Kendelse af 11-12-2013 - indlagt i TaxCons database den 10-01-2014

Klagen skyldes, at SKAT har ændret momstilsvaret for 2010 og 2011. Fradrag for svind er godkendt med 10 %.

Landsskatterettens afgørelse

Afgiftsperioden 2010

SKAT har ændret momstilsvaret således:

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Afgiftsperioden 2011

SKAT har ændret momstilsvaret således:

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Sagens oplysninger

Virksomheden har været momsregistreret i perioden 1. januar 1996 - 5. maj 1997 og igen fra 1. december 1997. Siden 1. januar 2008 har virksomheden været registreret med branchekoden for "Specialiseret engroshandel med fødevarer". Virksomheden sælger primært pistacienødder. Virksomheden drives under navnet "[virksomhed1]".

Virksomheden drives fra indehaverens privatadresse, der indtil oktober 2012 var [adresse1], [by1].

Virksomheden har indgivet negative momsangivelser de sidste 7-8 år.

Ved mail af 3. februar 2012 anmodede SKAT virksomheden om at fremlægge momsregnskabet for 2011. Den 2. marts 2012 modtog SKAT to ringbind med salgs- og købsbilag.

SKAT kunne efter gennemgang af de fremlagte salgs- og købsbilag konstatere, at virksomhedens salgsbilag var regninger med fortløbende nummerering, og hvor der var anført virksomhedens SE-nummer. Virksomhedens navn var ikke angivet, men køberens navn var påført.

Købsbilagene vedrørte varekøb, telefonregninger, elregninger og dieselregninger. For 2. halvår 2011 var der indkøbt 5.343 poser pistacienødder, mens der kun var solgt 579 poser. Elregningerne vedrørte indehaverens private bolig. Telefonregningerne var for en stor dels vedkommende udlandssamtaler.

SKAT modtog den 2. marts 2012 to ringbind vedr. 2011 indeholdende salgs- og købsbilag.

Ved mail af 20. marts 2012 meddelte SKAT virksomheden, at bogføringen ikke opfyldte reglerne. Virksomheden blev endvidere orienteret om momslovens forskrifter med hensyn til bogføring og dokumentation. Derudover blev virksomhedens ejer vejledt i udformningen af forenklede fakturaer.

Ved indehaverens fremmøde den 10. april 2012 modtog SKAT virksomhedens regnskab for 2010 (2 ringbind). De to ringbind for 2011 fik indehaveren med hjem igen til brug for udarbejdelse af bogføring og regnskab for 2011.

Virksomhedens indehaver oplyste ved mødet den 10. april 2012 endvidere, at han den 6. januar 2011 havde fået stjålet sin varebil med registreringsnummer [reg.nr.1] Tyveriet blev anmeldt til politiet. I anmeldelsen angav indehaveren, at der ved tyveriet befandt sig et varelager af en værdi på 28.819 kr. i bilen. Bilens værdi blev angivet til 26.000 kr.

Indehaveren oplyste, at han ikke fik erstatning for hverken bil eller varelager, da bilen ikke var kaskoforsikret.

Indehaveren har fremført, at årsagen til det negative momstilsvar beroede på det store varelager, der befandt sig i bilen, da den blev stjålet. Derudover er der tale om svind, samt at posernes indhold blev for gammelt.

Den 2. juli 2012 modtog SKAT diverse materiale vedrørende 2011.

SKAT har gennemgået bogføring og bilag for 2010 og 2011, og har opgjort efterangivelser for 2010 og 2011 således:

2010

Salgsmoms 13.668 kr.

Købsmoms- 5.911 kr.

Forhøjelse 19.339 kr.

2011

Salgsmoms 34.352 kr.

Købsmoms- 5.478 kr.

Forhøjelse 39.830 kr.

I brev af 14. marts 2013 til SKAT har repræsentanten oplyst, at virksomhedens indehaver fik stjålet sin sækkevogn den 10. april 2012 i forbindelse med bustransport. Sækkevognen blev anvendt til transport af varer, da hans varebil var blevet stjålet. Sækkevognen indeholdt hans duplikatbog (regningsblok), der indeholdt kopier af alle de regninger, han havde udstedt for perioden 1. januar 2011 til 10. april 2012, hvor regningsblokken blev stjålet.

I brev af 18. april 2013 har repræsentanten korrigeret sine oplysninger og meddelt, at indehaverens sækkevogn blev stjålet på et tidspunkt mellem januar 2011, hvor varebilen blev stjålet og 10. april 2011, hvor virksomhedens indehaver var til møde med SKAT. Det er tilføjet, at indehaveren ikke præcist kan huske hvornår, da han var ramt af stress.

Der er for Landsskatteretten fremlagt en lægeerklæring af 23. februar 2011, hvor det attesteres, at virksomhedens indehaver havde symptomer på stress/depression. Det anføres, at symptomerne er udviklet efter, indehaveren har fået stjålet sin varevogn.

SKATs afgørelse

SKAT har fastsat indgående- og udgående moms ud fra tilgængeligt regnskabsmateriale, idet virksomheden ikke har fremlagt bogføring eller bankkontoudskrifter. Der er ved opgørelsen taget hensyn til det stjålne varelager, der befandt sig i bilen, idet der er opgjort, hvad der er købt i tiden op til tyveriet i forhold til salget. Der er endvidere taget hensyn til et svind på skønsmæssigt 10 %.

Det fremgår af momsbekendtgørelsens § 56, at virksomheden skal bogføre de fradragsberettigede køb, der i perioden er faktureret til virksomheden. Købet skal dokumenteres med et købsbilag fra sælgeren. Når købet er over 750 kr., er en kassebon ikke tilstrækkelig. Der er derfor ikke godkendt fradrag for indgående moms for køb over 750 kr. Købsbilag, der vedrører private indkøb, kan ikke godkendes fratrukket.

Klagerens påstand og argumenter

Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at svindet udgør 25 %. Det er endvidere opfattelsen, at der er fakturaer og regnskabsmateriale, der ikke har været inddraget i den vurdering, der ligger til grund for SKATs afgørelse.

Nøddeposerne var pakket i poser af skrøbelig kvalitet. I hver kasse er der typisk et svind på 25 %, idet 8 - 10 poser enten er for gamle eller gået i stykker, så nødderne er faldet ud og derfor er usælgelige.

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 og lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

I medfør af momslovens § 37, stk. 1, jf. § 56, stk. 3, kan registrerede virksomheder ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift fradrage udgiften efter momsloven for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter momslovens § 13.

Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, jf. momsbekendtgørelse nr. 663 af 16. juni 2006 om merværdiafgiftsloven § 58. Såfremt virksomheden leverer varer eller ydelser for højst 300 kr., kan der dog udstedes forenklede fakturaer, jf. momsbekendtgørelsens § 66.

Der er ikke sket løbende bogføring, ligesom der ikke er foretaget opgørelse af varelager. SKAT har derfor været berettiget til at tilsidesætte regnskabet og skønne over momstilsvaret.

SKAT har opgjort den momspligtige omsætning på baggrund af virksomhedens dokumenterede varekøb med tillæg af en skønnet avance. Der er endvidere godkendt fradrag for dokumenterede erhvervsmæssige udgifter, der opfylder ovennævnte dokumentationskrav.

Landsskatteretten finder det ikke godtgjort, at der har været et svind på over 10 % af varekøbet. Da det således ikke er godtgjort, at SKATs skøn er åbenbart urimeligt eller beror på fejlagtige oplysninger, stadfæstes afgørelsen.