Kendelse af 04-04-2014 - indlagt i TaxCons database den 17-05-2014

Faktiske oplysninger

Du driver en selvstændig tømrervirksomhed fra din privatadresse. Din husstand består foruden dig af din ægtefælle og jeres fælles barn født i 2008.

SKAT har indkaldt regnskabsgrundlaget for virksomheden, herunder årsregnskab, skatteregnskab, afstemt momsregnskab m.v. Du har ikke indsendt det anmodede materiale.

Som følge heraf har SKAT tilsidesat regnskabsgrundlaget og foretaget en skønsmæssig ansættelse af indkomsten.

I forbindelse med den skønsmæssige ansættelse har SKAT udarbejdet en privatforbrugsopgørelse for 2008-2010 ud fra indsendte regnskaber og indberettede kontroloplysninger. Det beregnede privatforbrug blev opgjort således:

På baggrund heraf foretog SKAT en forhøjelse af virksomhedens overskud med 100.000 kr. og en forhøjelse af momstilsvaret med 25.000 kr., således at privatforbruget for 2010 blev bragt op på niveau med de forudgående år.

Ligeledes traf SKAT afgørelse om, at du ikke kunne anvende virksomhedsordningen for din tømrervirksomhed, da der ikke var udarbejdet et selvstændigt regnskab for virksomheden, som opfyldte bogføringslovens krav.

Du klagede over SKATs afgørelse til skatteankenævnet, som ved afgørelse af 10. september 2013 nedsatte virksomhedsindkomsten til det selvangivne, således at den skønsmæssige forhøjelse på 100.000 kr. bortfaldt. Foruden dette stadfæstede skatteankenævnet SKATs afgørelse vedrørende anvendelsen af virksomhedsordningen.

Skatteankenævnet har oversendt klagen vedrørende momsforhøjelsen til behandling ved Landsskatteretten, som er klageinstans vedrørende klage over momskorrektion.

SKATs afgørelse

Der foreligger ikke årsregnskab eller bogføring, og derfor kan SKAT ikke godkende det selvangivne overskud af virksomhed og momsangivelserne for 2010.

Som følge heraf har SKAT foretaget en skønsmæssig forhøjelse af såvel skat som moms.

Ved vurderingen af skønnets størrelse er der taget udgangspunkt i husstanden beregnede privatforbrug for 2008-2010. Privatforbruget for 2010 har ligget væsentligt lavere end for de tidligere år, og derfor anses det beregnede privatforbrug for 2010 ikke for at være tilstrækkeligt til at kunne dække husstandens leveomkostninger i 2010.

Herefter forhøjes indkomsten skønsmæssigt med 100.000 kr. og momsen med 25.000 kr., således at privatforbruget for 2010 bringes op på et acceptabelt niveau, der er i overensstemmelse med de tidligere års privatforbrug.

I forbindelse med sagens behandling ved Landsskatteretten, er SKAT kommet med følgende udtalelse:

Skatteankenævnet har ved afgørelse af den 10. september 2013 givet dig medhold i, at der ikke var belæg for at foretage en skønsmæssig forhøjelse af indkomsten med 100.000 kr.

Med udgangspunkt heri er SKAT enig i, at forhøjelsen af momsgrundlaget på 25.000 kr. ligeledes bør tilbageføres til det selvangivne.

Din opfattelse

Der skal ikke ske forhøjelse af momstilsvaret for perioden 1. januar-31.- december 2010.

SKATs beregning af privatforbruget er ukorrekt.

SKAT har anvendt en primosaldo på -2.0912.559 kr. fordelt på privat formue (-1.867.160 kr.) og egenkapital i virksomhed (-225.399 kr.). Som det fremgår af driftsregnskabet for 2009, indgår der i den opgjorte egenkapital ultimo 2009 i virksomhed en bankgæld på 224.202 kr. Denne bankgæld er imidlertid også medregnet i SKATs opgørelse af den private gæld og optræder derfor dobbelt.

Når SKAT påstår, at der i 2010 er sket en formueopbygning fra -2.092.559 kr. til -1.644.523 kr. eller med i alt 448.036 kr. er det ikke korrekt. Den foretagne opsparing udgør derimod 448.036 kr. – 224.202 kr. eller i alt 223.834 kr. Konsekvensen er, at det reelle privatforbrug udgør 364.368 kr. og er det højeste af de 3 evaluerede år.

Det skal supplerende bemærkes, at indestående/gæld ultimo 2010 på bankkonto er 0 kr., hvorfor der ikke skal reguleres på den opgjorte formue ultimo 2010.

Da et privatforbrug i størrelsesordenen 30.000 kr. pr. måned for en familie på 4 må anses for absolut rimeligt, er der ikke grundlag for at forhøje indkomsten.

Landsskatterettens afgørelse

Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (den for 2010 gældende lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt.

Det fremgår af sagens oplysninger, at den skønsmæssige forhøjelse udspringer af, at SKAT har konstateret, at familiens privatforbrug var lavere for 2010 end for de sammenlignelige år.

Imidlertid er det i forbindelse med skatteankenævnets behandling af skatteskønnet konstateret, at SKAT ved opgørelsen af privatforbruget fejlagtigt har fratrukket gælden på kassekreditten 2 gange, hvilket har været årsagen til, at privatforbrugsberegningen har udvist et for lavt privatforbrug.

Det er Landsskatteretten opfattelse, at der på baggrund af nedsættelsen af den skønsmæssige forhøjelse af den skattepligtige indkomst ikke er grundlag for at foretage en korresponderende skønsmæssig forhøjelse af momstilsvaret, og derfor nedsættes momsforhøjelsen til 0 kr.