Kendelse af 10-12-2013 - indlagt i TaxCons database den 10-01-2014

Klagen skyldes, at SKAT har nægtet fradrag for købsmoms på grund af manglende dokumentation, jf. momslovens § 37, herunder har opgjort en salgsmoms, jf. momslovens § 4.

Landsskatterettens afgørelse

SKAT's afgørelse ændres delvist.

Sagens oplysninger

[virksomhed1] er momsregistreret for detailhandel med personbiler, varebiler og minibusser fra den 21. februar 2005, jf. oplysningerne fra Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.

[virksomhed1] har siden sin opstart og momsregistrering ikke angivet nogen salgsmoms. [virksomhed1] har for 2009 angivet en købsmoms på i alt 14.624 kr., for 2010 i alt 15.328, og for 2010 for i alt 9.555 kr.

[virksomhed1], ved [person1], har i mail til SKAT bl.a. oplyst, at der er tale om en bilmærkeklub med ca. 58 medlemmer, som årligt betaler et kontingent på 275 kr. [virksomhed1]s årlige kontingent/indtægter udgør for 2009 i alt 20.654 kr., 2010 i alt 20.333 og 2011 i alt 17.818 kr. [virksomhed1] blev startet som følge af en mangeårig interesse for Volvo 164, og [virksomhed1] blev startet i 1987 sammen med ligesindede, og der er udarbejdet klubvedtægter. [virksomhed1] udgiver et klubblad 4 gange årligt. [virksomhed1] blev, som følge af at der skulle leases en kopimaskine, registeret med et CVR-nr. [virksomhed1] har aldrig handlet med biler e.a. De første år blev kun få udgifter indberettet, indtil det ved forespørgsel hos SKAT blev oplyst, at der kunne fratrækkes telefonudgifter, da telefonen bruges til klubformål. Ifølge [person1] er [virksomhed1] blevet vejledt af SKAT, som oplyste, at [virksomhed1] kunne indberette negativ moms. [person1] har anført, at han ikke helt forstår, hvorfor SKAT ikke har sagt eller gjort noget tidligere, når han løbende har forhørt sig om [virksomhed1]s fremgangsmåde.

SKAT har ved flere henvendelser og møde med [virksomhed1]s repræsentant anmodet om at få dokumentation for købsmoms, uden at det er lykkedes. Ved møde med [person1] er der modtaget dokumentation for [virksomhed1]s omsætning.

Under sagens behandling i Landsskatteretten, har [person1] udleveret regnskaber for perioden 2009 - 2011, herunder kolonnebog med forskellige registreringer, fx køb af [...] etc., diverse fakturaer, bankoverførselsbilag, for Volvo 140/164 [virksomhed1], C/O [person1]. Her fremgår bl.a. at kontingenter er indbetalt, at der er hævet diverse uspecificerede beløb ved hævekort og betalt Lomax.

Skattecentrets afgørelse

[virksomhed1]s momstilsvar forhøjes for perioden 1. januar 2009 - 31. december 2011 med i alt 51.269 kr., nægtet fradrag for købsmoms med i alt 39.507 kr., samt opgjort salgsmoms med i alt 11.762 kr.

I henhold til § 58 i momsbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 663 af 16. juni 2006 med senere ændringer), skal registrerede virksomheder dokumentere deres købsmoms med fakturaer, bilag eller lignende, for at kunne få fradrag herfor. På trods af adskillige forsøg (brev, mail og kontrolbesøg) er der ikke modtaget nogen form for dokumentation for den angivne købsmoms, hvorfor den er nedsat i 2009 med 14.624 kr., i 2010 med 15.328, og i 2011 med 9.555 kr. Korrektionerne af købsmomsen er foretaget med hjemmel i opkrævningslovens § 5 stk. 1, samt momslovens § 37 stk. 1.

[virksomhed1] har siden sin opstart og momsregistrering, ikke angivet nogen salgsmoms, men kun købsmoms. Ved mødet den 14. marts 2012 på [virksomhed1]s adresse er der modtaget dokumentation for [virksomhed1]s omsætning, som for 2009 kan opgøres til i alt 20.654,14 kr., for 2010 i alt 20.333,39 kr., og for 2011 i alt 17.818,59 kr.

Ifølge [virksomhed1]s repræsentant, [person1], betaler hver enkelt af [virksomhed1]s medlemmer et årligt kontingent på kr. 275 (inkl. moms). Herefter kan [virksomhed1]s salgsmoms opgøres for 2009 til 4.131 kr., for 2010 til 4.067 kr., og for 211 til 3.564 kr. Korrektionerne af salgsmomsen vil blive foretaget med hjemmel i opkrævningslovens § 5 stk. 1, momslovens § 4 stk. 1.

Under sagens behandling i Landsskatteretten har SKAT, i forbindelse med at [virksomhed1] har udleveret diverse regnskabsmateriale mv., udtalt, at regnskabsmateriale for 2009, 2010 og 2011 er gennemgået, og på baggrund heraf, kan følgende købsmoms (indgående moms) godkendes:

SKAT har gennemgået den af [virksomhed1] foretagne bogføring for 2009, 2010 og 2011, foretaget en korrekt momsberegning (da der i nogle tilfælde er beregnet forkert moms i bogføringen) og herefter opdelt momsfradraget for [virksomhed1]s købsbilag i følgende 3 kategorier, jf. vedlagte bilag 1:

· 100 % fradragsret, når købsbilag er udstedt til [virksomhed1] og SKAT har vurderet udgiften for fradragsberettiget, jf. momslovens § 37.

· 50 % fradragsret, når købet af SKAT er vurderet til at vedrøre både momspligtig og ikke økonomiske aktiviteter, jf. momslovens 38, stk. 2.

· 0 % fradragsret, når købet af SKAT er vurderet til ikke at have nogen forbindelse til [virksomhed1]s økonomiske aktiviteter, eller der f.eks. mangler fornøden dokumentation for købet.

Bilaget viser hvilke udgifter der er bogført af [virksomhed1], jf. [virksomhed1]s bogføringshæfte, herunder hvad [virksomhed1] har beregnet udgiftens momsfradrag til. Herefter fremgår kolonner, der angiver den af SKAT beregnede købsmoms, herunder hvorvidt SKAT kan godkende fuldt, delvis eller slet intet fradrag for den af SKAT beregnede købsmoms.

På ovenstående baggrund er det SKATs opfattelse, at de ved vor afgørelse af 9. juli 2012 ansatte købsmomsbeløb, skal ændres til ovenstående opsummerede købsmomsbeløb, der kan godkendes.

Klagerens påstand og argumenter

Der er nedlagt påstand om at SKAT's afgørelse ændres.

Afgørelsen er truffet ud fra samtaler og oplysninger som er givet til SKAT, som har været hjemme på [virksomhed1]s adresse. SKAT har set og fået forklaret hvad det er det er for en klub. Der er tale om en bilmærkeklub, som har et vist antal medlemmer. Antallet af medlemmer svinger fra år til år. Der udgives et klubblad 4 gange om året. Medlemmerne indbetaler kontingent hvert år, hvilket finansierer driften.

[virksomhed1] er blevet registreret, fordi der skulle lejes en kopimaskine.

I starten trak [virksomhed1] ikke alt fra, men kun en del. [virksomhed1] har forhørt sig, og fået oplyst at det var korrekt. Derfor kan det ikke være rigtigt, at [virksomhed1] nu skal tilbagebetale det hele. [virksomhed1] er blevet vildledt, i stedet for vejledt. Og SKAT har ikke været klar over, hvor [virksomhed1] egentlig skulle registreres.

Der er tale om ren og skær hobby og fritidsarbejde.

Der er vedlagt et gammelt klubblad.

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Det fremgår af momslovens § 4, stk. 1:

"Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering."

Følgende fremgår af momslovens § 37, stk. 1:

"Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb mv. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6."

Følgende fremgår af momsbekendtgørelsens § 58:

"Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m. v. fra told- og skatteforvaltningen eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer."

Det lægges til grund som ubestridt, at [virksomhed1] har ladet sig registrere vedrørende moms. SKAT har truffet afgørelse om at forhøje [virksomhed1]s momstilsvar for perioden 2009 - 2011, salgsmoms er forhøjet med 11.762 kr., opgjort ud fra antal medlemmer og kontingent, og købsmoms er nægtet fratrukket med 39.507 kr., som følge af at der ikke foreligger nogen dokumentation for omkostninger.

Salgsmoms

I forbindelse med SKAT's gennemgang af [virksomhed1] er det konstateret, at [virksomhed1] har et antal medlemmer, som har indbetalt kontingent, uden at det er blevet registreret som salg. Det er derfor med rette, at SKAT har beregnet en salgsmoms, jf. momslovens § 4, stk. 1.

Købsmoms

Under de foreliggende omstændigheder, hvor det er konstateret, at der er indberettet et negativt momstilsvar, uden der er udarbejdet et regnskabsgrundlag, hvilket [virksomhed1] er ansvarlig for at udarbejde, må [virksomhed1] dokumentere eller sandsynliggøre, at momstilsvaret ikke kan opgøres, således som SKAT har gjort.

Det lægges til grund, at virksomheden har angivet et afgiftstilsvar for 2009 - 2011, men ikke har fremlagt regnskabsgrundlag mv., uanset at SKAT har rykket for materialet flere gange. Først under sagens behandling i Landsskatteretten har [virksomhed1] udleveret diverse fakturaer mv. SKAT har gennemgået disse fakturaerne mv. og har indstillet, at fradrag godkendes i 2009 med 6.190 kr., i 2010 med 6.891 kr., og i 2010 med 5.464 kr. Landskatteretten finder herefter, at virksomhedens afgiftstilsvar kan fastsættes i overensstemmelse med den af SKAT udarbejdede opgørelse, jf. bl.a. momslovens 37. Der er ikke fremlagt dokumentation, der på tilstrækkelig vis giver grundlag for at ændre det i forbindelse med indstillingen af SKAT opgjorte afgiftstilsvar.

Det af [virksomhed1] anførte om, at [virksomhed1] er blevet vildledt, og ikke vejledt, er ikke dokumenteret, og kan ikke medføre et andet resultat. Betingelserne for, at [virksomhed1] kan støtte ret på forventningsprincippet, ses ikke at være til stede.

SKAT's afgørelse ændres.