Kendelse af 03-01-2018 - indlagt i TaxCons database den 02-03-2018

Ansættelse af momstilsvar for årene 2008 og 2009

SKAT har forhøjet momstilsvar for årene 2008 og 2009 med 112.500 kr. Forhøjelsen for 2008 udgør 37.947 kr. og for 2009 74.553 kr.

Under behandling af klagesagen har SKAT indstillet, at forhøjelsen på 37.947 kr. for 2008 bortfalder.

Der er nedlagt påstand om, at virksomhedens momsansættelser for årene 2008 og 2009 nedsættes med i alt 63.805 kr.

Landskatteretten ændrer SKATs afgørelse vedrørende 2008 således, at der skal ske nedsættelse af klagerens momstilsvar for 2008 med 37.947 kr.

Landskatteretten stadfæster SKATs afgørelse vedrørende 2009.

Faktiske oplysninger

Virksomhedens indehaver er uddannet revisor og i år 2004 startede selvstændig revisionsvirksomhed. I det første år udgjorde omsætningen ca. kr. 500.000. Han har siden opstarten udvidet virksomheden, således at den i dag udover ham selv består af to fuldtidsansatte og et par deltidsansatte. Virksomhedens omsætning udgør i dag mellem 3 og 3 1/2 mio. kr. årligt. Revisionsvirksomheden - [virksomhed1] - drives fra et kontorfællesskab på adressen [adresse1], [by1]. Kontorfællesskabet kaldes udadtil [virksomhed2].

Klageren har i indkomstårene 2008 og 2009 fratrukket en række udgifter, der efter SKATs opfattelse har privat karakter. Klageren har fremlagt skemaer 1-11 med specifikation af det påklagede momstilsvar:

Ifølge klagerens skema 1 kan det påklagede momstilsvar specificeres således, kr.:

Ifølge klagerens skema 2 kan det påklagede momstilsvar specificeres således, kr.:

Ifølge klagerens skema 3 kan det påklagede momstilsvar specificeres således, kr.:

Ifølge klagerens skema 4 kan det påklagede momstilsvar specificeres således, kr.:

Ifølge klagerens skema 5 kan det påklagede momstilsvar specificeres således, kr.:

Ifølge klagerens skema 6 kan det påklagede momstilsvar specificeres således, kr.:

Ifølge klagerens skema 7 kan det påklagede momstilsvar specificeres således, kr.:

Ifølge klagerens skema 8 kan det påklagede momstilsvar specificeres således, kr.:

SKATS afgørelse

SKAT har forhøjet momstilsvar for indkomstårene 2008 og 2009 med 112.500 kr., jf. momslovens § 37.

Ifølge SKATs afgørelse af 3. september 2012 kan forhøjelsen specificeres således, kr.:

Som begrundelsen for forhøjelsen af momstilsvaret har SKAT henvist til, at udgifterne i skema 1-10 må anses som private udgifter og derfor ikke er omfattet af fradragsret i momslovens § 37, stk. 1 og § 42, stk. 2.

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at klagerens momsansættelser for indkomstårene 2008 og 2009 nedsættes med i alt 63.805 kr.

Klagerens repræsentant har til støtte for påstanden anført:

"(...)

[person2] har siden opstarten af selvstændig virksomhed brugt ganske betydelige personlige ressourcer og økonomiske ressourcer på at oparbejde, vedligeholde og videreudvikle et netværk af personer og virksomheder, som løbende henviser og genererer nye revisionsopgaver til hans virksomhed. I den forbindelse har han brugt en del økonomiske ressourcer på at pleje alle kontakterne i hans netværk, hvilket har vist sig at være en særdeles fornuftig forretningsmæssig disposition, idet hans virksomhed har været støt voksende i perioden.

Udover at anvende betydelige ressourcer på at pleje sit erhvervsmæssige netværk har [person2] også brugt betydelige ressourcer på personalepleje, idet han ved erfaring har konstateret, hvor dyrt det er at udskifte medarbejdere. Derfor tilbyder [person2] en række personalegoder, hvilket ligeledes har vist sig at være en særdeles fornuftig forretningsmæssig disposition henset til, at hans ansatte meget sjældent er syge, og da han de senere år har haft meget stabile medarbejdere.

Det er tilsyneladende SKATs generelle opfattelse, at [person2] i indkomstårene 2008 og 2009 skattemæssigt har fratrukket en række udgifter, som efter SKATs opfattelse har privat karakter. Dette bestrides. Det kan i den forbindelse oplyses, at [person2] har haft et ganske betydeligt privatforbrug i de to omhandlede indkomstår, hvilket selvsagt klart dokumenterer, at han ikke har ladet virksomheden betale for hans private udgifter.

Til støtte for den nedlagte påstand gøres det overordnet gældende,

at de i sagen omtvistede udgifter udgør erhvervsmæssige udgifter, der er fradragsberettigede i momsmæssig henseende i [person2]s revisionsvirksomhed, jf. bestemmelsen i momslovens § 37, stk. l."

SKATs udtalelser

Under behandling af klagesagen har SKAT indstillet, at SKATs momsforhøjelse for 2008 opgjort i klagers skema 1-11 til samlet 37.947 kr. bortfalder, da varslet om forhøjelse ikke er fremsat rettidigt fra SKATs side.

Det fremgår følgende fra SKATs udtalelse af den 28. juni 2017:

"Efter en fornyet gennemgang af sagen kan det imidlertid nu konstateres, at SKATs forhøjelse af momstilsvaret for 2008 ikke er omfattet af adgangen til ordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, idet SKATs forslag til afgørelse er sendt den 26. april 2012. Det fremgår, at klager i 2008 anvendte kvartalet som momsperiode. Forslag til momsforhøjelse for f.eks. oktober kvartal 2008 skulle være varslet senest den 10. februar 2012 for at være omfattet af adgangen til ordinær genoptagelse.

Da SKAT i afgørelsen af 3. september 2012 ikke har gjort fristgennembrud gældende efter Skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, ved at anse den for meget fratrukne købsmoms som sket ved grov uagtsomhed, så skal SKAT derfor nu indstille, at SKATs momsforhøjelse for 2008 opgjort i klagers skema 1-11 til samlet 34.553 kr. bortfalder, da varslet om forhøjelse ikke er fremsat rettidigt fra SKATs side."

Under retsmødet i Landsskatteretten den 12. december 2017 frafaldt SKAT yderligere et krav på 3.394 kr. vedrørende momsforhøjelsen i 2008.

Landsskatterettens afgørelse

Det fremgår af § 31, stk. 1 i skatteforvaltningsloven, at Told- og skatteforvaltningen ikke kan afsende varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb. Landskatteretten tiltræder SKATs indstilling om, at momsforhøjelsen for 2008 opgjort i klagerens skema 1-11 til samlet 37.947 kr. bortfalder, da varslet om forhøjelse ikke er fremsat rettidigt fra SKATs side, jf. skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1.

SKATs afgørelse om forhøjelse af momstilsvaret for 2008 ændres derfor således, at der skal ske nedsættelse af momstilsvaret for 2008 med 37.947 kr.

Det fremgår af momslovens § 4, stk. 1, at der skal betales afgift (salgsmoms) af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.

Af momslovens § 37, fremgår følgende om fradrag for indgående afgift (købsmoms):

"Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6."

Momslovens § 42 omhandler indkøb, hvoraf momsen ikke eller kun i begrænset omfang kan medregnes til købsmomsen, selv om indkøbene vedrører virksomhedens momspligtige aktiviteter.

Landsskatteretten finder det ikke dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at påklagede momstilsvar for 2009, der er opregnet i klagerens skema 1-11, vedrører virksomhedens momspligtige aktiviteter. Det er henset til, at udgifterne dels blev anset som private udgifter, og dels at dokumentationskrav til repræsentationsudgifter ikke er opfyldt.

Landsskatterettens finder ud fra det oplyste, at der ikke er grundlag for at godkende de påklagede fradrag for moms.

Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse om forhøjelse af momstilsvaret med 74.533 kr. for 2009.