Kendelse af 13-12-2013 - indlagt i TaxCons database den 18-01-2014

Klagen vedrører virksomhedsomdannelse og fradrag for moms af fremmed arbejde. Der er fremsat påstand om ugyldighed.

Landsskatterettens afgørelse

SKAT har nedsat udgående moms i indehaverens

interessentskab med 74.675 kr.

Landsskatteretten anser afgørelsen for ugyldig.

SKAT har ændret indgående moms i indehaverens

enkeltmandsvirksomhed med 319.297 kr.

Landsskatteretten anser afgørelsen for ugyldig.

Sagens oplysninger

Virksomhedens indehaver har drevet selvstændig personlig virksomhed, [virksomhed1], CVR-nr. [...1], som er startet i 1987 og som er afmeldt pr. 31. december 2009.

Den 1. juni 2006 oprettede indehaveren sammen med [person1] et interessentskab, CVR-nr. [...2], med navnet [virksomhed2] I/S, som blev afmeldt igen den 31. december 2006.

Den 13. november 2006 oprettede indehaveren og [person1] et anpartsselskab, [virksomhed1] ApS med CVR-nr. [...3]. Selskabet blev oprettet ved køb af et skuffeselskab, som blev registreret første gang den 15. juni 2006. Selskabets revisor anmodede den 22. november 2006 SKAT om tilladelse til at omlægge selskabets regnskabsår til at følge kalenderåret med første regnskabsperiode fra 15. juni 2006 - 31. december 2006. Selskabet blev erklæret konkurs den 18. juni 2008.

Der er ikke udarbejdet særskilt regnskab for interessentskabet, og der er overført indtægter og udgifter til anpartsselskabet fra henholdsvis interessentskabet [virksomhed2] I/S og de personlige virksomheder vedrørende perioden før interessenternes køb af anpartsselskabet den 13. november 2006.

SKAT har ikke godkendt, at indtægter før den 13. november 2006 kan indgå i anpartsselskabets skattepligtige indkomst.

Anpartsselskabet har medregnet 570.290 kr. som omsætning på konto 1010. Af dette beløb hidrører 338.710 kr. fra faktura nr. 1428, hvor de underliggende fakturaer er udstedt til indehavernes personlige virksomhed forud for erhvervelsen af 50 pct. af selskabets kapital.

SKATs ændringer af udgående moms på 74.675 kr., udgør rettelig 84.635 kr., som er forskellen mellem moms af opgjort omsætning på en del af faktura nr. 1428, 423.337 kr. og sammentælling af underliggende fakturaer på 338.702 kr. SKAT har ved en skrivefejl skrevet 74.675 kr. på afgørelsen.

SKATs ændringer af indgående moms er sammensat således:

Ansættelsen hos SKAT er begrundet i en genoptagelsessag, som SKAT har fået pålagt af skatteankenævnet for år 2006.

Ved den oprindelige sagsbehandling har SKAT udsendt et forslag til ændring af momstilsvaret den 6. marts 2009, men der er ikke udsendt en efterfølgende afgørelse.

SKATs afgørelse

SKAT har ændret virksomhedens momstilsvar med 393.972 kr.

Tilskud til [virksomhed1] ApS

Anpartsselskabet har den 29. december 2006 udstedt faktura nr. 1428 med teksten "Udført arbejde", i alt 570.290,80 kr. ekskl. moms, som er udspecificeret på 12 beløb. Beløbet er specificeret på flere fakturaer i perioden 12. oktober 2006 - 6. december 2006 med i alt 338.710 kr. samt en faktura udstedt den 29. december 2006 på 231.580,80 kr.

Kundens navn på fakturaen er "...", [adresse1], [by1], og SKAT formoder, at kunden er identisk med indehaverens enkeltmandsvirksomhed.

Ifølge enkeltmandsvirksomhedens bogføring på konto 1000 og 1010 er de 338.710 kr. medregnet i omsætningen i enkeltmandsvirksomheden.

Fakturanumrene i enkeltmandsvirksomheden er ikke fortløbende.

Ud over de 338.710 kr. fremgår et beløb på 231.580,80 kr., som vedrører en faktura udstedt den 29. december 2006, som ikke er indtægtsført i enkeltmandsvirksomheden. SKAT har derfor antaget, at denne kun er indtægtsført i anpartsselskabet. Det fremgår ikke af faktura 1428 eller andet materiale, hvem den underliggende faktura på 231.580 kr. er udstedt til, eller hvor, hvornår og hvilke arbejder der er udført.

Fakturabeløbet på 338.710 kr. med tillæg af moms, 84.635 kr., i alt 423.345 kr. er indgået på bankkontoen med konto nr. [...1] tilhørende enkeltmandsvirksomheden.

SKAT har anset enkeltmandsvirksomheden for at være rette indkomstmodtager af disse beløb, da alle fakturaer i dette beløb er udstedt til enkeltmandsvirksomheden, inden anpartsselskabet blev købt den 13. november 2006.

Arbejdet vedrørende faktura 1428 er udført og udfaktureret af enkeltmandsvirksomheden i dettes navn, og det kan ikke anerkendes, at beløbet er overført til ApS'et med den virkning, at enkeltmandsvirksomhedens resultat reduceres. Indtægter ved arbejde udført forud for den 13. november 2006 kan således ikke anses fratrukket enkeltmandsvirksomhedens resultat som udgifter til underentreprenører.

Den udgående moms er derfor reduceret med 74.675 kr., som rettelig skal være 84.675 kr. (423.377 kr. - 338.702 kr.).

Overførslen af 570.290 kr. til [virksomhed1] ApS er ikke sket med henblik på at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, og der er derfor ikke fradrag for tilskuddet på 570.290 kr. samt det tilhørende momstilsvar på 142.572 kr.

Underentreprenører, 120.000 kr.

Interessentskabet har den 8. oktober 2006 udstedt 2 fakturaer, hhv. nr. 1205 og 1206 til enkeltmandsvirksomheden, som begge er på 240.000 kr. med tillæg af moms 60.000 kr., i alt 300.000 kr. Begge fakturaer bærer teksten "[virksomhed5] malerarbejde [by2], [by1] og [by3]".

Interessentskabet har indtægtsført 480.000 kr. ekskl. moms vedrørende de 2 fakturaer på konto 1010, omsætning. Beløbet er fratrukket i enkeltmandsvirksomheden på konto 2805, underentreprenører, ifølge bilag 668 og 727.

SKAT har ikke modtaget dokumentation for, hvilke fakturaer i omsætningen i enkeltmandsvirksomheden, der vedrører udgifterne på i alt 480.000 kr. Da det ikke er dokumenteret eller sandsynliggjort, at enkeltmandsvirksomheden har haft en udgift til fremmed arbejde på 480.000 kr. med tillæg af moms, 120.000 kr., har SKAT ikke anerkendt fradrag for momsen.

Interessentskabet anses for rette indkomstmodtager af omsætningen vedrørende faktura nr. 1205 og 1206, da fakturaerne er udstedt af interessentskabet den 8. oktober 2006 eller forinden anparterne i anpartsselskabet blev købt den 13. november 2006.

[virksomhed3], 29.600 kr.

Ifølge bogføringen i enkeltmandsvirksomheden er der oprettet en konto 6814 benævnt "[virksomhed3]", hvoraf fremgår, at der i løbet af indkomståret 2006 har været mellemværender med arbejdsløn til "[virksomhed3]", kundekort og lån (løn).

Ifølge konto 6814 (balancekonto "[virksomhed3]") og konto 6902 "indgående moms", er der fratrukket følgende beløb:

Bilagene er håndskrevne regningsbilag, hvorpå der øverst er anført: "[virksomhed3], [adresse2], [by4]". Midt på 3 af bilagene er der anført "SE-nr. [...4]". På alle bilag er "[by4]" stavet "[by4]". SKAT har ikke undersøgt den manglende kontinuitet i udsteders regningsnumre, hvor det laveste nummer er det senest udstedte.

På ingen af bilagene er der kvitteret for modtagelse af noget beløb. Det fremgår ikke, om det er enkeltmandsvirksomheden eller "[virksomhed3]", der har udstedt bilagene.

Det nævnte SE-nr. eksisterer ikke, og der har ikke boet nogen med navnet [virksomhed3] på adressen [adresse2] i [by4].

Virksomhedens indehaver har ikke kunnet bidrage med yderligere identifikationsoplysninger på [virksomhed3], og han har ikke i tilstrækkeligt omfang løftet bevisbyrden for betaling af de omhandlede beløb.

SKAT har derfor ikke godkendt fradrag for udgifter til fremmed arbejde med 118.400 kr., og har nedsat den indgående moms med 29.600 kr.

[virksomhed4], 27.125 kr.

SKAT har ikke godkendt fradrag for udgifter til [virksomhed4] på baggrund af manglende dokumentation.

Ifølge konto 2805, underentreprenører, og konto 9440, indgående moms, er der fratrukket følgende beløb vedrørende [virksomhed4]:

SKATs gennemgang af bilagene med bilagsnummer 762 og 763 har vist, at der er tale om håndskrevne regningsbilag.

Bilag 762 er udstedt af [virksomhed4] v/[person2], [adresse3], [by5], CVR-nr. [...5].

Bilag 763 er udstedt af [virksomhed4] v/[person2], [adresse3], [by5], CVR- nr. [...5].

Det oplyste CVR-nr. eksisterer ikke, og der findes ikke en [person2] med virksomhed på adressen [adresse3] i [by5].

Det må endvidere undre, at bilag 762 kan være udstedt til [virksomhed1] ApS den 28. august 2006, idet anparterne i anpartsselskabet ikke er erhvervet på dette tidspunkt.

Bilag 762 og 763 fremstår bogført på udstedelsesdatoerne, men bilagsnumrene er fortløbende, og tidsforskellen mellem udstedelsestidspunkterne er knap 3 måneder.

SKAT har kontaktet [virksomhed4] v/[person2], og han nægter dels at have udført arbejde for [virksomhed1] eller [virksomhed1] ApS, dels at have modtaget betaling fra virksomhedens indehavers enkeltmandsvirksomhed eller anpartsselskabet.

Det fremgår ikke af virksomhedens bankkonti, at henholdsvis 80.937,50 kr. og 54.687,50 kr. skulle være hævet til dækning af regningsbeløbene. Den faktiske pengeoverførsel til [virksomhed4] er ikke fundet noget sted i bogføringen.

Det er ikke dokumenteret eller i tilstrækkeligt omfang sandsynliggjort, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde omsætningen, og SKAT har derfor forhøjet momstilsvaret med 27.125 kr.

Virksomhedens påstand og argumenter

Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at ændringerne skal bortfalde.

Overskud af virksomhedsindehaverens personlige virksomhed med CVR-nr. [...1] udgør 39.588 kr. Udgiften til bogført fremmed arbejde på 480.000 kr. med tillæg af moms på 120.000 kr. er en fradragsberettiget driftsomkostning, og indtægten er medtaget i regnskabet for CVR-nr. [...1].

Udgiften til bogført fremmed arbejde på 231.580 kr. og momstilsvar på 57.895 kr. udgør en fradragsberettiget driftsomkostning, idet indtægten er medtaget i regnskabet for CVR-nr. [...1]. Det samme gør sig gældende for [virksomhed4], hvor momstilsvaret er ændret med 27.125 kr. og [virksomhed3], hvor momstilsvaret er ændret med 29.600 kr.

Samtlige aktiver og passiver/forpligtelser vedrørende [virksomhed2] I/S med CVR-nr. [...2] i år 2006 er overdraget til [virksomhed1] ApS med CVR-nr. [...3].

Under sagens behandling i Landsskatteretten har virksomhedens repræsentant konstateret, at SKATs oprindelige forslag til ændring af momstilsvaret ikke er beseglet ved en egentlig ansættelse. Det er herved gjort gældende, at afgørelsen er ugyldig.

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Told- og skatteforvaltningen kan ikke afsende varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb. Tilsvarende kan varsel om ændring af godtgørelse af afgift ikke afsendes senere end 3 år efter, at kravet om godtgørelse tidligst kunne gøres gældende. Fastsættelsen af afgiftstilsvaret henholdsvis godtgørelsen skal foretages senest 3 måneder efter udløbet af fristen efter 1. eller 2. pkt. Har det betydning for den afgiftspligtiges henholdsvis den godtgørelsesberettigedes mulighed for at varetage sine interesser, at fristen efter 3. pkt. forlænges, skal en anmodning om en rimelig fristforlængelse imødekommes.

En afgiftspligtig, der ønsker afgiftstilsvaret ændret, skal senest 3 år efter angivelsesfristens udløb fremlægge oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde ændringen. Tilsvarende skal en virksomhed eller en person, der ønsker godtgørelse af afgift, senest 3 år efter det tidspunkt, hvor kravet om godtgørelse tidligst kunne gøres gældende, fremlægge oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde godtgørelse af afgiften.

Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 31.

SKAT udsendte den 6. marts 2009 en agterskrivelse til indehaveren vedrørende ændring af indkomst og moms for indkomståret/afgiftsperioden 2006. Den 22. juli 2009 sendte SKAT ifølge det oplyste kopi af forslaget samt en årsopgørelse for indkomståret 2006 til klageren. Årsopgørelsen fungerer som afgørelse for den del af ændringen, der vedrører indkomstansættelsen.

Der er ikke udsendt en afgørelse vedrørende momstilsvaret til klageren eller hans virksomhed, ligesom SKAT har oplyst, at ændringerne af momstilsvaret i afgørelsen foretaget i 2009 ikke er indberettet.

Den 28. april 2010 anmodede indehaverens repræsentant om genoptagelse af indkomstårene 2006 og 2007.

Fristen for indehaverens genoptagelse af fastsættelsen af momstilsvaret for 4. kvartal 2006 i henhold til skatteforvaltningslovens § 31, stk. 2, udløb den 10. februar 2010, og fristen udløb tidligere for de øvrige kvartaler af 2006.

SKAT har dermed ikke haft hjemmel til at genoptage ansættelsen vedrørende moms for afgiftsperioden 1. januar 2006 - 31. december 2006, og afgørelsen af 12. marts 2012 er dermed for så vidt angår momstilsvaret ugyldigt foretaget.

Landsskatteretten nedsætter derfor ændringen af momstilsvaret til 0.

SKATs tidligere udsendte forslag til afgørelse dateret den 6. marts 2009 er ikke vedrørende momstilsvaret fulgt op af en afgørelse. Dermed er skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, 3. pkt. ikke opfyldt, og forslaget anses dermed for bortfaldet.

Landsskatteretten har ikke taget stilling til sagens realitet.