Kendelse af 27-01-2015 - indlagt i TaxCons database den 27-03-2015

SKAT har for perioden 1. juli 2008 – 31. december 2009 truffet afgørelse om opkrævning af salgsmoms på 219.699 kr., jf. momslovens § 52, stk. 6 og 7.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse om opkrævning af moms til 197.535,90 kr.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS (herefter benævnt selskabet) blev stiftet den 1. juli 2008 af ApS [virksomhed2], og selskabets første regnskabsår omfatter perioden 1. juli 2008 – 31. december 2009.

Selskabets formål er ejendomsadministration og udvikling af fast ejendom.

Selskabet er ikke frivilligt registreret for udlejning af fast ejendom.

Der fremgår af selskabets årsrapport for indkomstårene 2009 og 2010 følgende revisorpåtegning:

”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold

Uden at det har påvirket vores konklusion skal vi oplyse, at selskabet ikke overholder bogføringsloven, og vi må derfor tage forbehold for fejl og mangler dette måtte medføre.”

Selskabets revisor har den 6. september 2012 anmodet om genoptagelse af selskabets skattepligtige indkomst for indkomstårene 2009 og 2010 og har den 10. oktober 2012 indsendt huslejekontrakter, kontospecifikationer og afslutningsbalancer til SKAT.

Det fremgår af selskabets specifikation af kontoen for udført arbejde for perioden 1. juli 2008 – 28. december 2009, at der udelukkende optræder posteringer med beskrivelsen ”Lejeindtægt”, og at der er en kolonne vedrørende moms.

Det fremgår af selskabets specifikation af kontoen for udgående moms for perioden 1. juli 2008 – 28. december 2009, at der er udelukkende er medregnet posteringer med beskrivelsen ”Lejeindtægt”, og at saldoen pr. 28. december 2009 udgør 197.535,90 kr. Efter diverse efterposteringer uden denne beskrivelse, udgør saldoen pr. 31. december 2009 219.698,73 kr.

Det fremgår af selskabets specifikationer af kontiene for bank for perioden 1. juli 2008 - 31. december 2009, at der for det enkelte bilag og postering med beskrivelsen ”Lejeindtægt” er bogført et beløb, der udgør summen af de to beløb, der er bogført på henholdsvis selskabets konto for udført arbejde og udgående moms for det pågældende bilag med beskrivelsen ”Lejeindtægt”.

SKAT har den 14. december 2012 udsendt et forslag om ændring af selskabets momstilsvar for perioden 1. juli 2008 – 31. december 2009.

SKATs afgørelse

Selskabets salgsmoms for perioden 1. juli 2008 – 31. december 2009 er fastsat til 219.699 kr.

Det fremgår af selskabets kontospecifikationer, at bogføringen har været tilrettelagt således, at der er beregnet moms af størstedelen af ”normale” momsbelagte udgifter i regnskabsåret. Det fremgår desuden, at nogle af lejeindtægterne har været opkrævet med moms. Eksempelvis er der for [adresse1] i [by1] i en periode blevet opkrævet husleje med 44.152,51 kr. og i anden periode med 35.322,01 kr., og forskellen på de to beløb udgøres af moms.

Det er ud fra den foreliggende bogføring ikke muligt at afstemme den indtægtsførte husleje med de modtagne lejekontrakter, og derfor må den faktiske bogføring lægges til grund ved momsreguleringen.

Udlejning af fast ejendom er som udgangspunkt fritaget for moms efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 8), men der er mulighed for at blive frivilligt registreret for udlejning af fast ejendom. Selskabet er dog ikke blevet frivilligt registeret, men har uanset dette opkrævet og beregnet salgsmoms med i alt 219.699 kr.

Den almindelige frist for at ændre selskabets momstilsvar var 3 år efter angivelsesfristens udløb, jf. skatteforvaltningslovens § 31. Årsagen til, at SKAT har ændret momstilsvaret efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3), selvom fristen er overskredet, er, at SKAT har konstateret, at selskabet har opkrævet og beregnet moms, uagtet at selskabet ikke har været momsregistreret.

SKAT er først blevet bekendt med forholdet den 11. oktober 2012, og derfor er fristen i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2 overholdt.

Derfor skal der ske en efterregulering af salgsmomsen pr. 31. december 2009, jf. momslovens § 52, stk. 6 og 7.

Klagerens opfattelse

Der er nedlagt påstand om, at SKATs afgørelse for perioden 1. juli 2008 – 31. december 2009 om opkrævning af salgsmoms på 219.699 kr. skal nedsættes.

Det er til støtte herfor anført, at SKATs opgørelse af salgsmoms ikke er korrekt, da der er bogført moms for alle huslejebetalinger, selvom der kun er opkrævet moms for en mindre del af disse betalinger.

Landsskatterettens afgørelse

Regler om afgift ved udlejning af fast ejendom

Det fremgår af § 13, stk. 1, nr. 8) i den dagældende momslov (lovbekendtgørelse nr. 966 af 14. oktober 2005 om merværdiafgift, herefter benævnt momsloven), at administration, udlejning og bortforpagtning af fast ejendom som udgangspunkt er fritaget for afgift.

Efter momslovens § 51, stk. 1 kan told- og skatteforvaltningen give tilladelse til frivillig registrering for erhvervsmæssig udlejning af fast ejendom.

Regler om indbetaling af opkrævet afgift

Det fremgår af § 52, stk. 6 i den dagældende momslov, at virksomheder, der ikke er registreret, på fakturaen ikke må anføre afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at afgiftsbeløbet indbefatter afgift.

Det fremgår desuden af momslovens § 52, stk. 7, at virksomheder, der i strid med stk. 6 har anført afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift, skal indbetale afgiftsbeløbet til told- og skatteforvaltningen.

Regler om ekstraordinær ændring af afgiftstilsvaret

Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 31, at told- og skatteforvaltningen ikke kan ikke afsende varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb.

Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3), at et afgiftstilsvar uanset fristerne i § 31 kan fastsættes eller ændres efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis den afgiftspligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvaret er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.

Efter bestemmelsens stk. 2 kan en ændring af afgiftstilsvaret kun foretages efter stk. 1, hvis den varsles af told- og skatteforvaltningen senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 31.

Det fremgår af selskabets specifikationer for kontoen for udført arbejde, at der for posteringer med beskrivelsen ”Lejeindtægt” optræder en kolonne vedrørende moms, og at momsbeløbet ud for det enkelte bilag er modposteret på kontoen for udgående moms.

Det fremgår videre, at det enkelte bilag med beskrivelsen ”Lejeindtægt” er posteret på selskabets konti for banker med et beløb, der samlet udgøres af de beløb, der er bogført på henholdsvis kontoen for udført arbejde og på kontoen for udgående moms for det pågældende bilag.

Retten finder på den baggrund, at det er berettiget, at SKAT har anset de pågældende posteringer på selskabets konto for udgående moms med beskrivelsen ”Lejeindtægt” for momsbeløb, som selskabet har opkrævet hos lejeren, og at disse momsbeløb skal indbetales til SKAT i henhold til momslovens § 52, stk. 6 og 7, da de ikke er blevet angivet til SKAT.

Således som sagen foreligger oplyst for Landsskatteretten, er det ikke heroverfor sandsynliggjort, at det alene er en mindre del af lejebetalingerne, der har indeholdt moms.

Hvad angår den beløbsmæssige opgørelse, finder retten dog, at der kun skal ske indbetaling efter momslovens § 52, stk. 6 og 7 for de momsbeløb, der kan henføres til posteringerne og bilag med beskrivelsen ”Lejeindtægt” på selskabets konto for udgående moms. Den sidste af disse posteringer er bogført den 28. december 2009, hvorefter saldoen på kontoen udgør 197.535,90 kr. Derfor skal der alene ske indbetaling til SKAT efter momslovens § 52, stk. 6 og 7 af 197.535,90 kr.

Retten finder desuden, at selskabets opkrævning af moms af huslejebetalingerne og manglende angivelse og afregning af disse beløb til SKAT mindst udgør grov uagtsomhed, og at der dermed kan ske ændring af selskabets momstilsvar for perioden 1. juli 2008 – 31. december 2009 efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3).

Retten finder videre, at fristreglerne i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2 er opfyldt. Der henses herved til, at selskabets kontospecifikationer - som udgør grundlaget for at konstatere, at selskabet har modtaget betaling af husleje inklusiv momsbeløb - er modtaget hos SKAT den 12. oktober 2012, og at SKAT har udsendt forslaget til afgørelse og den endelige afgørelse henholdsvis 14. december 2012 og 28. februar 2013.

SKATs afgørelse for perioden 1. juli 2008 - 31. december 2009 om opkrævning af 219.699 kr. nedsættes derfor til 197.535,90 kr.