Kendelse af 14-04-2014 - indlagt i TaxCons database den 17-05-2014

Sagens emne

Klagen skyldes, at SKAT har nægtet fradrag for en andel af virksomhedens købsmoms, jf. momslovens § 38.

SKATs afgørelse ændres delvist.

Faktiske oplysninger

Virksomheden drives primært af [person1] (indehaveren), og blev registreret med start den 1. august 2004. Det fremgår af regnskab for 2010, at omsætningen var 124.392 kr. og resultatet før renter var – 15.825 kr.

Aktiviteten i virksomheden [virksomhed1] består i udførelse af akupunktur, massage samt undervisning herunder på en teknisk skole, samt levering af ydelser i form af undervisning i Hot Stone massage til en anden virksomhed. Alle ydelserne leveres af indehaveren.

En særskilt aktivitet i virksomheden er at drive en svedhytte på [adresse1], hvilket sker under navnet [virksomhed2]. Det er oplyst, at denne aktivitet drives sammen med 2 andre personer. Der foreligger ikke noget skriftligt aftalegrundlag mellem indehaveren og de 2 øvrige personer, omkring driften af svedhytten og fordelingen af over- eller underskud af aktiviteten. Der foreligger 2 fakturaer udskrevet af [virksomhed1], stilet til de 2 andre personer, hvor det fremgår, at de hver skal betale 3.300 kr., svarende til ca. en 1/3 af underskud for [virksomhed2] i 2010.

Det blev på møde mellem SKAT og virksomheden aftalt, at der skulle udarbejdes et nyt regnskab, der gjorde det muligt at se, hvilken aktivitet den enkelte udgift knyttede sig til, og hvor det var muligt at skelne mellem de enkelte aktiviteters omsætning.

Der er derfor udarbejdet et nyt regnskab, hvor omsætningen og omkostningerne er fordelt på to aktiviteter, henholdsvis [virksomhed1] og [virksomhed2].

Herefter er omsætningen vedrørende [virksomhed2] svedhytte opgjort til 66.875 kr. Omkostningerne vedrørende denne aktivitet er opgjort til i alt 77.248 kr., fordelt på forbrug, 14.244 kr., salgsomkostninger i alt 15.648 kr., husleje m.v. i alt 36.408 kr. og administrationsomkostninger, i alt 10.948 kr. Der er opgjort et underskud på 10.373 kr.

Der foreligger kontospecifikationer, hvor virksomhedens revisor har opdelt beløb på henholdsvis [virksomhed1] og [virksomhed2]. F.eks. fremgår det af konto 4200 husleje, at denne vedrører [virksomhed2] med i alt 21.999 kr., rengøring i alt 610 kr., og vedligeholdelse i alt 13.799 kr., hvilket giver en husleje m.v. på i alt 36.408 kr., jf. også regnskabet.

SKAT har ved afgørelsen af d. 23. april 2012 samtidig truffet afgørelse om, at omsætningen for aktiviteten [virksomhed2] kan opgøres til 62.935 kr. Virksomheden havde anset aktiviteten for at være momsfritaget. Aktiviteten er ifølge SKAT's afgørelse momspligtig, og SKAT har opgjort virksomhedens salgsmoms til i alt 15.724,75 kr. Det bemærkes herved, at den af SKAT opgjorte omsætning ikke er reduceret, som følge af, at det anført, at aktiviteten er drevet sammen med 2 andre personer.

SKATs afgørelse

Virksomhedens købsmoms for 2010 er opgjort til 4.387 kr.

De udgifter, som vedrører den momsfrie del af omsætningen, er der ingen fradragsret for. De udgifter, som vedrører den momspligtige del af omsætningen, er der fuld fradragsret for. Og de udgifter som vedrører både den momspligtig og den momsfrie del af omsætningen er der delvis fradragsret for. Momslovens § 38, stk. 1, giver mulighed for fradragsret i samme omfang, som anvendelsen af indkøbet vedrører virksomhedens momspligtige aktiviteter.

Momslovens § 38, stk. 1, omhandler opgørelsen af den delvise fradragsret ved indkøb m.v. til blandet anvendelse, dvs. hvor de pågældende varer og ydelser anvendes både til registreringspligtig virksomhed og til ikke- registreringspligtig virksomhed. Indkøbet anvendes således fuldt ud erhvervsmæssigt. Fradraget opgøres forholdsmæssigt, og fradraget udgør den del af momsen, der forholdsmæssigt svarer til omsætningen i den registreringspligtige del af virksomheden.

Omsætningen i regnskabet er opgjort således:

Momsfri omsætning46.205 kr.

Momspligtig omsætning78.385 kr.

Samlet omsætning124.590 kr.

Den samlede omsætning fremgår af regnskabet til 124.392 kr. Difference på 198 kr. skyldes at der ikke er sket korrekt bogføring af fakturaerne 17483 og 17490 med henholdsvis 187,75 kr. og 10 kr. for lidt.

Den momspligtige omsætning udgør således (78.385 x 100/ 124.590 kr.) = 62,9 % af den samlede omsætning.

Fradragsprocenten rundes op til nærmeste hele tal jf. momsbekendtgørelsens § 16 og momssystemdirektivets artikel 175. Det vil sige en fradragsprocent på 63.

Der er i regnskabet fratrukket udgifter, efter reduktion af de ikke fradragsberettigede udgifter i [virksomhed2], hvor virksomheden ikke anses for at være rette omkostningsbærer. Der er foretaget en gennemgang af de omkostninger, der er fratrukket i regnskabet. Det er konstateret at en del af udgifterne er afholdt på vegne af to andre personer. De to personer har været en del af den aktivitet, som virksomheden har haft på [adresse1]. Der er ikke udarbejdet nogen kontrakt mellem partnerne. Ved mødet mellem SKAT og virksomheden blev det oplyst, at de to andre personer har været en del af virksomheden [virksomhed2]. Det skønnes dermed, at klageren ikke alene er rette omkostningsbærer af de udgifter, der er fratrukket i opgørelsen. Virksomheden har uformelt, men i praksis, været drevet som et I/S.

Af det fremsendte regnskab fremgår følgende oplysninger vedrørende udgifterne i [virksomhed2]:

Forbrug14.244 kr.

Salgsomkostninger15.648 kr.

Husleje36.408 kr.

Administrationsomkostninger10.948 kr. 63.004 kr.

Samlede sum af udgifter 77.248 kr.

Det er ikke muligt af se hvilke bilag, der er tilhørende til de enkelte udgiftsposter, idet der ikke er modtaget nogen kontospecifikationer.

Udgift m/momsmoms

Konto 2100Varekøb2.168,50 kr. 433,70 kr.

Konto 2140Dekoration466,16 kr.93,23 kr.

Konto 2310Kundepleje311,83 kr. 62,36 kr.

Konto 2340Småanskaffelser3.181,85 kr. 636,37 kr.

Konto 4100Annoncer og reklame5.216,06 kr. 1.043,21 kr.

Konto 4230Rengøringen189,50 kr. 37,90 kr.

Konto 4240Vedligeholdelse4.979,7 kr.995,94 kr.

Konto 4300IT omkostninger4.256,14 kr. 851,22 kr.

Konto 4310Kontorartikler730,98 kr. 146,19 kr.

Konto 4330Småanskaffelse9.867,60 kr. 1.973,52 kr.

Konto 4360Revisorhonorar3.450 kr.690,00 kr.

Sum 34.818,32 kr.6.963,66 kr.

Ovenstående omkostninger benyttes både til den momspligtige og den momsfrie del af virksomheden. Fradrag for købsmomsen er derfor beregnet således:

63 % af 6.963,66 kr. = 4.387 kr.

Da det ikke har været muligt at se, til hvilken virksomhed den enkelte udgift har sin tilknytning, er der foretaget en gennemgang af de enkelte konti som saldobalancen viser. Gennemgangen har resulteret i nedenstående fordeling af udgifterne.

Fordelingen viser om saldoen på den enkelte konto er taget med i fradragsberegningen fuldt ud eller om en del af udgiften vedrører [virksomhed2], hvor der kun er godkendt 1/3 del. Og dermed skal der kun indgå 1/3 af den bogførte udgiften i fradragsberegningen. Der er også enkelte konti hvor den bogførte udgift ikke er belagt med moms, og dermed ikke medtaget i beregningen.

Konto 2100Varekøb:

Saldoen på kontoen udgør 6.505,51 kr. 1/3 af udgiften kan henføres til din virksomhed [virksomhed2]. 2.168,50 kr.

Konto 2130Varekøb:

Saldoen på kontoen udgør 1.844 kr. Der er ikke moms på udgifterne ifølge grundbilagene.

Konto 2140Dekoration

Saldoen på kontoen udgør 1.398,50 kr. 1/3 af udgiften kan henføres til din virksomhed [virksomhed2]. 466,16 kr.

Konto 2310Kundepleje

Saldoen på kontoen udgør 935,50 kr. 1/3 af udgiften kan henføres til din virksomhed [virksomhed2]. 311,83 kr.

Konto 2340Småanskaffelser

Saldoen på kontoen udgør 9.545,55 kr. 1/3 af udgiften kan henføres til din virksomhed [virksomhed2]. 3.181,85 kr.

Konto 2375Kørsel og transport

Saldoen på kontoen udgør 2.648,64 kr. Fradraget er opgjort efter statens takster.

Konto 4100Annoncer og reklame

Saldoen på kontoen udgør 15.648,19 kr.1/3 af udgiften kan henføres til din virksomhed [virksomhed2] 5.216,06 kr.

Konto 4200 husleje:

Saldoen på kontoen udgør 21.999 kr. Der er ikke moms på udgifterne ifølge grundbilagene.

Konto 4230Rengøring

Der er ikke moms på de fakturaer, der er modtaget fra [virksomhed3]. Der er bogført 609,50 kr. på kontoen, heraf udgør den momsbelagte del 189,50 kr. Der er tale om bilagsnumrene 8 og 42.

Konto 4240Vedligeholdelse af lejede lokaler

Saldoen på kontoen udgør 18.917,17 kr.1/3 af udgiften kan henføres til din virksomhed 6.305,72 kr. Bilag 30 er uden moms. Den momsbelagte del af din udgift udgør dermed (6.305,72 – 1.326 kr.) = 4.979,72 kr. Bilag 30 er en faktura for en medinteressent.

Konto 4300 Telefon / IT omkostninger

Saldoen på kontoen udgør 12.768,42 kr.1/3 af udgiften kan henføres til din virksomhed [virksomhed2] 4.256,14 kr.

Konto 4307 Porto/frimærker

Saldoen på kontoen udgør 60 kr. Der er ikke moms på udgifterne ifølge grundbilagene.

Konto 4310Kontorartikler

Saldoen på kontoen udgør 730,98 kr.

Konto 4330Småanskaffelser

Saldoen på kontoen udgør 9.867,60 kr.

Konto 4360Revisorhonorar

Saldoen på kontoen udgør 3.450 kr.

Under sagens behandling i Landsskatteretten har SKAT udtalt, at det fremgår af den fremsendte klage, at skatteyderen ønsker fradrag for en købsmoms 9.002 kr., beregnet ud fra en samlede udgift på 77.248 kr. med reduktion af de udgifter, som ikke har været momsbelagt.

De 77.248 kr. fremkommer i regnskab nr. 2 (som repræsentanten benævner – det sektoropdelte regnskab) under aktiviteten [virksomhed2].

Forbrug 14.244 kr.

Salgsomkostninger15.648 kr.

Husleje36.408 kr.

Administration10.948 kr.

Sum 77.248 kr.

Det er ikke muligt ud fra det indsendte materiale, at se hvilke bilag der ligger til grund for de 77.248 kr. idet de kontospecifikationer, der er indsendt, knytter sig til regnskab nr. 1.

Det er ikke muligt at opgøre den fradragsberettigede købsmoms på den måde, idet udgifterne på f.eks. konto 4240 er bogført med 18.917,17 kr. og bogholder har i regnskab nr. 2 henført 13.799 kr. til [virksomhed2] og 5.118 kr. til [virksomhed1]. Det er ikke muligt at se hvilke bilag på konto 4240, der er henført hvorhen.

Ydermere er det bemærket, at det som repræsentanten benævner som sektoropdelt regnskab, ikke er korrekt fordelt mellem momsfri og momspligtig omsætning.

I regnskab nr. 2 er omsætningen delt mellem [virksomhed2] 66.875 kr. og 57.517 kr. vedrører [virksomhed1], i alt 124.392 kr. og begge aktiviteter er opgjort som momsfri aktivitet, idet der i regnskabet ikke er ske reduktion af købsmomsen i den momspligtig del.

Regnskab nr. 2 er fremsendt efterfølgende på SKAT's anmodning om en opdeling af indtægter og udgifter i henhold til momslovens bestemmelser.

SKAT har anses følgende aktiviteter som værende momspligtig:

[virksomhed2] – svedhytten 62.935 kr.

[virksomhed1] – afholdelse af kurser15.450 kr.

SKAT har anses følgende aktiviteter som værende momsfri:

[virksomhed2] - Akupunktur 20.110 kr.

[virksomhed1] – undervisning på teknisk skole 26.095 kr.

Sum 124.590 kr.

Differencen er bemærket i afgørelsen side 6.

Der er taget udgangspunkt i kontospecifikationerne og de faktiske underliggende bilag, for at beregne den delvise fradragsberettigede købsmoms.

En del af udgifterne i de 77.248 kr. er kørsel - konto 2375, i alt 2.648,64 kr. - som er beregnet efter statens takser, og dermed kan der ikke være købsmoms på denne post. Dette beløb har repræsentanten ikke reduceret med, inden han når frem til 45.007 kr. De 45.007 kr. har repræsentanten brugt som beregningsgrundlag for købsmomsen – 25 % af 45.007 kr. = 9.002 kr.

Virksomhedens opfattelse

Der er nedlagt påstand om, at købsmomsen kan opgøres til 9.002 kr.

Udgifterne ifølge sektordelt regnskab kan opgøres til 77.248 kr.

Ikke momsbelagte udgifter kan opgøres til i alt 45.007 kr., specificeret som Varekøb uden moms 1.044, Udgift fra anden medinteressent (bilag) 1.926, Husleje 21.999, Rengøring 420, Forsikringer 5.127 og bogføring 1.725 kr. Indgående moms kan herefter opgøres til 20 % af kr. 45,007 kr., i alt 9.022 kr. Momstilsvar i alt 2010 i alt 10.594 kr.

Der foreligger kopier af bilag vedrørende underskudsdeling i [virksomhed2] for 2010

Vedrørende aktiviteten [virksomhed2] er det bemærket, at det var interessenternes opfattelse, at aktiviteten var fritaget for moms i henhold til momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, hvilket indehaveren også anså kursusaktiviteten med Hot Stone massage som værende. Interessenterne har taget SKATs afgørelse vedrørende momspligtig virksomhed til efterretning

Videre er det til SKATs udtalelse anført, at det er korrekt, at det sektoropdelte regnskab ikke er opdelt mellem momsfri og momspligtig omsætning, idet det efter SKATs anmodning blev opdelt på I/S-aktiviteten [virksomhed2] (momspligtig) og virksomheden [virksomhed1]. Der blev ikke anmodet om yderligere kontospecifikationer. Regnskabet blev udarbejdet af virksomhedens bogholder (bogføringsbureau) ved, at der blev foretaget en opdeling af indtægterne og udgifterne ved gennemgang og afstemning af bilag til kontospecifikationerne. Det er bemærket, at denne opdeling ikke var særlig vanskelig, idet der på alle bilag er noteret enten på forsiden eller bagsiden, til hvilken virksomhedsaktivitet udgiften er afholdt.

Til dokumentation følger vedlagt kontospecifikationerne, hvorefter opdelingen er foretaget.

Opdelingen af samtlige indtægter og udgifter mellem [virksomhed2] og [virksomhed1] er korrekt og kan danne grundlag for beregning af opgørelsen af fradrag for den indgående moms.

SKATs specificerede opgørelse af den indgående moms, hvor SKAT kun medregner en 1/3 af de samlede udgifter, idet SKAT i specifikationer til hver enkelt udgiftspost anfører, at kun 1/3 af udgiften kan henføres til “din” virksomhed [virksomhed2], er således ikke korrekt. Det skal, som også SKAT har konkluderet, bemærkes, at svedhytten [virksomhed2] drives i et fælles økonomisk samarbejde mellem 3 personer, og ikke er virksomheden alene. Samtlige indtægter og udgifter for 2010 vedrørende [virksomhed2] indgår i bogføringen for [virksomhed1].

Vedrørende den af SKAT foretagne opdeling af indtægterne er det bemærket, at akupunktur ikke er en indtægt i [virksomhed2], men en indtægt i [virksomhed1].

SKAT anfører igen i sit seneste brev under bemærkninger til omsætningen, at der er en difference mellem den bogførte omsætning og fakturaerne på kr. 198,75. Hertil er bemærket, at denne difference skyldes at faktura 17483 på kr. 2.800,00, kun er bogført med kr. 2.612,25, da [virksomhed4] ved betaling af fakturaen modregnede et varekøb på 187,75 kr. som så ikke er bogført Faktura 17490 er korrekt bogført med 1.950,00 kr. men kunden indbetaler 1.960,00 kr. Differencen på 10,00 kr. fremgår af debitorafstemningen, I SKATs beregning og sammentælling af den udgående moms er der nogle mindre ubetydelige fejl, idet sammentællingen af den beregnede moms ikke som anført er 15.724,75 kr., men korrekt sammentalt bliver 15 675,75 kr., hvortil skal lægges fejl i beregningen af udgående moms på faktura 17481 med 20,00 kr., faktura 17482 med 20,00 kr., faktura 17494 med 9,00 kr. og faktura 17513 med 9,00 kr., således at den udgående momsvedrørende [virksomhed2] bliver kr. 15.733,75.

SKAT har bemærket, at der ikke er moms på kørsel på kr. 2.648,64 opgjort efter statens takster og bogført på konto 2375 Der er enighed med SKAT heri, men udgiften indgår heller ikke i udgifterne vedrørende [virksomhed2], men under udgifterne vedrørende [virksomhed1], og der er således heller ikke foretaget fradrag for moms.

Landsskatterettens afgørelse

Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1:

”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.”

Det fremgår af momslovens § 38, stk. 1, 1. punktum:

”For varer og ydelser, som en virksomhed registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a anvender både til fradragsberettigede formål efter § 37og til andre formål i virksomheden, kan der foretages fradrag for den del af afgiften, der forholdsmæssigt svarer til omsætningen i den registreringspligtige del af virksomheden.”

Det kan lægges til grund som ubestridt, at de udøvede aktiviteter med henholdsvis kursusvirksomhed og drift af svedhytten [virksomhed2] er momspligtige.

De af klageren udstedte fakturaer burde således være tillagt moms og den udgående moms er med rette forhøjet i overensstemmelse hermed.

Uanset at aktiviteten med drift af svedhytten efter det oplyste er sket i samarbejde med to andre personer finder Landsskatteretten, at klageren er berettiget til fradrag for købsmoms vedrørende de hermed forbundne udgifter, idet disse vedrører den udøvede aktivitet. Der er således ikke grundlag for at reducere med 2/3 som følge af samarbejdet.

Retten finder videre, at klageren er berettiget til fradrag for den herefter opgjorte købsmoms på 20.891 kr. i overensstemmelse med momslovens § 38, stk. 1, idet udgifterne vedrører både momspligtige og momsfritagne aktiviteter. Fradragsretten kan derfor opgøres til 63 % af 20.891 kr. svarende til 13.161 kr.

SKATs afgørelse vedrørende fradrag for købsmoms ændres fra 4.387 kr. til 13.161 kr.