Kendelse af 20-12-2013 - indlagt i TaxCons database den 31-01-2014

Sagen drejer sig om, at SKAT har anset virksomheden at skulle opgøre en reguleringsforpligtigelse i forbindelse med afmeldelse for momsregistrering, jf. momslovens §§ 43 og 44.

Landsskatterettens afgørelse

SKAT's afgørelse stadfæstes.

Sagens oplysninger

SKAT har gennemgået virksomhedens regnskabsmateriale, herunder er angivet moms for perioden 1. januar 2009 - 31. december 2011 gennemgået. Virksomheden er afmeldt for moms den 31. december 2011.

Ifølge virksomhedens regnskab fremgår 2 fakturaer, af henholdsvis d. 23. januar og d. 30. april 2009, vedrørende ombygning til kontor, hvor momsen er opgjort til henholdsvis 31.250 kr. og 8.780 kr. Revisor har til SKAT oplyst, at de pågældende fakturaer er forsvundet i forbindelse med en røgskade.

Under sagens behandling i Landsskatteretten er de 2 fakturaer fremlagt. Fakturaerne er udstedt henholdsvis d. 23. januar og 30. april 2009, til [person1] & [person2], [adresse1]. [by1]. Fakturabeløb er et a conto beløb, samt en slutfakturering, ialt 160.120 kr., plus moms 40.030 kr. Det fremgår, at der er tale om etablering af tegnestue og kontor i eksisterende bygning, jf. tilbud af 18. november 2009. Tilbud foreligger ikke.

SKATs afgørelse

Virksomheden er som følge af ophør for momsregistrering anset at skulle tilbagebetale 32.024 kr. i moms.

Den samlede moms er på 40.030 kr. og da virksomheden er afmeldt for moms pr. 31. december 2011, skal der foretages momsregulering med 80 % af 40.030 kr. = 32.024 jf. momslovens § 43 og 44.

Klagerens påstand og argumenter

Der er nedlagt påstand om, at SKAT's forhøjelse ikke kan godkendes.

Virksomheden har foretaget de i regnskaberne anførte ombygninger, hvilket var en forudsætning for at der kunne fratrækkes moms med henholdsvis 31.250 kr. og 8.780 kr.

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Det følger af momslovens §§ 43, stk. 1 og 2, samt § 44:

§ 43. For investeringsgoder skal der ske regulering af den fradragsberettigede afgift, hvis der sker ændringer i anvendelsen efter anskaffelsen af godet.

Stk. 2. Som investeringsgode efter stk. 1 betragtes

1) maskiner, inventar og andre driftsmidler, hvis anskaffelsespris ekskl. afgiften efter denne lov overstiger 100.000 kr., og som er undergivet værdiforringelse,

2) fast ejendom, herunder til- og ombygning,

3) reparation og vedligeholdelse af fast ejendom til et samlet beløb af mere end 100.000 kr. årligt.

(...)

§ 44. For driftsmidler foretages der regulering for ændringer, som indtræder inden for de første 5 regnskabsår efter anskaffelsen inkl. det regnskabsår, hvori driftsmidlet er anskaffet. For fast ejendom foretages der regulering for de første 10 regnskabsår, for reparation og vedligeholdelse af fast ejendom dog kun de første 5 regnskabsår efter anskaffelsen eller ibrugtagningen inkl. det regnskabsår, i hvilket den faste ejendom er anskaffet eller taget i brug.

Stk. 2. Regulering i de enkelte regnskabsår foretages for driftsmidler og for reparation og vedligeholdelse af fast ejendom med en femtedel og for fast ejendom med en tiendedel af det afgiftsbeløb, som er betalt i forbindelse med anskaffelsen eller ibrugtagningen af det pågældende investeringsgode. Reguleringen foretages på grundlag af de ændringer i fradragsretten, som finder sted inden for det enkelte regnskabsår i forhold til fradragsretten i det regnskabsår, hvor det pågældende investeringsgode er anskaffet eller taget i brug. Ved regulering i tilfælde af afmeldelse fra registrering eller ved salg eller overdragelse foretages regulering dog for den resterende del af reguleringsperioden.

Stk. 3. Der foretages ikke regulering, såfremt udsvinget i fradragsprocenten er mindre end 10 i forhold til fradragsprocenten på anskaffelses- eller ibrugtagningstidspunktet.

SKAT har lagt til grund, at virksomheden har fratrukket moms for i alt 40.030 kr. vedrørende ombygning. Som følge af afmeldelse for registrering har SKAT reguleret med den resterende del af reguleringsperioden, opgjort som 80 %.

Landsskatteretten finder, i lighed med SKAT, at der i forbindelse med afmeldelse fra momsregistrering skal foretages regulering for den resterende del af reguleringsperioden, hvilket kan opgøres i overensstemmelse med det af SKAT opgjort beløb, jf. momslovens § 43, stk. 2, nr. 2 og 44 stk. 1 og 2.

SKAT's afgørelse stadfæstes derfor.