Kendelse af 31-03-2017 - indlagt i TaxCons database den 28-04-2017

Faktiske oplysninger

Virksomheden [virksomhed1], cvr-nr. [...1], blev drevet i indkomstårene 2008-2012. Fra 1. oktober 2008 og frem til 3. september 2009 med branchekode 532000 ”Andre post- og kurertjenester” og herefter med branchekode 812100 ”Almindelig rengøring i bygninger”.

Under virksomhedens cvr-nr. forpagtede indehaveren i indkomstårene 2008-2012 en cykelforretning med både reparationer og salg af nye cykler og dele hertil.

Under virksomhedens cvr-nr. drev indehaveren i indkomstårene 2008-2012 desuden virksomhed som vognmand og udførte alene arbejde for virksomheden [virksomhed2]. Virksomheden har været på kontrakt med [virksomhed2] siden indkomståret 2008.

Virksomheden er alene registreret med en momsforpligtelse siden 2008.

Det fremgår af virksomhedens regnskab, at virksomheden i indkomstårene 2009-2011 havde en samlet omsætning på henholdsvis 633.444 kr., 569.781 kr. og 1.906.971 kr. (indsæt oplysning om omsætning) og et samlet resultat før renter på henholdsvis 222.001 kr., 7.550 kr. og -42.480 kr.

Cykelforretningen generede kun et lille overskud, mens vognmandsforretningen stod for omkring ¾ af virksomhedens omsætning.

Virksomhedens indehaver har overfor SKAT oplyst, at han selv passede cykelforretningen og havde indgået aftale med andre vognmænd til opfyldelse af kørselsaftalen med [virksomhed2].

Virksomhedens indehaver har for indkomstårene 2009-2011 fratrukket fremmed arbejde, derved at han har trukket en avance ud på kontrakten med [virksomhed2], hvorefter han har betalt en underleverandør for at bringe ydelserne fra [virksomhed2] ud.

Af virksomhedens årsrapporter for indkomstårene 2009-2011 fremgår det, at omkostninger til fremmed arbejde har været på henholdsvis 167.301 kr., 351.684 kr. og 1.427.874 kr. ekskl. moms.

SKAT har med baggrund i materiale indhentet fra virksomhedens indehaver for årene 2009-2011 opgjort, at omkostninger til fremmed arbejde har været på henholdsvis 209.127 kr., 439.605 kr. og 1.797.464 kr. inkl. moms, og at indehaveren har angivet og fratrukket moms på fremmed arbejde for årene 2009-2011 med følgende beløb:

SKAT har anset virksomhedens indehaver som værende i et arbejdsgiverforhold til de personer, der har kørt for virksomheden til opfyldelse af kontrakten med [virksomhed2]. Som følge heraf har SKAT anset udgifter til fremmed arbejde for indkomstårene 2009-2011 på henholdsvis 209.127 kr., 439.605 kr. og 1.797.464 kr. inkl. moms for reelt at udgøre udgifter til løn til ansatte i virksomheden.

For afgiftsperioden 1. kvartal 2012 havde virksomhedens indehaver endnu ikke angivet moms på tidspunktet for SKATs afgørelse den 1. oktober 2012. SKAT har med udgangspunkt i kreditnotaer modtaget fra [virksomhed2] opgjort, at virksomheden for 1. kvartal 2012 havde en omsætning på 560.423 kr. inkl. moms.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioden 2009-2012 med henholdsvis 41.825 kr., 87.921 kr., 359.493 kr. og 112.085 kr.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”SKAT har anset at de oplysninger om din omsætning fra [virksomhed2] i første kvartal 2012, er afregning for dine ydelser, hvorfor der skal betales afgift, jf. momslovens § 4, stk. 1.

SKAT har, eftersom du ikke har angivet noget momstilsvar, opgjort dit momstilsvar for første kvartal 2012 skønsmæssigt, jævnfør opkrævningslovens § 5, stk. 2, til 112.085 kr., se bilag 3, hvorfor vi har forhøjet dig med dette beløb.

SKAT har jævnfør pkt. 1, anset at udgifterne til underleverandører, er løn til ansatte, hvorfor vi, jævnfør momslovens § 37, har nægtet dig fradrag for momsen heraf.

Vi har derfor ændret dit momstilsvar således:

(...)”

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioden 2009-2012 skal ansættes i overensstemmelse med indberetningerne.

Landsskatterettens afgørelse

Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt.

Af momslovens § 37, fremgår det, at ved køb af ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, er der fradrag for afgiften.

Betaling af afgift påhviler som udgangspunkt den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt.

I medfør af momslovens § 47, stk. 1, skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen.

Virksomheder, der skal registreres efter bestemmelsen i § 47, stk. 1, skal føre et momsregnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse, jf. momslovens § 55, stk.1.

I henhold til momslovens § 56, stk. 1, skal virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a, for hver afgiftsperiode opgøre den udgående og den indgående afgift. Forskellen mellem den udgående og den indgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar.

Efter bestemmelsens stk. 2, fremgår det, at den udgående afgift i en afgiftsperiode er afgiften efter denne lov af virksomhedens leverancer, erhvervelser fra andre EU-lande, indførsel af varer fra steder uden for EU, fraførsler fra afgiftsoplag m.v. og betalingspligtige køb efter § 46, st. 1, for hvilke afgiftspligten er indtrådt i perioden.

Efter bestemmelsens stk. 3, er den indgående afgift i en afgiftsperiode afgiften efter denne lov på virksomhedens fradragsberettigede indkøb m.v. efter kapitel 9 i perioden.

Efter momslovens § 57, stk. 1, skal virksomheder registreret efter § 47, efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb.

Hvis det konstateres, at en virksomhed har afgivet urigtig angivelse eller indberetning af beløb omfattet af § 2, stk. 1, 4. pkt., således at virksomheden har betalt for lidt i skatter eller afgifter m.v. eller har fået udbetalt for meget i godtgørelse, afkræves virksomheden det skyldige beløb til betaling senest 14 dage efter påkrav, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 1.

Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Afgiftsperioden 2009-2011

Landsskatteretten har ved afgørelse af samme dato som nærværende stadfæstet SKATs afgørelse, hvormed udgifter til fremmed arbejde reelt skal anses for lønudgifter til virksomhedens ansatte for indkomstårene 2009-2011. Udgifterne skal derfor fratrækkes i den skattepligtige indkomst, jf. statsskattelovens § 6, litra a, og der kan derfor ikke fratrækkes moms af udgifterne i medfør af momslovens § 37.

SKAT har opgjort, at virksomhedens indehaver har fratrukket moms på fremmed arbejde for afgiftsperioden 2009-2011 med henholdsvis 41.825,32 kr., 87.921,05 kr. og 359.492,80 kr.

Landsskatteretten finder, at virksomhedens indehaver har foretaget et uberettiget momsfradrag af lønudgifter til virksomhedens ansatte i afgiftsperioden 2009-2011. Virksomhedens momstilsvar skal derfor forhøjes med de foretagne fradrag, hvorfor virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioden 2009-2011 skal forhøjes med henholdsvis 41.825 kr., 87.921 kr. og 359.493 kr.

SKATs afgørelse stadfæstes derfor for afgiftsperioden 2009-2011.

Afgiftsperioden 2012

For afgiftsperioden 1. kvartal 2012 har SKAT ansat omsætningen i virksomheden til 560.423 kr. inkl. moms ud fra kreditnotaer modtaget fra [virksomhed2].

Landsskatteretten kan tiltræde den opgjorte omsætning for 1. kvartal 2012, som derfor skal danne grundlag for opgørelsen af det skyldige momstilsvar for afgiftsperioden 1. kvartal 2012.

Under henvisning hertil finder Landsskatteretten, at indehaveren har været forpligtet til at afregne moms i virksomheden, og at SKAT har været berettiget til at fastsætte momsen med udgangspunkt i den beregnede omsætning for virksomheden.

I henhold til SKATs styresignal af 17. november 2014, offentliggjort i SKM2014.783.SKAT, skal den gennemførte forhøjelse anses for at indeholde 20 % moms.

Virksomheden skal derfor betale moms af den opgjorte omsætning på 560.423 kr., hvorfor virksomhedens momstilsvar udgør 112.085 kr.

SKATs afgørelse stadfæstes derfor for afgiftsperioden 1. kvartal 2012.