Kendelse af 18-02-2014 - indlagt i TaxCons database den 03-05-2014

Sagens emne

SKAT har nægtet fradragsret for virksomhedens omkostninger vedrørende båd, jf. momslovens §§ 3 og 37.

Landsskatteretten afgørelse

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

Virksomheden drives af [person1] (indehaveren). Virksomheden er en cykelforretning med salg og reparation af cykler og havemaskiner. Forretningen ligger i forbindelse med din private bolig i [by1]. Indehaveren er eneste ansatte.

Virksomheden har i 2009 købt en motorbåd af mærket Searay 250 Amberjack, for 295.992 kr. ekskl. moms af [...] som ny, og båden er registreret 1. gang i 2009. Virksomheden har fratrukket 73.998 kr. i moms vedrørende køb af båd.

I 2010 er der i virksomheden fratrukket diverse bådudgifter i form af fiskekort, brændstof (1.433 kr.), havneplads i [lystbådehavn] (7.500 kr.), bådforsikring, bladet ”[...]” mv. for i alt 11.590 kr. ekskl. moms., og virksomheden har fratrukket 767 kr. i moms.

Der er ikke fratrukket udgifter til annoncering vedrørende salg.

Bådens har i 2012 sejlet i alt 190 timer, ifølge båden timer.

Skatteankenævnet har truffet afgørelse af d. 20. september 2013 vedrørende skattesagen, om at der er nægtet fradrag for bådudgifter i 2010 for 11.590 kr., fordi udgifterne ikke er afholdt for at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten, eller godtgjort at der ikke er tale om private udgifter.

SKATs afgørelse

Virksomhedens købsmoms er for perioden 2009 forhøjet med 73.998 kr. vedrørende nægtet fradrag for køb af båd, og for 2010 forhøjet med 767 kr. vedrørende nægtet fradrag for bådomkostninger.

Der kan kun fradrages afgift af indkøb der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, jf. momslovens § 37.

Båden ses ikke at være er anskaffet med henblik på forsvarlig forrentning af den investerede kapital. Køb og salg af èn båd har ingen naturlig sammenhæng til virksomhedens erhvervsmæssige forhold, som omhandler salg og reparation af cykler og havemaskiner. Selv om virksomheden kan sælge bådmotorer, er det ikke sammenlignelig med køb og salg af motorbåde. Herudover vil den blotte forekomst af privat benyttelse af aktivet som udgangspunkt udelukke, at der foreligger erhvervsmæssig virksomhed. Båden er indehaverens personlige ejendel, der ikke kan medregnes i indkomsten, da den ikke anses at henhøre til indehaverens næringsvej. Det anses også, at båden kan være benyttet privat, da der efterfølgende er købt udstyr til båden.

Virksomheden har indkøbt 1 stk. motorbåd. Timeren på båden har været aktiveret 190 timer, hvilket ifølge indehaveren er en følge af, at båden ordnes i 3 timer hver 14. dag, hvilket er ret meget for en båd, der ikke bliver brugt. Såfremt der beregnes 3 timer hver 14 dag, er der stadig 30-40 timer, der ikke er redegjort for. Herfra går den tid, der har været prøvesejlads til eventuelle købere.

Køb og salg af én motorbåd har ikke en nær og direkte sammenhæng med den erhvervsmæssige virksomhed, der omhandler reparation og salg af cykler og haveredskaber, og af bådmotorer. Der henses tillige til, at salgsreklamer ikke er foregået med særlig stor intensitet, Der er kun annonceret i gratisannoncer, såsom [virksomhed1] og [virksomhed2], hvor der er annonceret som privatperson grundet, at privatpersoner kan annoncere gratis, hvorimod selvstændige erhvervsdrivende skal betale for annonceringen.

Virksomhedens opfattelse

Der er nedlagt påstand, at det anerkendes at der er tale om økonomisk virksomhed, og at momsen kan fratrækkes.

Indehaveren begyndte sin virksomhed i 2002, hvor han i begyndelsen ved indkøb af cykler kun købte 1-2 cykler som blev solgt før der blev foretaget indkøb af nye cykler. Indehaveren har ikke ønsket at binde mange penge i varelager og derved stifte gæld. Det samme er gældende for reservedele. I takt med at virksomheden er blevet etableret og større, har indehaveren ønsket at udvide sortimentet med havemaskiner og bådmotorer samt reservedele hertil. Dette indkøb er også startet med 1-2 maskiner og efter salget var kommet godt i gang, kunne indehaveren igen øge/udvide sortimentet.

Flere af indehaverens samarbejdspartnere har også salg af både, motorer og havemaskiner mv. feks. [...], [...] og [...]. Såfremt man går ind og undersøger hos samarbejdspartnere herunder [virksomhed3], [virksomhed4] samt [virksomhed5] vil man på deres hjemmeside se, at der i deres sortiment indgår både samt tilbehør, som et naturligt led i deres varesortiment. Ligeledes kan det oplyses, at såfremt man går ind og søger på f.eks. [...]bådmotorer kommer der ligeledes frem, at der også sælges havemaskiner.

Derudover udfører indehaveren reparationer af både og bådmotorer for bl.a. samarbejdspartnere og privatkunder og at det i den forbindelse var naturligt også at skulle handle med både. Virksomheden er startet i det små med reparation og salg af reservedele til bådmotorer, det er steget hvert år siden opstarten. Beløbet udgjorde ca. 6 % af den samlede omsætning i 2011 og udgør ca. 10 % i 2012.

Båden er købt i 2009 for kr. 295.000 ekskl. moms - vejl. pris 574.000 kr. ekskl. moms - med videresalg for øje og indehaveren har kun købt en båd til at starte med, skyldes at han ikke ville sætte sig i yderligere gæld, hvorefter finanskrisen kom. Samfundets nedtur har ikke gjort det nemmere herunder finansiering. Indehaveren har et samarbejde med bl.a. [virksomhed6], hvor salg at båden indgår på deres hjemmeside. Det er blevet oplyst, at den gennemsnitlige liggetid for både til ca. kr. 400.000 og derover er 3 ½ år hos forhandlerne. Båden er købt [...] under markedsprisen grundet dennes realisering af varelager og man forventede at opnå en god fortjeneste. Sælgeren er senere gået konkurs.

Der har været 1.513 visninger af annoncen på nettet, den er annonceret i [virksomhed1] og på [virksomhed2] lige fra indkøbet af båden. Om annonceringen har været foregået via gratis annoncer er uden betydning for erhvervsmæssig virksomhed. Indehaveren ønsker at begrænse sine omkostninger.

Ifølge timeren er både anvendt 190 timer, disse timer er anvendt til rengøring af båden hver 14. dag i sæsonen, det tager ca. 3 timer pr. gang. Derudover anvendes ca. 10 timer ved klargøring af båden til foråret. Timeren som er tilsluttet båden, tæller de timer batteriet har været tændt til motoren eller radioen. Indehaveren ønsker at båden til enhver tid fremstår pæn og præsentabel, når den skal fremvises til potentielle købere.

Båden er anskaffet i erhvervsøjemed og derved er et naturlig led i virksomheden og tilhører erhvervsvirksomheden. Hver gang indehaveren opstarter nye aktiviteter, er det sket ved indkøb af 1-2 dele som sælges før der foretages yderligere indkøb.

SKAT's henvisning til TfS 199,706 kan anvendes, idet den omhandler udlejning af båd og det er der ikke tale om her. Der skal henvise til Skatteministeriet af 29/06/99, om økonomisk og erhvervsmæssig virksomhed.

Indehaveren har handlet i god tro og har den opfattelse at han kunne opnå en god fortjeneste og derved komme i gang med at sælge flere både.

Landsskatterettens afgørelse

Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1, at afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.

Det fremgår af momssystemdirektivets artikel 9, stk. 1, at

”ved ”afgiftspligtig person” forstås enhver, der selvstændigt og uanset stedet udøver økonomisk virksomhed uanset formålet med eller resultatet af den pågældende virksomhed.

Ved ”økonomisk virksomhed” forstås alle former for virksomhed som producent, handlende eller tjenesteyder, herunder minedrift og landbrug, samt virksomhed inden for liberale og dermed sidestillede erhverv. Ved økonomisk virksomhed forstås navnlig udnyttelse af materielle eller immaterielle goder med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter.”

Det følger af momslovens § 37, stk. 1, at registrerede virksomheder ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, kan fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb mv., af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet.

Af EF-Domstolens afgørelse i sag C-230/94Renate Enkler, præmis 24, fremgår, at det påhviler den, der anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt, herunder at den pågældende opfylder betingelserne for at anses for afgiftspligtig person. Dagældende 6. momsdirektivs artikel 4, som er afløst af momssystemdirektivets artikel 9 er således ikke til hinder for, at afgiftsmyndighederne kan kræve den erklærede hensigt bestyrket af objektive momenter. Den administrative eller retlige instans, som skal tage stilling til problemet, skal følgelig vurdere samtlige konkrete omstændigheder ved afgørelsen af om formålet med den pågældende virksomhed er at tilvejebringe indtægter af en vis varig karakter.

Henset til at der ikke har været salg af både, ligesom der ikke er afholdt omkostninger for at få solgt den anskaffede båd, finder Landsskatteretten, at aktiviteten ikke kan anses for udøvet med henblik på af skabe indtægter af en vis varig karakter. Aktiviteten kan således ikke karakteriseres som økonomisk virksomhed i henhold til momslovens § 3, stk. 1, og indkøbet må anses for et udslag af indehaverens private interesse.

Ud fra de foreliggende oplysninger finder Landsskatteretten det ligeledes ikke dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at de afholdte udgifter til anskaffelse af båd, samt udgifter til bådplads mv., og afgiften heraf kan henføres til fradragsberettiget brug i den registreringspligtige virksomhed, jf. momslovens § 37, stk. 1.

Det af repræsentanten anførte vedrørende bl.a. annoncering og liggetider ændrer ikke ved dette. Der er bl.a. lagt vægt på, at det ikke er godtgjort at der reelt har været gjort forsøg på salg af båden. Endvidere ses det ikke sandsynliggjort, at et fremtidigt salg af både kan blive af et sådan omfang, at der bliver faste indtægter af en vis karakter i virksomheden.

Afgørelsen stadfæstes således på dette punkt.