Kendelse af 28-04-2016 - indlagt i TaxCons database den 27-05-2016

SKAT har ikke imødekommet selskabets anmodning om tilbagebetaling af mineralolieafgift med 551.026 kr. for perioden 1. februar 2011 – 30. juni 2012, da der ikke er anvendt farvet brændstof til skovbrugsarbejder, jf. mineralolieafgiftslovens § 11, stk. 3.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

Selskabets aktiviteter består hovedsageligt i skoventreprisearbejder. Det påbegyndte sin virksomhed i 2011. I det forlængede regnskabsår 2011/12 har det haft følgende udgifter til køb af olieprodukter:

Selskabet har fremlagt kontospecifikationer af de nævnte konti. Endvidere er fremlagt bilag bestående af bonner fra tankstationer, hvoraf det fremgår, at der er tanket diesel. Der er tale om almindelig diesel, som ikke er farvet.

Selskabet har anmodet om godtgørelse af afgift vedrørende konto 2005, hvilken afgift af selskabet er opgjort til 551.026 kr. Over for Skatteankestyrelsen er det oplyst, at de maskiner, som det omhandlede brændstof er brugt i, ikke er registrerede køretøjer. De transporteres på lastbiler ved transport på offentlig vej. To af maskinerne kan anvendes til entreprenørarbejde, men selskabet udfører ikke sådant arbejde. De resterende maskiner er kun egnede til at anvendes til skovarbejde. En flisknuser, som selskabet anvender, forbrænder diesel for ca. 1.000 kr. i timen. Selskabet har også lastbiler og varevogne, der kører på diesel.

Der er fremlagt en opgørelse over brændstofforbruget for selskabets lastbiler og varevogne for perioden 1. februar 2011 – 30. juni 2013. Det er opgjort, at der totalt er forbrugt 34.657 l diesel i disse køretøjer. Der er endvidere fremlagt følgende opgørelse over brændstofforbruget for selskabets maskiner og køretøjer for den omhandlede periode og efterfølgende regnskabsår:

Det er oplyst, at det store brændstofforbrug til lastbiler og varevogne i perioden 1. juli 2012 - 30. juni 2013 skyldes, at selskabet i denne periode havde to ekstra lastbiler. Derefter faldt forbruget i den efterfølgende periode, da lastbilerne blev solgt. Forbruget vedrørende lastbiler steg igen i den sidste periode, idet selskabet selv har transporteret maskiner og biobrændsel med en lastbil.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet selskabet anmodning om tilbagebetaling af mineralolieafgift med 551.026 kr. for perioden 1. februar 2011 – 30. juni 2012.

Da der ikke er tale om indkøb af farvede olieprodukter, kan der ikke gives afgiftsgodtgørelse efter mineralolieafgiftslovens § 11, stk. 3. Det gælder, uanset hvilken aktivitet eller hvilket driftsmiddel, der er tale om, jf. farvningsbekendtgørelsens § 1 (bekendtgørelse nr. 983 af 18. oktober 2005 om farvning af gas- og dieselolier og petroleum).

Af SKATs Juridiske Vejledning afsnit E.A.4.6.11.3 fremgår, at der kun ydes godtgørelse for motorbrændstof, der anvendes til momspligtige aktiviteter inden for landbrugsvirksomhed, hvis der er anvendt mærket landbrugsdiesel.

Virksomheder, der anvender farvede olieprodukter til landbrugsaktiviteter, skal opfylde dokumentationskravene i bekendtgørelse nr. 1406 af 4. december 2010.

SKAT har i brev af 15. februar 2016, hvor man er kommet med bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling i sagen, anført, at selskabet ikke kan få godtgjort afgift af det anvendte brændstof, allerede fordi brændstoffet ikke er afgiftsmærket. SKAT har henvist til farvningsbekendtgørelsens § 1, stk. 5, og § 2, stk. 1, i bekendtgørelse nr. 1406 af 4. december 2010.

Selskabets opfattelse

Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om hel eller delvis godtgørelse af olieafgift for det omhandlede olieforbrug.

Selskabet har uomtvisteligt anvendt dieselolie, hvorpå der er betalt afgift. Olien er anvendt ved skoventreprisearbejder, og selskabet er berettiget til godtgørelse heraf. Det følger af mineralolieafgiftslovens § 11, stk. 3. Der henvises til SKM2003.427.LSR.

Selskabet har af likviditetsmæssige årsager anskaffet motorbrændstof til skovarbejder ved afhentning i dunke på tankstationer. Den fremgangsmåde bør ikke komme selskabet til skade.

I perioden er der brugt diesel for i alt 3 mio. kr., hvoraf diesel for omkring 230.000 kr. er brugt i lastbiler og varevogne. Den resterende del er anvendt i maskinerne. Det er ikke realistisk, at selskabets lastbiler og varevogne skulle bruge diesel for 3 mio. kr. i løbet af 17 måneder.

Landsskatterettens afgørelse

Som udgangspunkt får virksomheder ikke tilbagebetalt mineralolieafgift af motorbrændstof. Dog tilbagebetales afgift af motorbrændstof, der udelukkende anvendes til momspligtig landbrugsvirksomhed, herunder skovbrugsvirksomhed. Det fremgår af mineralolieafgiftslovens § 11, stk. 2 og 3. Af farvningsbekendtgørelsen fremgår, at dieselolier, der anvendes som motorbrændstof i driftsmidler, der anvendes til landbrugsaktiviteter, som berettiger til tilbagebetaling af afgift, skal afgiftsmærkes, jf. § 1, stk. 1, i bekendtgørelse nr. 983 af 18. oktober 2005.

Anvendelse af umærket dieselolie i driftsmidler til virksomhed, der berettiger til tilbagebetaling af afgift efter mineralolieafgiftslovens § 11, stk. 3, er således i strid med farvningsbekendtgørelsens § 1, stk. 1. Det må derfor formodes, at umærket dieselolie ikke er anvendt til sådan virksomhed.

Henset hertil udgør de fremlagte kontospecifikationer, bonner fra tankstationer samt opgørelser over brændstofforbrug for den omhandlede samt efterfølgende perioder ikke tilstrækkelig dokumentation for, at dieselolien er anvendt til momspligtig skovbrugsvirksomhed.

Landsskatteretten stadfæster herefter SKATs afgørelse.