Kendelse af 10-07-2014 - indlagt i TaxCons database den 09-08-2014

Faktiske oplysninger

Du har i 2009 drevet følgende 3 virksomheder:

[virksomhed1], CVR-nr. [...1]

[virksomhed2], CVR-nr. [...2]

[virksomhed3], uden CVR-nr.

SKAT har efter gennemgang af virksomhedernes regnskaber konstateret, at der ikke løbende er ført et afstemt kasseregnskab.

Du påførte hver dag på en kasseopgørelsesseddel det beløb, som fremgik af kassebonen. Der skete ingen afstemning med det faktiske beløb i kassen. Der er således ikke ført et løbende og afstemt kasseregnskab. Der fremgår ingen bogførte kassedifferencer i regnskabet.

Bankbeholdningen er heller ikke løbende afstemt. Der er for [virksomhed1] og [virksomhed2] tale om en fælles bogføringskonto, nr. 2150, selvom der er flere erhvervsmæssige konti for hver af virksomhederne. [virksomhed3] er endvidere ikke momsregistreret.

For [virksomhed1] blev der ved årets udgang foretaget en efterpostering på 88.110 kr., som blev krediteret konto for bank og debiteret konto for kasse. Derudover blev der foretaget en debitering på konto for kasse med 30.000 kr. og en kreditering på virksomhedens mellemregning med dig.

Vedrørende [virksomhed3] blev der den 1. juli 2009 debiteret 60.000 kr. på kassekontoen. Virksomhedens mellemregningskonto med dig blev krediteret beløbet. Debiteringen udligner den negative kassebeholdning på 25.538,22 kr.

Din repræsentant fremviste ved møde med Skatteankestyrelsens sagsbehandler eksempler på, hvordan kasseafstemningen fandt sted. Der er tale om 3 virksomheder, nemlig sandwichbaren, restauranten og kiosken. I sandwichbaren var der altid en kassebeholdning på 300 kr., mens der i restauranten og i kiosken altid var 1.000 kr. som kassebeholdning.

Du har oplyst, at du hver aften gjorde dagens salg op, hvorefter du afleverede dagens omsætning i døgnboksen. Du har for Skatteankestyrelsens sagsbehandler fremvist et eksempel på en følgeseddel til døgnboksen, hvor det er anført, hvor mange 200 kr., 100 kr. og 50 kr., der er lagt i boksen. Du oplyste endvidere, at det desværre ofte skete, at banken meldte tilbage, at følgesedlen ikke stemte med boksens indhold, idet der manglede penge. Da du var sikker på, at du havde talt korrekt op, måtte pengene være forsvundet i banken. Herefter holdt du op med at benytte bankens døgnboks og opbevarede pengene hjemme i stedet for. Udgifterne i forbindelse med virksomhedernes drift er herefter betalt kontant.

Der er i alt indbetalt 180.000 kr. på din kassekredit nr. [...]. Indbetalingerne er foretaget således:

På møde med SKAT den 15. marts 2012 har du forklaret, at indsætningen på din konto den 24. februar 2009 skal kobles sammen med overførsel på 200.000 kr. fra din konto den 3. december 2012 (årstallet er rettelig 2008) og indsætningen på 100.000 kr. på din konto den 1. december 2008.

Vedrørende øvrige indsætninger den 31. marts 2009 på 30.000 kr. og den 6. maj 2009 på 50.000 kr., i alt 80.000 kr., har du forklaret, at disse vedrører tilbagebetalinger på lån ydet til din bror og en niece med bopæl i henholdsvis England og USA. Tilbagebetaling er sket kontant.

Dit privatforbrug er opgjort til -253.673 kr.

Momstilsvar

Der er for indkomståret 2009 angivet salgsmoms for alle 3 virksomheder med 974.260 kr. og købsmoms med 853.194 kr. Momstilsvaret er således angivet med 121.066 kr. Ifølge regnskaberne udgør salgsmomsen 1.157.804 kr. og købsmomsen 991.343 kr., hvorefter momstilsvaret udgør 166.461 kr. Der er dermed angivet 45.395 kr. mindre end regnskabets udvisende.

Din repræsentant har oplyst, at moms ikke altid angives i de korrekte perioder, idet der kan ske forskydninger til efterfølgende perioder, og dermed også fra år til år. Momsafstemningen for indkomståret 2008 udviste en nettodifference på -59 kr.

SKAT har fremsendt momsafstemningen til din repræsentant, der ved møde med SKAT erklærede sig enig i opgørelserne for 3. og 4. kvartal 2009. For så vidt angår 1. og 2. kvartal, kunne han ikke trække oplysningerne og kunne derfor ikke erklære sig enig.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet momstilsvaret med henholdsvis 45.395 kr., 36.000 kr. og 18.000 kr., i alt 99.395 kr.

SKAT har anset regnskabsgrundlaget for så mangelfuldt, at det ikke kan danne fyldestgørende grundlag for skatteansættelsen.

Der er ikke ført et løbende og afstemt kasseregnskab, og der er endvidere ikke dokumentation for indskud i virksomheden, som er ført over mellemregningskontoen med dig.

Efterposteringen på 88.110 kr. er foretaget for at få banken til at stemme og for delvist at udligne en negativ kassebeholdning.

Debitering på konto for kasse med 30.000 kr. og kreditering på mellemregningskontoen medfører, at den negative kassebeholdning udlignes, og at det herefter fremstår som om der er foretaget et indskud på 30.000 kr. i virksomheden. Debiteringen på konto for kasse med 60.000 kr. og kreditering på mellemregningskontoen er et udtryk for, at der er foretaget indskud med 60.000 kr. i virksomheden. De indskudte beløb på i alt 90.000 kr. er anset for at være indskud med ikke beskattede midler.

SKAT har ud fra de selvangivne tal beregnet et negativt privatforbrug på 253.673 kr.

Efter forhøjelsen af indkomsten som følge af en række konkrete ændringer udgør husstandens privatforbrug 293.341 kr., hvilket anses at være et realistisk privatforbrug. Et skøn over privatforbruget er herefter ikke fundet fornødent.

Henset til regnskabsmaterialets beskaffenhed, herunder manglende kasseafstemninger og lageroptællinger samt det negative privatforbrug, anses det indsatte kontantbeløb på i alt 180.000 kr. for udeholdt omsætning.

Da der er tale om en momspligtig transaktion, er momsbeløbet beregnet med 20 % af det indsatte beløb, svarende til 36.000 kr. Der henvises til SKM2002.81TSS.

Indskud på i alt 90.000 kr. anses for foretaget for at udligne negative kassebeholdninger. De foretagne indskud er anset for udeholdt omsætning. Moms er beregnet med 20 % af det indskudte beløb og udgør 18.000 kr.

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at forhøjelsen af momstilsvaret nedsættes til 0 kr.

Regnskabsgrundlaget er ikke så dårligt, at det kan tilsidesættes. Kassebeholdningen optælles hver aften. I sandwichbaren er der altid en kassebeholdning på 300 kr., mens der i restauranten og i kiosken altid er 1.000 kr. som kassebeholdning.

Beløbet på 60.000 kr., som SKAT har anset for at være skattepligtigt indskud, vedrører udgifter i forbindelse med indretning af sandwichbaren. Beløbet blev hævet på din private konto den 21. maj 2009 og videregivet til en ansat ved navn [person1], for at hun kunne købe materialer i [...] og [...].

Det koster 1,25 % at sætte mere end 250.000 ind i banken om året. Det er også en medvirkende årsag til, at du har store pengebeløb hjemme hos dig selv. Derudover koster det 15.000 kr. om året at have en dankortterminal.

Restauranten er solgt i november 2010. Du kunne ikke passe 3 virksomheder på samme tid og du opdagede endvidere, at nogle ansatte i [virksomhed1] stjal, når du ikke var til stede i restauranten. Der var både tale om salg udenom kasseapparatet og varer, der forsvandt.

Indsætningen den 24. februar 2009 skal kobles sammen med en overførsel på 200.000 kr. fra din konto den 3. december 2008 og en indsætning på 100.000 kr. den 1. december 2008.

De øvrige indsætninger på i alt 80.000 kr. vedrører tilbagebetaling af lån, som blev ydet i 2004 og 2005 til din bror og en niece med bopæl i henholdsvis England og USA. Lånene ydes sædvanligvis som overførsel fra konto til konto, mens pengene ved tilbagebetaling modtages kontant, når de kommer på besøg.

Din gæld til sælgeren af [virksomhed1] var på omkring 500.000 kr. Sælgeren tilbød at gælden kunne indfries med 400.000 kr. Det tilbud tog du imod og betalte beløbet over 2 gange henholdsvis den 2. april 2009 og den 15. juni 2009.

Landsskatterettens afgørelse

Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Der er konstateret negative kassebeholdninger i de 3 virksomheder, som derfor ikke kan have foretaget effektive, daglige kasseafstemninger. Da kravene til regnskabsgrundlaget ikke er opfyldt, kan regnskabsmaterialet ikke danne grundlag for en nøjagtig opgørelse af afgiftstilsvaret. SKAT har derfor været berettiget til at tilsidesætte regnskabet og fastsætte tilsvaret skønsmæssigt.

SKAT har opgjort afgiftstilsvaret på grundlag af det aflagte regnskab samt på grundlag af konkrete indsætninger på virksomhedens bankkonto. Forhøjelsen af momstilsvaret er således underbygget af objektive kendsgerninger. Du har ikke dokumenteret, at de kontante indsætninger på i alt 180.000 kr. stammer fra slægtninge og derfor ikke er momspligtig omsætning. Du har endvidere ikke dokumenteret hvorfra beløbene, som er bogført som debiteringer på kassekontoen og krediteringer på mellemregningskontoen med henholdsvis 30.000 kr. og 60.000 kr., stammer. Det er således ikke dokumenteret, at der ikke er tale om momspligtig omsætning. Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs forhøjelse af momstilsvaret.