|
|
Kendelse af 05-09-2014 - indlagt i TaxCons database den 27-09-2014
Klagen skyldes, at SKAT har forhøjet virksomhedens udgående afgift med i alt 332.000 kr. vedrørende deponeringer.
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse.
Faktiske oplysninger
[virksomhed1] (herefter benævnt virksomheden) driver ejendomsmæglervirksomhed med handel af ejendomme i Danmark og udlandet.
I forbindelse med SKATs gennemgang af virksomhedens regnskabsmateriale for perioden 1. januar 2010 til 31. december 2010 er det konstateret, at der er bogført 1.660.000 kr. i deponeringer pr. 31. december 2010.
Det er oplyst, at deponeringerne indtægtsføres, når sagerne er endelige og kan afsluttes. Ifølge momsopgørelsen er der ikke afregnet salgsmoms af deponeringerne.
Under sagens behandling ved Landsskatteretten har virksomheden bl.a. oplyst, at senest 3-5 dage efter sælgers accept af købsaftalen, foretager køber deponering af 1. del af købesummen. Beløbet deponeres hos virksomheden på en dertil indrettet konto og kan maksimalt udgøre 200.000 kr. Herefter stiller købers bank en garanti for restkøbesummen overfor sælgers bank. Når skødet er tinglyst uden retsanmærkninger udarbejdes der refusionsopgørelse. I de tilfælde, hvor køber skal have penge tilbage fra sælger, kan købers advokat, som den eneste, få virksomheden til at frigive beløbet ud fra de deponerede midler. Når refusionsopgørelsen er underskrevet af begge parter, tilskriver købers advokat virksomheden og sælgers bank og meddeler, at de i handlen deponerede beløb hos henholdsvis virksomheden og banken nu kan frigives. Der kan ikke disponeres over midlerne, før der er sket frigivelse fra købers advokat. Efter modtagelsen af frigivelsesskrivelsen fra købers advokat sker der endelig afregning og fakturering af sælgeren.
SKATs afgørelse
SKAT har den 13. maj 2013 truffet afgørelse, hvorefter virksomhedens udgående afgift forhøjes med i alt 332.000 kr. for perioden 1. januar 2010 til 31. december 2010.
Af momsloven § 23 fremgår:
”Afgiftspligten indtræder på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet).
Stk. 2. Udstedes faktura over en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning.
Stk. 3. Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, anses betalingstidspunktet som leveringstidspunkt.
Stk. 4. For varer, der leveres i kommission eller i konsignation, anses leveringstidspunktet for at være enten det tidspunkt, hvor leveringen finder sted, eller det tidspunkt, hvor afregningen med kommissionæren eller konsignataren finder sted. I sidstnævnte tilfælde må faktura først udstedes ved afregningen”.
Der henvises til momsvejledningen, afsnit F.1.2 hvoraf fremgår:
”Leveringstidspunktet for ejendomsmæglerydelser er det tidspunkt, hvor der fra såvel sælgers som købers side er underskrevet en ubetinget slutseddel. Datoen for slutsedlens underskrivelse er afgørende for, i hvilken periode salæret skal momsberigtiges. Ejendomsmæglere kan anse faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, hvis faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning, dvs. slutsedlens underskrivelse”.
Der skal således afregnes udgående afgift af deponeringerne.
Virksomhedens opfattelse
Der er nedlagt påstand om, at den af SKAT foretagne forhøjelse af den udgående afgift i alt 332.000 kr. for perioden 1. januar 2010 til 31. december 2010 er uberettiget.
Til støtte herfor er der bl.a. anført, at SKAT tidligere har godkendt, at deponeringer ikke er momspligtige, idet det er købers penge, og ikke virksomhedens. Deponeringerne bliver først momspligtige, når de indtægtsføres, og effektueres i form af en faktura, hvilket sker, når advokaten bekræfter, at handlen er endelig og kan afsluttes. Først på dette tidspunkt er handlen gennemført og honoraret tjent. Forud for dette tidspunkt er deponeringerne købernes penge, idet der ingen garanti er for, at der bliver en endelig handel.
Videre er det anført, at SKATs opgørelse af den udgåede afgift er fejlagtig, samt at deponeringerne heller ikke er udtryk for de fulde honorarkrav i forbindelse med en handel.
Landsskatterettens afgørelse
Der skal tages stilling til, om det er med rette, at SKAT har forhøjet virksomhedens udgående afgift med i alt 332.000 kr. for perioden 1. januar 2010 til 31. december 2010 vedrørende deponeringer hos virksomheden.
Der skal således tages stilling til, om de deponerede beløb kan anses for at udgøre betaling for selskabets leverance eller en del heraf, således at der er sket betaling inden levering og inden fakturering med den konsekvens, at der skal svares moms af deponeringsbeløbet på tidspunktet for deponeringen, jf. momslovens § 23, stk. 3.
Af momslovens § 23 fremgår:
§ 23. Afgiftspligten indtræder på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet).
(...)
Stk. 3. Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, anses betalingstidspunktet som leveringstidspunkt.
(...)”.
Bestemmelsen implementerer momssystemdirektivets artikel 62-66. Af momssystemdirektivets artikel 65 fremgår:
”Såfremt der betales afdrag, inden leveringen af varerne eller ydelserne finder sted, forfalder afgiften for det modtagne beløb på det tidspunkt, hvor afdraget indgår”.
Momslovens bestemmelse om momspligtens indtræden ved betaling skal fortolkes i overensstemmelse med det bagvedliggende direktiv, hvorfor det afgørende for momspligtens indtræden er, om vederlaget er ”indgået” hos den momspligtige.
Et vederlag anses for at være indgået hos den momspligtige, når den momspligtige har opnået råderet herover.
De omhandlede deponerede midler er ifølge det oplyste anbragt på virksomhedens dertil oprettede konti og frigives kun efter modtagelse af frigivelsesskrivelse fra købers advokat i overensstemmelse med købsaftalernes bestemmelser herom, hvorfor disse ikke er indgået hos virksomheden.
Som følge heraf skal virksomheden ikke medregne udgående afgift af de deponerede beløb på tidspunktet for deponeringerne.
Det findes således at være med urette, at SKAT har forhøjet virksomhedens udgående afgift.
SKATs afgørelse ændres, hvilket er tiltrådt af SKAT, Juridisk administration, klageproces.