Kendelse af 20-07-2015 - indlagt i TaxCons database den 18-09-2015

Faktiske oplysninger

Virksomhedens indehaver, [person1], har i perioden 1. juli 2008 – 30. april 2011 drevet virksomheden [virksomhed1] som en enkeltmandsvirksomhed. Virksomheden har været registreret som momspligtig. Indehaveren har oplyst, at virksomheden beskæftigede sig med udvikling af generelle hardware/software produkter for bl.a. [virksomhed2]. Virksomheden blev drevet fra indehaverens private adresse, og der var ingen ansatte.

Virksomhedens omsætning er selvangivet med 335.320 kr. i 2008, 812.660 kr. i 2009 og 385.765 kr. i 2010.

SKAT har for indkomståret 2008 forhøjet omsætningen med udenlandske kunder med 34.665 kr. For indkomståret 2009 er omsætningen forhøjet med 28.469 kr. med udenlandsk kunder og 29.800 kr. vedrørende danske kunder. For indkomståret 2010 er omsætningen forhøjet med 81.079 kr. med danske kunder.

Forhøjelserne af omsætning er ikke omfattet af klagen til Landsskatteretten.

Indehaveren stiftede i 2008 sammen med [person2] selskabet [virksomhed3] Ltd. Selskabet er hjemmehørende i England. Indehaveren har oplyst, at selskabet er et salgsselskab.

Indehaveren har i 2009 og 2010 arbejdet med udvikling af en opfindelse, der er kaldt ”[...] alarm”. I 2011 søgte indehaveren efter investorer til etablering af selskabet ”[virksomhed4] ApS”, der skulle forestå salg og videreudvikling af denne opfindelse.

Indehaveren har fremlagt en udateret og ikke underskrevet aftale mellem [virksomhed5] A/S i [by1] og [virksomhed1] v/ [person1]. Aftalen er udfærdiget på engelsk. Derudover er der fremlagt en specifikation for prototypen til en bluetooth taskealarm.

Indehaveren har endvidere fremlagt en salgsaftale mellem [virksomhed6] A/S og [virksomhed1], UK. Aftalen er udfærdiget på engelsk og er ikke underskrevet. I indledningen anføres, at aftalen er indgået den 19. januar 2010, mens der på sidste side er gjort plads til underskrifter med dateringen 1. april 2009. Derudover er der vedlagt en prisliste fra [virksomhed6] A/S på engelsk, der heller ikke er underskrevet.

SKAT har gennemgået kontospecifikationerne for 2008, 2009 og 2010. Indehaveren har ikke fremlagt bilagsmaterialet for SKAT. Bogføringen er foretaget inklusiv moms.

Virksomheden har angivet købsmoms for 2009 med 218.531 kr., hvilket svarer til et varekøb på 874.124 kr. For 2010 er købsmomsen angivet med 155.586 kr., hvilket svarer til et varekøb på 622.344 kr.

Indehaveren har for Landsskatteretten fremlagt et antal unummerede bilag for årene 2008, 2009, 2010 og 2011.

Småanskaffelser og kontorartikler

Indehaveren har for 2009 foretaget fradrag for udgifter til småanskaffelser med i alt 61.501 kr. og udgifter til hardware med 15.562 kr.

Af kontospecifikationen fremgår det, at udgifterne til hardware er bogført som 1 memorystick til 1.045 kr. og en udgift til [virksomhed7] på 14.516 kr. Begge beløb inkl. moms. Indehaveren har endvidere foretaget fradrag for køb af kamera og taske m.v. for 5.816 kr. inkl. moms.

For 2010 har indehaveren fratrukket 21.289 kr. til småanskaffelser. Indehaveren har oplyst, at udgift til kontorartikler vedrører A3 printer, skrivebord, papir og toner.

Fradrag for kursusdeltagelse

Indehaveren har deltaget i et fotokursus hos fotografen [person3]. Der er tale om et kortvarigt kursus på 2 x 5 timer i digital fotografering. Indehaveren har for Landsskatteretten fremlagt en faktura af 30. september 2009 på 6.000 kr. + moms 1.500 kr. Der er i 2009 fratrukket 6.000 kr. og i 2010 er der foretaget et tilsvarende fradrag vedrørende honorar til [person3].

Indehaveren har oplyst, at virksomheden beskæftigede sig med at udarbejde internetsider.

Indehaveren har endvidere oplyst, at virksomheden har købt licens til [...]. Det er et program, der anvendes i forbindelse med installation af Microsoft programmer hos kunder. Denne udgift er ikke dokumenteret.

Fradrag for arbejdstøj og fortæring

Virksomheden har fratrukket 5.090 kr. for 2009 og 9.305 kr. for 2010. Der er fremlagt en nota fra [virksomhed8] af 4. august 2009 på 1.360 kr. som dokumentation for køb af arbejdsdragt. Det fremgår af kontospecifikationen, at der er købt t-shirts for 1.433 kr. i 2009 og 1.194 kr. i 2010.

Indehaveren har for Landsskatteretten fremlagt 2 fakturaer fra [virksomhed9] for levering af 3 frokostanretninger i et efterfølgende indkomstår. Der er ikke fremlagt dokumentation for den afholdte udgift til fortæring i 2009 og 2010.

Reklamer

Køb af sæbeboblemaskine er i 2010 bogført og fratrukket med 11.584 kr. + moms 2.896 kr. Indehaveren har oplyst, at maskinen blev anskaffet i forbindelse med en messe i England for at skaffe opmærksomhed. Indehaveren har for Landsskatteretten fremlagt kopi af fakturaer fra [virksomhed10] på 2.560 kr. + moms 640 kr. vedrørende køb af balloner og ballonpumpe, samt fra [virksomhed11] A/S på 9.024 kr. + moms 2.256 kr. for køb af heliumflasker, flaskevogn, brugsrettighed m.v.

Derudover er der foretaget fradrag for køb af en iPad for 4.400 kr. inkl. moms.

Varekøb

Selskabet [virksomhed3] Ltd handler med hjælpemidler til restauranter (bestillingssystemer), barer/diskoteker (drinkstæller), [...] mm. På varekøbskontoen er der i 2010 bogført udgifter til [virksomhed12] og [virksomhed6]. Begge er producenter af de varer, som det engelske selskab forhandler. [virksomhed5] er bl.a. leverandør af [...] og [virksomhed6] er leverandør af drinkstæller.

SKAT har opgjort varekøb, der vedrører det engelske selskab således:

Dækningsgraden i regnskabet for 2009 udgør 55 %. For 2010 udgør dækningsgraden 23 % inden reduktion af ovenstående varekøb. Efter reduktion af ovenstående varekøb udgør dækningsgraden 56,5 %.

Moms af skønsmæssig fastsat eludgift

Virksomheden har fratrukket købsmoms af eludgift med 5.000 kr. for 2009 og 3.750 kr. for 2010.

SKAT har for begge år skønsmæssigt godkendt købsmoms med 1.000 kr.

SKAT har opgjort købsmomsen til i alt 138.546,50 for afgiftsåret 2009 og 80.941 kr., for afgiftsåret 2010.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet momstilsvaret for 2009 med 79.984 kr. og momstilsvaret for 2010 med 74.645 kr.

Forhøjelserne fremkommer som differencen mellem den købsmoms, virksomheden har angivet og den købsmoms, der kan gives fradrag for således:

01.01.2009 – 31.12.2009: 218.531 kr. – 138.547 kr. = 79.984 kr.

01.01.2010 – 31.12.2010: 155.586 kr. – 80.941 kr. = 74.645 kr.

Ifølge konto for købsmoms (konto 66200) svarer den moms, der er afregnet den 31. december 2010 til hele årets købsmoms på 108.251 kr. Det tyder på, at den angivne moms pr. 30. juni 2010 er angivet dobbelt. Det samme gør sig formentlig gældende i 2009.

SKAT har med udgangspunkt i de udgifter i regnskaberne, der er momspligtige jf. momslovens § 13, reguleret for ikke fradragsberettiget købsmoms:

Kost er ikke fradragsberettiget efter momslovens § 42, da det momsmæssigt er en privat udgift.

Udgiften til el er momsmæssigt anset for at vedrøre både fradragsberettigede formål (computer og printer) og formål der er virksomheden uvedkommende (opvarmning af kontoret). På grund af manglende dokumentation er der skønsmæssigt godkendt fradrag for 1.000 kr. i købsmomsen. Der henvises til momslovens § 42, stk. 1, nr.2.

En del af småanskaffelserne, kontorartikler og hardware er skattemæssigt anset for private udgifter, der er ikke-fradragsberettigede, bl.a. på grund af manglende dokumentation. Der kan alene gives fradrag for den del af købsmomsen, der skønsmæssigt svarer til de pågældende varers brug i virksomheden, jf. momslovens § 38, stk. 2.

Der er ikke moms på gebyrer, porto og personbefordring, jf. momslovens § 13.

Fradrag for hotel i Danmark kan godkendes med 50 %, jf. momslovens § 42, stk. 2. Der er således givet fradrag uden bilag, i formodningen om, at udgiften er af streng erhvervsmæssig karakter.

I Reklamer 2010 er udgift til messe i England og i Varekøb 2010 er udgift til køb af varer. Begge udgiftsposter, er anset for at vedrøre det engelske selskab. Der kan ikke gives fradrag for købsmoms herpå, da de ikke vedrører driften af virksomheden, jf. momslovens § 37, stk. 1.

Kurser og beklædning er skattemæssigt anset for private ikke-fradragsberettigede udgifter. Der kan ikke gives fradrag for købsmomsen heraf, jf. momslovens § 37.

Virksomhedens opfattelse

Virksomheden har fremsat påstand om godkendelse af fradrag for købsmoms i overensstemmelse med de selvangivne beløb.

Afskrivning på udgifter til køb af Taskealarm

Der er tale om en opfindelse. Udgiften til [...] drejer sig om programmering. Der er således ikke tale om køb af et driftsmiddel. Der er afholdt andre omkostninger i forbindelse med opfindelsen. Der var behov for hjælp fra personer, der vidste alt om bluetooth.

Reklame og varekøb vedrørende engelsk selskab

Virksomheden [virksomhed1] var en konsulentvirksomhed, og [virksomhed3] var en salgsvirksomhed. Der var intet salg eller nogen form for indkomst i [virksomhed3]. Deltagelse i messer og møder var udelukkende for at reklamere for [virksomhed1] og vise, hvad [virksomhed1] kunne. Alle udgifter blev afholdt for at lave reklame for [virksomhed1] på hoteller i hele verden, men især i England. Det ses af de indgående aftaler, at det var [virksomhed1], der var den ene aftalepart.

Kursus og abonnementer

Der er tale om et kursus i digital fotografering. Det var nødvendigt at tage kurset, da virksomheden bl.a. beskæftigede sig med at lave internetsider. Det kan ikke lade sig gøre at lave internetsider, uden at beherske dette. Der var behov for at lære at fotografere i 3D format og behov for at forstå billeder og tage billeder.

Der er endvidere købt licens til [...]. Det er et program, der anvendes, når der installeres Microsoft-programmer hos kunderne. Som konsulent er det er et krav, at virksomheden har tegnet et sådan abonnement.

Arbejdstøj

Virksomheden har installeret edb hos [virksomhed2] på [ø1]. Hotellet var ikke færdigbygget, da installationen foregik, hvorfor der var krav om sikkerhedssko, hjelm, vest m.v. Arbejdstøjet er købt hos [virksomhed8]. Virksomheden [virksomhed14] kan findes i CVR registret, men er lukket den 16. februar 2010.

Landsskatterettens afgørelse

I medfør af momslovens § 37, stk. 1, jf. § 56, stk. 3, kan registrerede virksomheder ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift fradrage udgiften efter momsloven for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter momslovens § 13.

Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, jf. momsbekendtgørelse nr. 663 af 16. juni 2006 om merværdiafgiftsloven § 58.

Det foreligger oplyst, at virksomheden fejlagtigt har afløftet moms af udgifter, der ikke er momsbelagt, samt at der er foretaget dobbeltbogføring af købsmoms.

Da virksomheden ikke har fremlagt dokumentation for, at købsmomsen for afgiftsperioderne 2009 og 2010 har oversteget de beløb, som SKAT har beregnet og opgjort, stadfæster Landsskatteretten SKATs afgørelse.