Kendelse af 13-08-2014 - indlagt i TaxCons database den 06-09-2014

SKAT har opgjort et momstilsvar som følge af, at klageren uden at have været momsregisteret har udskrevet fakturaer med moms vedrørende konsulentydelser, jf. momslovens § 52, stk. 7.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse delvist.

Faktiske oplysninger

Klageren har drevet virksomheden [virksomhed1], som har været registreret som enkeltmandsvirksomhed indtil 23. februar 2012. Virksomheden har været registreret for moms og har ifølge SKATs systemer beskæftiget sig i branchen computerprogrammering.

Virksomheden er tvangsafmeldt af SKAT med virkning fra 23. februar 2012 på grund af manglende sikkerhedsstillelse.

SKAT har i brev af 28. september 2012 blandt anmodet klageren om at sende udskrifter af bankkonti samt oplysninger om indtægter fra 1. januar 2012 og til 28. september 2012, uden at have modtaget nogen oplysninger. SKAT har derfor indhentet kontroloplysninger, og har modtaget bankkontoudskrifter fra [finans1]/ [finans2] Af kontoudskrifterne fremgår, at der af [virksomhed2] A/S i perioden 1. januar 2012 og til 1. november 2012 er indsat i alt 1.234.987,51 kr.

SKAT har indhentet kontroloplysninger fra [virksomhed2] A/S, hvor diverse fakturaer for 2012 er modtaget, samt aftale om levering af konsulentydelser. Af aftalen fremgår det bl.a., at der skal leveres ydelser til [virksomhed3], og at [virksomhed3] har instruktionsbeføjelsen, og at der skal leveres 37,5 timer pr. uge, i henhold til timesedler m.v. til et aftalt honorar, ekskl. moms. Betaling ydes først fuldt ud, når arbejdet er udført som aftalt og eventuelt mangler afhjulpet. For perioden 1. januar – 30. oktober 2012 foreligger fakturaer udstedt af [virksomhed1], til [virksomhed2] A/S, for i alt 1.105.903,13 kr., hvoraf moms udgør 221.181 kr. Det fremgår, at de fakturerede ydelser alle vedrører konsulentarbejde udført for [virksomhed3], [by1].

Klageren har ikke afregnet moms.

Under sagens behandling i Skatteankestyrelsen har klagerens repræsentant fremlagt yderligere fakturaer:

2 fakturaer udstedt i 2011 af virksomheden, til [virksomhed2] A/S, på henholdsvis 75.468,75 kr. og 118.125 kr., i alt 193.593,75 kr. Fakturaerne er betalt i 2012, og indgår i beløb indsat på bankkontoen i perioden 1. januar 2012 og til 1. november 2012.

Faktura nr. 413192 af 30. oktober 2012 på 42.525 kr. Der er nu sat et kryds henover fakturaen

SKATs afgørelse

Klagerens momstilsvar for perioden 1. januar 2012 – 1. november 2012 er forhøjet med 227.180 kr.

SKAT har konstateret, at klageren har drevet uregistreret afgiftspligtig virksomhed efter tvangsafmeldelsen.

Ved gennemgang af fakturaerne er det konstateret, at fakturarækkefølgen er brudt, og at der mangler oplysninger for 9 fakturaer. Den manglende omsætning vedrørende de manglende fakturaer er skønnet fastsat til 200.000 kr., idet der blandt andet er taget hensyn til, at klagerens hovedindtægt må anses at komme fra [virksomhed2] A/S. Indtjeningen vedrørende de manglende fakturaer anses derfor at være af underordnet betydning.

Omsætningen for perioden fra 1. januar 2012 til 1. november 2012 er herefter opgjort således:

Omsætning ifølge fakturaer fra [virksomhed2] A/S inkl. moms 1.105.903 kr.

Skønnet omsætning vedrørende manglende fakturaer 200.000 kr.

I alt 1.305.903 kr.

Moms 20 % af 1.305.903 kr. = 261.180 kr.

Foreløbig fastsat for perioden 1. januar 2012 til

tvangsafmeldelsen den 23. februar 2012 -34.000 kr.

Yderligere moms til betaling for den uregistrerede periode 227.180 kr.

Der foreligger ingen oplysninger om fradragsberettigede udgifter.

Klagerens opfattelse

Der er nedlagt påstand om, at momstilsvaret kan opgøres til 178.675 kr.

Omsætningen for 2012 kan opgøres til 1.063.378 kr., og ikke til 1.105.903 kr., som opgjort af SKAT, idet fakturaer fra 2011, faktura nr. 413172 og 413171, ikke skal medregnes.

Vedrørende SKATs skøn på 200.000 kr. fremgår det af bankkontoudtog for 2012, at klageren ikke har modtaget yderligere indkomst. Såfremt klageren havde modtaget yderligere, ville dette fremgå af kontobevægelserne. SKAT skønnede omsætning er derfor ikke korrekt. Såfremt klageren havde modtaget yderligere 200.000 kr., skulle disse altså stamme fra andre end [virksomhed2] A/S, hvilket ikke er tilfældet. [virksomhed2] A/S er klagerens eneste indtægtskilde. Ud fra kontobevægelserne fremgår, at der kun er gået penge ind fra [virksomhed2] A/S. SKAT har også i sin afgørelse lagt til grund, at [virksomhed2] A/S er klagerens eneste indtægtskilde.

SKAT begrunder deres skøn med at fakturarækkefølgen er brudt, og at der mangler oplysninger for 9 fakturaer.

Faktura nr. 41376 er brugt to gange. Der er tale om en fejl, og da klageren blev klar over fejlen, lavede klageren en ny faktura identisk med faktura 413176, men med faktura nummer 413177. Dette blev gjort med henblik på at bringe fakturanummereringen i orden igen. Den nye faktura blev dog aldrig sendt til [virksomhed2] A/S, idet fakturabeløbet var identisk og klageren vurderede at fremsendelse af en ny identisk faktura blot ville skabe forvirring hos [virksomhed2] A/S. Faktura nummeret blev derfor alene rettet i klagerens regnskab. Ifølge gældende lovgivning er det ikke forbudt at udarbejde en faktura, for herefter at annullere den, såfremt det viser sig at det angivne beløb, timeantal med mere ikke er korrekt. I stedet for at rette i fakturaen, valgte klageren at udarbejde en ny. Den gamle faktura blev sat i en mappe med en streg henover og skrevet påført “annulleret”.

Det er korrekt at faktura 413178, 413180, 413181, 413185, 413186, 413187, 413188 og 413189 ikke er iblandt de fremsendte faktura fra [virksomhed2] A/S til SKAT. Dette skyldes, at disse fakturaer alle er blevet annulleret, idet der enten var fejl i beløbet, timerne eller lignende. Idet fakturaordnen skal være fortløbende, turde klageren ikke at bruge de annullerede fakturanumre på et senere tidspunkt, selvom disse aldrig var blevet sendt til [virksomhed2] A/S.

Omsætning i alt 1.063.378 kr., 20 % moms heraf 212.675,60 kr., som skal fratrækkes 34.000 kr. for perioden 1. januar - 23. februar 2012. Moms til betaling for uregistreret periode 178.675,60 kr.

Der er henvist til SKM2012.173.BR. Sagen angik skønsmæssig ansættelse i form af forhøjelser af sagsøgers skattepligtige indkomst og momstilsvar for indkomstårene 2006, 2007 og 2008. Herudover angik sagen fradrag for igangværende arbejde og erhvervsmæssig anvendelse af bil i indkomståret 2008. SKAT havde beregnet forhøjelserne af sagsøgers skattepligtige indkomst med udgangspunkt i en skønsmæssig opgørelse af omsætningen i sagsøgers to virksomheder baseret på modtagne fakturaer og indbetalinger på konti tilhørende sagsøger. Forhøjelsen af skatte- og momstilsvaret var herefter opgjort som differencen mellem den skønsmæssigt opgjorte omsætning og den selvangivne omsætning. Det var for byretten ubestridt, at regnskabsgrundlaget var tilsidesætteligt. Sagsøgeren gjorde imidlertid gældende, at ansættelsen havde medført et åbenbart urimeligt resultat, idet SKAT fejlagtigt havde henregnet en række indbetalinger og fakturaer til omsætningen i virksomhederne. Skatteministeriets frifindelsespåstand blevet taget til følge, for så vidt angår de skønsmæssige forhøjelser af sagsøgers skatte- og momsansættelse for indkomstårene 2006 og 2007. For indkomståret 2008 blev skatte- og momsansættelsen hjemvist til fornyet behandling ved SKAT, idet retten fandt, at SKAT havde beregnet omsætningen hidrørende fra en række manglende fakturaer på et forkert grundlag.

Som kommentarer til SKATs udtalelse under sagens behandling i Skatteankestyrelsen, er det anført, at faktura 413172 på 96.140,63 kr. og faktura 413171 på 75.468,75 kr. Skatteankestyrelsen ikke skal medregnes i indkomståret 2012, men derimod allerede i indkomståret 2011. Dette skyldes, at fakturaerne er udstedt den 31. december 2011 og den 30. november 2011.

Årsregnskabslovens § 13, stk. 1, nr. 6 har følgende ordlyd:

“Nr. 6) Transaktioner, begivenheder og værdiændringer skal indregnes, når de indtræffer, uanset tidspunktet for betaling (periodisering,)”

Ud fra årsregnskabslovens § 13, stk. 1, nr. 6, skal faktura 413172 og faktura 413171 derfor ikke medregnes i indkomståret 2012, men derimod i indkomståret 2011. Omsætningen for perioden 1. januar 2012 til 1. november 2012 udgør derfor 1.063.378 kr. og ikke 1.105.903 kr. som fastholdt af SKAT.

Vedrørende manglende fakturaer har klageren aldrig sendt disse til kunden, idet de er blevet annulleret forinden på grund af en intern fejl. Der er altså alene tale om annullerede fakturaer, hvilket selvfølgelig betyder, at der ikke skal betales moms heraf. I forbindelse hermed er gjort opmærksom på, at det er en sædvanlig og gyldig juridisk handling at “annullere” en faktura. Den juridiske konsekvens af en annulleret faktura er og har altid været, at de gensidige krav ifølge fakturaen bortfalder. Dette medfører derfor at både kreditors krav ifølge fakturaen og debitors betalingsforpligtelse ifølge fakturaen bortfalder.

Det fremgår af klagen, at klageren har annulleret de pågældende fakturaer i form af et kryds og ordet “annulleret”. På baggrund af ovenstående kan det konkluderes, at gældende lovgivning ikke indeholder regler omkring annullering af fakturaer som ikke er fremsendt til kunderne. Klageren har altså ret til at annullere en faktura, der ikke er udstedt til kunden.

Landsskatterettens afgørelse

Det fremgår af momslovens § 4, stk. 1:

”Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.”

Det fremgår af momslovens § 52 stk. 6 og 7:

”Stk.6. Virksomheder, der ikke er registreret, samt registrerede virksomheder, der leverer ikke afgiftspligtige varer og ydelser, må ikke på fakturaen anføre afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift. Modtager virksomheden en af en kunde eller en tredjeperson udstedt faktura, hvorpå der er anført afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at afregningen indbefatter afgift, skal virksomheden gøre den, der har udstedt fakturaen, opmærksom herpå og tilbagebetale modtagne afgiftsbeløb.

Stk.7. Virksomheder, der i strid med stk. 6 på en faktura anfører afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift, skal indbetale afgiftsbeløbet til told- og skatteforvaltningen. Det samme gælder, hvis en virksomhed på en faktura anfører afgift med et for stort beløb eller på en faktura over leverancer, hvoraf der ikke skal betales afgift, anfører afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift. Indbetaling kan dog undlades, hvis fejlen berigtiges over for køberen.”

Det følger af opkrævningslovens § 4, stk. 1, 1. pkt., at har SKAT efter afleveringsfristens udløb ikke modtaget angivelse for en afregningsperiode, kan de fastsætte virksomhedens tilsvar af skatter og afgifter m.v. foreløbigt til et skønsmæssigt beløb. Beløbet kan opkræves efter samme lovs § 5 stk. 1.

Det lægges til grund som ubestridt, at klageren på vegne af virksomheden [virksomhed1] har opkrævet moms af ydelser til [virksomhed2] A/S, uden at klageren har indberettet et momstilsvar til SKAT. I perioden 1. januar – 1. november 2012 har klageren faktureret ydelser for i alt 1.105.903,13 kr., hvoraf moms udgør 221.181 kr.

Klagerens momstilsvar kan derfor opgøres til 221.181 kr., jf. momslovens § 52, stk. 7.

Der er herved ikke taget stilling til, hvorvidt ydelserne er momspligtige, jf. momslovens § 4.

SKATs afgørelse ændres således, at klagerens samlede momstilsvar for perioden fastsættes til 221.181 kr.