumentation for, at købsmomsen ikke er angivet for 4. kvartal 2012 i form af bogføring og underliggende bilag.

Faktura udstedt af [virksomhed3], CVR.nr. [...1] den 22. december 2012 på 12.500 kr., hvoraf moms 2.500 kr. . Ifølge kontospecifikationen er der tale om fakturering for opdatering af selskabets hjemmeside. Den sidste rettidige betalingsdag er angivet som den 5. januar 2013.

SKAT kan ikke godkende fradrag for købsmomsen på 2.500 kr. i indeværende momsperiode, jf. momslovens § 56, stk. 2.

Der er herved henset til, at købet vedrører den foregående momsperiode (4. kvartal 2012), at selskabet på tidspunktet for angivelse af moms for 4. kvartal 2012 var i besiddelse af købsfakturaen, samt at selskabet ikke har forevist dokumentation for, at købsmomsen ikke er angivet for 4. kvartal 2012 i form af bogføring og underliggende bilag.

I forbindelse med den gennemførte kontrol har SKAT bemærket følgende:

"Punkter som SKAT har bemærkninger til

Generelt:

Ved gennemgang af det indsendte bilagsmateriale er det konstateret, at flere af selskabets udgiftsbilag, er udstedt til selskabets hovedanpartshaver og ikke til selskabet. Det bemærkes i den forbindelse, at selskabet ikke fremover kan få fradrag for købsmoms, medmindre der fremvises faktura med moms, der er udstedt til selskabet jævnfør fakturakravene i momsbekendtgørelsens (bekendtgørelse nr. 2006-06-16 nr. 63 om merværdiafgiftsloven) §§ 40 og 43.

Til selskabets bemærkninger i brev modtaget i SKAT d. 4. juli 2013 kan oplyses, at SKAT ikke på nogen måde har insinueret, at der er tale om private udgifter. SKAT gør alene opmærksom på de formelle regler i §§ 40 og 43 i bekendtgørelse om merværdiafgiftsloven, hvoraf det fremgår, at fakturaer skal være udstedt til den afgiftspligtige person, såfremt der skal opnås momsfradrag.

Bemærkninger vedrørende konto 3430 - Vedligeholdelse og rengøring:

Bilag 7, 24 og 50.

Udgift til [virksomhed4] - moms i alt 290 kr. Jævnfør momslovens § 42, stk. 1, kan der ikke fratrækkes moms af kost til virksomhedens indehaver og personale - hvorfor selskabet ikke fremover kan få fradrag for købsmoms vedrørende indkøb af frugt.

Bemærkninger vedrørende konto 3604 - Edb-udgifter og software

Bilag 14og 27

Fakturaer fra [virksomhed5], England. Fakturaen er fra et EU-land. Ved køb af ydelser/varer fra et andet EU-land, fastlægges leverings- og momsbeskatningssted efter hovedreglen for handel med ydelser mellem momspligtige virksomheder, jævnfør momslovens § 16 stk. 1. Leveringsstedet er efter denne bestemmelse i Danmark. Dette betyder at herværende selskab er betalingspligtig af momsen, jævnfør momslovens § 46 stk. 1 nr. 3. Der skal således betales dansk moms af ydelsen/varen købt i udlandet. Forholdet korrigeres ikke på grund af beløbets ringe størrelse, men kan ikke godkendes fremover.

Bemærkninger vedrørende konto 3620 - Telefon

Der betales samtaler vedr. telefonnummer [...] der tilhører [person1] personligt. Det bemærkes, at selskabet ikke fremover kan få fuldt fradrag for købsmoms, vedrørende betaling af telefonregning for [person1]. Dette følger af momslovens § 40 stk. 2, hvor det fremgår, at virksomheden kan foretage fradrag for halvdelen af anskaffelses- og driftsudgifterne til medarbejdertelefoner, såfremt telefonselskabets regning er stilet til og betales af virksomheden.

Til selskabets bemærkninger i brev modtaget i SKAT d. 4. juli 2013 kan oplyses. at SKAT ikke har taget stilling til hvorvidt telefonerne rent faktisk er anvendt til private samtaler.

SKAT gør opmærksom på, at såfremt en telefon stilles stil rådighed for en medarbejder, der tillige anvender telefonen til private formål, kan der ikke fratrækkes fuld moms af udgifterne, jævnfør momslovens § 40 stk. 2 Der henvises i den forbindelse til bilag 20 hvoraf det fremgår, at medarbejder/hovednummer er [person1]".

I forbindelse med Landsskatterettens behandling af sagen har SKAT i brev af 20. august 2013 bl.a. udtalt:

"(...) Af fremsendte bilag 4 fremgår alene en resultatopgørelse for indkomståret 2012. Der er ikke fremsendt dokumentation for, at moms vedrørende køb i december måned 2012, ikke er angivet som købsmoms i 4. kvartal 2012.

Endvidere er der ikke fremsendt dokumentation for, at udgifterne ikke allerede indgår i resultatopgørelsen for indkomståret 2012. (...)."

Klagerens påstand og argumenter

Klageren har nedlagt påstand om, at selskabets købsmoms for perioden 1. oktober 2012 til 31. december 2012 reguleres med i alt 9.460 kr.

Til støtte herfor har klageren bl.a. anført, at det er korrekt - som anført af SKAT - at bilagene ikke er bogført ud fra fakturadatoen, men ud fra forfaldsdatoen. Dette er en fejl. Beløbene hører således ikke hjemme i momsopgørelsen for 1. kvartal 2013, men i opgørelsen af 4. kvartal 2012. Som følge heraf skal momsopgørelsen for perioden 1. oktober 2012 til 31. december 2012 reguleres med i alt 9.460 kr. Der henvises herved til det fremsendte årsregnskab for 2012.

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Indledningsvis bemærkes det, at Landsskatteretten afgør klager over SKATs afgørelser, jf. skatteforvaltningslovens § 11. De af SKAT anførte bemærkninger i afgørelsen af 10. juli 2013 udgør en vejledning af generel karakter, hvorfor Landsskatteretten ikke kan tage stilling hertil.

Af momslovens § 37, stk. 1 fremgår:

"Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6".

Af momslovens § 56 fremgår:

"Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal for hver afgiftsperiode opgøre den udgående og den indgående afgift. Forskellen mellem den udgående og den indgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar. Afgiftstilsvaret afregnes efter reglerne i kapitel 15 samt lov om opkrævning af skatter og afgifter m.v. Hvis den indgående afgift for en afgiftsperiode overstiger den udgående afgift for samme periode, får virksomheden forskellen godtgjort efter reglerne i § 12 i lov om opkrævning af skatter og afgifter m.v.

Stk. 2. Den udgående afgift i en afgiftsperiode er afgiften efter denne lov af virksomhedens leverancer, erhvervelser fra andre EU-lande, indførsel af varer fra steder uden for EU, fraførsler fra afgiftsoplag m.v. og betalingspligtige køb efter § 46, stk. 1, for hvilke afgiftspligten er indtrådt i perioden.

Stk. 3. Den indgående afgift i en afgiftsperiode er afgiften efter denne lov på virksomhedens fradragsberettigede indkøb m.v. efter kapitel 9 i perioden. Når der skal betales afgift af en vare efter § 32, stk. 2, eller når der er indkøbt kunstgenstande, som af sælger er afgiftsberigtiget på et reduceret grundlag efter § 30, stk. 3, eller § 31, må denne afgift, hvis varen er købt til videresalg, først medregnes til den indgående afgift i den afgiftsperiode, i hvilken videresalget sker".

Af momslovens § 57. stk. 1, 1. pkt. fremgår:

"Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden samt værdien af de leverancer, der efter §§ 14-21 d eller § 34 er fritaget for afgift. (...)".

Landsskatteretten kan ikke imødekomme den af klageren nedlagte påstand, hvorefter købsmomsen for perioden 1. oktober 2012 til 31. december 2012 skal reguleres med samlet 9.460 kr.

Der er ikke for Landsskatteretten fremlagt dokumentation for, at den omhandlede købsmoms ikke allerede indgår i den angivne moms for perioden 1. oktober 2012 til 31. december 2012.

Den påklagede afgørelse stadfæstes.