Kendelse af 04-02-2014 - indlagt i TaxCons database den 08-03-2014

Klagen skyldes, at klageren er anset for at have drevet uregistreret økonomisk virksomhed i momsmæssig henseende.

Sagens emne

SKAT's afgørelse ændres delvist.

Sagens oplysninger

Klageren har i 2007 modtaget arbejdsløshedsunderstøttelse, og har samtidig udført vagtarbejde uden at selvangive dette. Skatteankenævnet fastsatte overskud af virksomhed til 2.815.013 kr., hvilket blev stadfæstet af Landsskatteretten ved kendelse af 14. maj 2013. Momstilsvar blev fastsat til 703.753 kr.

SKAT har for 2008 skønsmæssigt fastsat overskud af virksomhed med 200.000 kr.

Klageren blev i 1. juni 2008 registreret med selvstændig virksomhed under navnet [virksomhed1] v/[person1], [adresse1], [by1], med CVR-nr. [...1]. Ophørsdato er registeret med dato d. 31. maj 2009.

Nærværende sag er startet ved, at SKAT har modtaget oplysninger fra [by2] Kommune, bl.a. om 5 fakturaer udstedt af [virksomhed1], [adresse1], [by1], for perioden august - december 2010 på i alt 171.393,23 kr. inkl. moms. Fakturaerne er udstedt til [virksomhed2]. Ifølge det oplyste har klageren i samme periode modtaget sygedagpenge fra [by2] Kommune.

Der foreligger mail korrespondance mellem klageren og [person2] fra [virksomhed2] ApS, hvor det bl.a. fremgår, at klageren har foretaget vognmandskørsel med udbringning af varer for [virksomhed3] A/S, som underleverandør for [virksomhed2] ApS. Herunder at samarbejdet er stoppet, og at klageren har udstedt fakturaer.

SKAT har indhentet kontoudtog fra [finans1] konto nr. [...99], tilhørende [virksomhed1] v/ [person1], samt konto nr. [...17] tilhørende [person1] og [person3].

For 2009 fremgår følgende indsætninger på konto [...17] ifølge opgørelse fra SKAT:

Fra klagerens revisor har SKAT bl.a. modtaget saldobalance pr. 31. december 2009, diverse bilag. Der er ikke modtaget et regnskab. Følgende bilag var vedlagt:

SKAT har returneret materialet, dog foreligger der saldobalance for 2009.

For 2010 fremgår følgende indsætninger på konto [...99] ifølge opgørelse fra SKAT:

For 2010 fremgår følgende indsætninger på konto [...17] ifølge opgørelse fra skat:

Fakturaer udstedt af [virksomhed1] fra 2010. Beløb inkl. moms:

Virksomhedens repræsentant har under sagens behandling i Landsskatteretten sendt følgende materiale:

Fakturaer for 2010, jf. også ovenfor, bl.a. med de ændringer, at det nu ikke fremgår, at det er [virksomhed1] som har udstedt fakturaerne, at der nu er skrevet henover teksten, at der er tale om UDKAST, herunder er de nu foreligger uden adresse forneden.

Kopi af afregningsbilag fra [virksomhed4] om, at [person1] har solgt en Golf 2,0 St.car, for 68.00 kr., samt en Xsara Picasso., for 160.000 kr.

Kopi af slutseddel om salg af biler privat, en Volvo 850 for 60.000 kr., og en Citroën for 90.000 kr., som er betalt med check for 85.000 kr., og 5.000 kr. kontant.

Kopi af afregningsbilag fra [virksomhed23], stilet til "[person1] (tidligere [virksomhed1])", hvor det fremgår, at modparten [virksomhed10] A/S har indbetalt 400.000 kr. i forbindelse med indgået forlig, fratrukket nogle beløb, herunder salær, hvorefter der er udbetalt 370.375 kr. til konto [...99].

SKATs afgørelse

Virksomhedens momstilsvar er for 2009 forhøjet med 134.704 kr., og for 2010 med 77.165 kr.

2009

På klagerens konto i [finans1] konto nr. [...17] er der indbetalt i alt 504.958,66 kr. Der foreligger fakturaer for i alt 168.562,50, hvilket giver en skønnet omsætning på 673.521,16 kr. Salgsmoms heraf udgør 20 %, i alt 134.704 kr. Købsmoms er fastsat 0 kr. Momstilsvar i alt 134.704 kr. Der henvises til opgørelse med notehenvisning vedrørende noter nedenfor.

Note 7,18,22

Beløbene anses, jf. teksterne på kontoudtoget, som værende indtægter der er skattepligtige, jf. statsskattelovens § 4. Beløbende udgør i alt 8.559 kr. inkl. moms.

Note 4,14,20

Indsatte checks. I mangel af yderligere oplysninger anses beløbene for værende indtægter, der er skattepligtige, jf. statsskattelovens § 4. Beløbende udgør i alt 94.575,55 kr. inkl. moms.

Note 1-2,5,9-10,16-17,21,24.

I mangel af yderligere oplysninger anses beløbene for værende indtægter, der er skattepligtige, jf. statsskattelovens § 4. Beløbende udgør i alt 15.021,51 kr. inkl. moms.

Note 15

Indbetaler, er identificeret som [person86] & [person87], [adresse2], [by3] Beløbet anses for værende omsætning vedrørende udført arbejde. Beløbet udgør i alt 28.000 kr. inkl. moms. Beløbet er skattepligtigt, jf. statsskattelovens § 4.

Note 3,8,11,23

I mangel af yderligere oplysninger anses beløbende som værende indtægter vedrørende salg af biler, der er skattepligtige, jf. statsskattelovens § 4. Beløbende udgør i alt 311.000 kr. inkl. moms.

Note 6,12-13,23,25-27,29-31

Indbetaler kan ikke identificeres, ud over de angivne navne. I mangel af yderligere oplysninger anses beløbene for værende indtægter, der er skattepligtige, jf. statsskattelovens § 4. Beløbende udgør i alt 7.505 kr. inkl. moms.

Note 25

Indbetaler, er identificeret som [virksomhed9] ApS. Beløbet der udgør i alt 40.297,60 kr. anses for værende omsætning vedrørende udført arbejde, jf. benævnelse af fakturanummer. Beløbet er skattepligtigt, jf. statsskattelovens § 4.

Note 32-34

Faktura nr. 100141 udstedt den 5. januar 2009 til [virksomhed10] A/S, [adresse4], [by4] er krediteret igen den 30. juni 2009.

Faktura nr. 100142 udstedt den 31. marts 2009 til [virksomhed10] A/S, [adresse4], [by4] er krediteret igen samme dag.

Faktura nr. 100143 udstedt den 30. juni 2009 til [virksomhed10] A/S, [adresse4], [by4] er krediteret igen samme dag.

Disse 3 fakturaer krediteres ifølge et notat på kreditnotaerne pga. en umulig retssag. I mangel af dokumentation for, at tabet er eksisterende og endeligt konstateret anses faktura nr. 100141, 100142 og 100143 for værende skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4 og tillægges dermed indkomsten. Beløbene udgør i alt 168.562,50 kr. inkl. moms.

Udgifter

Der er i det udarbejde regnskab for indkomståret 2009 fratrukket afholdte udgifter med i alt 208.718,94 kr. til vareforbrug, fremmed arbejde og diverse driftsomkostninger, herunder afholdte udgifter til reservedele til biler, bilplejeprodukter, annonceudgifter til [virksomhed24] samt [virksomhed25], leje af lageropbevaring, telefon, EDB, småanskaffelser mv. Der foretages derfor ikke et skøn over yderligere fradragsberettigede omkostninger.

2010

På klagerens konto i [finans1] konto nr. [...17] er der indbetalt i alt 229.879,44 kr. På klagerens konto i [finans1] konto nr. [...99] er der indbetalt i alt 370.375,00 kr. Der er indsat i alt på bankkonto i alt 600.272,44 kr., og der foreligger fakturaer for i alt 168.562,50, hvilket giver en skønnet omsætning på 771.648 kr. Salgsmoms heraf udgør 20 %, i alt 154.330 kr. Købsmoms er fastsat 77.165 kr. Momstilsvar i alt 77.165 kr. Der henvises til opgørelse med notehenvisning vedrørende noter nedenfor.

Note 1-5

Faktura udstedt til [virksomhed2] anses i mangel af yderligere oplysninger for værende omsætning for udført arbejde, der er skattepligtige, jf. statsskattelovens § 4. Beløbende udgør i alt 171.393,23 kr. inkl. moms.

Note 7, 9-16, 18-83, 85-89, 91, 99

Indbetaler, kan ikke identificeres, ud over de angivne navne. I mangel af yderligere oplysninger anses beløbene for værende indtægter, der er skattepligtige, jf. statsskattelovens § 4. Beløbende udgør i alt 51.924,06 kr. inkl. moms.

Note 8

Indbetaler, er identificeret som [virksomhed9] ApS. Beløbet der udgør i alt 40.297,60 kr. anses for værende omsætning vedrørende udført arbejde, jf. benævnelse af fakturanummer. Beløbet er skattepligtigt, jf. statsskattelovens § 4.

Note 17

Indbetaler, er identificeret som [virksomhed13] ApS. Beløbet der udgør i alt 3.750,00 kr. anses for værende omsætning vedrørende udført arbejde, jf. benævnelse af fakturanummer. Beløbet er skattepligtigt, jf. statsskattelovens § 4.

Note 98

Indbetaler, er identificeret som [virksomhed22]. Beløbet der udgør i alt 1.720,00 kr. anses for værende omsætning vedrørende udført arbejde, jf. benævnelse af fakturanummer. Beløbet er skattepligtigt, jf. statsskattelovens § 4.

Note 90, 92-97

Beløbene anses, jf. teksterne på kontoudtoget, som værende indtægter der er skattepligtige, jf. statsskattelovens § 4. Beløbende udgør i alt 111.267,28 kr. inkl. moms.

Note 84, 100

Indsatte checks. I mangel af yderligere oplysninger anses beløbene for værende indtægter, der er skattepligtige, jf. statsskattelovens § 4. Beløbende udgør i alt 20.920,50 kr. inkl. moms.

Udgifter

SKAT har ikke oplysninger/dokumentation for afholdte udgifter i forbindelse med det udførte arbejde, hvorfor de fradragsberettigede udgifter må bero på et skøn. Til dette skøn har SKAT i mangel af andre holdepunkter foretaget et skøn. Udgifterne skønnes at udgøre 50 % af indkomsten.

De skønnede udgifter dækker således vareforbrug samt udgifter til administration, bildrift og andre driftsmidler mv. Det skønnede beløb på 308.659 kr. ekskl. moms er fradragsberettiget, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Under sagens behandling i Landsskatteretten har SKAT udtalt følgende:

Vedrørende salg gennem [...].

Der er ikke modtaget dokumentation for de indbetalinger der er foretaget til klagerens bankkonti, så det kan ikke udelukkes, at nogle af de salg der er sket gennem [...] vedrørende salg af private genstande. Men ved en gennemgang af klagerens bankkontoudtog kan det konstateres, at der bl.a. sælges adskillige Ipod armbånd, flere Jabra Headset, opladere, [virksomhed12] telefoner, dataudtag, psu, ram-blokke, tastatur, mus, pc højtaler samt andet El-, EDB- og telefonitilbehør mv.

Idet der bl.a. er solgt flere styk af samme produkt og SKAT ikke har modtaget dokumentation for indbetalingerne, er SKAT umiddelbart af den opfattelse, at der ikke alene kan være tale om salg af private genstande. SKAT er således fortsat af den opfattelse at de salg der er sket gennem [...] er skattepligtige, jf. statsskattelovens § 4.

Vedrørende salg af biler

Som følge af bl.a. mangel af yderligere oplysninger vedrørende salg af biler var SKAT af den opfattelse, at indtægterne var skattepligtige, jf. statsskattelovens § 4.

Det skal dog bemærkes, at SKAT i forbindelse med behandlingen af indkomståret 2009 gennemgik klagerens regnskabsmateriale. Klageren har i sit regnskabsmateriale bl.a. fratrukket afholdte udgifter til diverse reservedele til biler, plejeprodukter og annonceudgifter til [virksomhed24] samt [virksomhed25] mv.

SKAT er umiddelbart af den opfattelse, at når klageren i sit regnskab for indkomståret 2009 fratrækker bl.a. annonceudgifter (salgsannoncer) til [virksomhed24] og [virksomhed25], at så er der tale om salg der er skattepligtige, jf. statsskattelovens § 4 og ikke om salg af private formuegenstande.

Vedrørende udkast til faktura til [virksomhed2]

Umiddelbart syntes kopierne af de fakturaer SKAT har modtaget fra [by2] Kommune ikke at ligne de UDKAST til fakturaer klagerens repræsentant efterfølgende har indsendt til Landsskatteretten. Dette være sig hverken i skrifttypen, størrelsen eller udformningen af fakturaerne, herunder at virksomhedens logo samt adresseoplysninger mv. fremgår af de faktura SKAT har fået tilsendt, men ikke af de UDKAST klagerens repræsentant har indsendt.

SKAT er fortsat af den opfattelse, at klageren har udført arbejde for [virksomhed2] og finder det umiddelbart ikke dokumenteret, at klageren ikke har fået beløbende udbetalt. SKAT er derfor fortsat af den opfattelse, at klageren er skattepligtig af beløbende, jf. statsskattelovens § 4.

Fakturaer fra [virksomhed10] A/S

SKAT har i mangel af dokumentation for, at tabet er eksisterende og endeligt konstateret anset de 3 fakturaer (faktura nummer 100141, 100142 og 100143) fra [virksomhed10] A/S for værende skattepligtige, jf. statsskattelovens § 4.

Af den fremlagte regning fra klagerens advokat fremgår det, at der er indgået et forlig mellem klageren (tidl. [virksomhed1]) og [virksomhed10] A/S. Det fremgår endvidere, at [virksomhed10] A/S har indbetalt 400.000 kr. til klageren. Det fremgår dog ikke hvorledes beløbet fremkommer eller hvad det indbetalte beløb dækker.

SKAT finder det fortsat ikke dokumenteret, at tabet vedrørende de 3 fakturaer (faktura nummer 100141, 100142 og 100143) til [virksomhed10] A/S er eksisterende eller endeligt konstateret. Deri mod finder SKAT det umiddelbart sandsynliggjort, at klageren rent faktisk har udført arbejde for [virksomhed10] A/S og umiddelbart har modtaget nogle penge for sit arbejde.

SKAT er således fortsat af den opfattelse, at klageren er skattepligtig af indkomsten, jf. statsskattelovens § 4.

Øvrige bemærkninger

Klageren har i perioden fra 1. juni 2008 til 31. maj 2009 drevet virksomheden [virksomhed1] CVR-nr. [...1]. Der var for indkomståret 2009 selvangivet et underskud på 208.774 kr. Der er ingen omsætning i regnskabet for indkomståret 2009. Dog refereres der vedrørende nogle af indbetalingerne på klagerens bankkonto direkte til en faktura eller til et nummer der minder om klagerens faktura numre.

Til orientering kan det oplyses, at klageren pr. 7. juni 2011 har oprettet [virksomhed1] S.M.B.A. CVR-nr. [...2].

SKAT har til Landsskatterettens kontorindstilling udtalt følgende:

Yderligere købsmoms for 2009

Landskatteretten har forhøjet købsmomsen for 2009 fra 0 kr. til 60.025 kr.

Ifølge SKAT's afgørelse har SKAT ikke indrømmet yderligere købsmoms for 2009, idet klager allerede har fået købsmoms godtgjort for 2009, svarende til 45.747 kr., jf. § 37 for 2009. Dette beløb er angivet og fratrukket på de ordinære momsangivelser for 2009, jf. skærmprint for 1. og 2 kvartal 2009.

Således har klager allerede fået 45.747 kr. (svarende til 182.988 kr. i udgifter), hvorefter klagers samlede købsmoms for 2009 efter Landskatterettens opfattelse skal udgøre 105.772 kr.

SKAT fastholder at der ikke skal indrømmes yderligere købsmoms med 60.025 kr. og henviser til SKAT's afgørelse fra 11. juni 2012 s.3 (overskrift Udgifter).

Faktura vedr. [virksomhed2] ApS

SKAT fastholder at virksomheden skal forhøjes med både med indsættelserne på bankkontiene for 2010 og de udstedte fakturaer til [virksomhed2] ApS, svarende til en omsætning på 771.647,67 kr., moms heraf udgør 20 %, i alt 154.329 kr., jf. SKAT's afgørelse.

Det på fakturaerne anførte arbejde har fundet sted, kørslerne er gennemført, men der er opstået uenighed med [virksomhed2] om afregning af betalingen, da [virksomhed2] mener at have et modkrav på virksomheden.

Således har leveringen fundet sted, og momspligten er indtrådt, jf. § 23, stk. 1, evt. stk. 2. At der ikke er modtaget betaling, er efter SKATs opfattelse et forhold mellem virksomheden og kunden, her [virksomhed2], i det momspligten indtræder på leverings- eller faktureringstidspunktet og ikke betalingstidspunktet.

Efter SKATs opfattelse er det virksomheden, der har udført arbejde og ikke klagerens daværende ægtefælle. Denne har været i fuldtidsstilling i dagtimerne, hvor transporten hovedsagelig har fundet sted.

Ligeledes viser mails korrespondance mellem klageren og [virksomhed2], at klageren har været den, der har foretaget kørslerne. Se kopi af vedlagte mailkorrespondance mellem klageren og [virksomhed2].

Virksomheden hæfter efter § 46, stk. 5 (nugældende) for den på de 5 udstedte fakturaer anførte moms, idet betaling af moms påhviler enhver som anfører et momsbeløb på fakturaen. Efter § 46 hæfter endvidere den som foretager en afgiftspligtig leverance. Da den afgiftspligtige person i denne sammenhæng er virksomheden hæfter denne for momsen

Endelig har virksomheden som følge af reglerne i momslovens § 52a, stk. 6 og 7 (nugældende) pligt til at indbetalte det angivne momsbeløb til SKAT. Her fremgår det at virksomheder, der ikke er momsregistreret, ikke må anføre et momsbeløb på fakturaen. Hvis en virksomhed i strid med dette anfører et momsbeløb, skal det uretmæssigt opkrævede momsbeløb indbetales til SKAT.

SKAT fastholder derfor, at virksomheden skal forhøjes med en omsætning på 771.647,67 kr., moms heraf udgør 20 %, i alt 154.329 kr.

Klagerens opfattelse

Der er nedlagt påstand om, at SKAT's forhøjelse nedsættes til 0 kr. for begge år.

Klageren startede d. 1. juni 2008 virksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1] og ophørte igen med drift d. 31. maj 2009.

Til støtte for den nedlagte påstand gøres det helt overordnet gældende, at der ikke er tale om skattepligtige indtægter og dermed moms i det omfang, som SKAT påstår. SKAT har foretaget ændring af klagerens skatteansættelse bl.a. med den begrundelse, at der er konstateret en række indbetalinger på klagerens bankkonto i både 2009 og 2010.
Mange af indbetalingerne på bankkontoen stammer fra salg af private aktiver. Når der sælges private aktiver udløser dette hverken beskatning eller moms. klageren er i fuld gang med at udarbejde en redegørelse, som dokumenterer denne påstand. Således vil der blive fremlagt redegørelsen i et supplerende indlæg, som vil blive sendt Landsskatteretten.

Supplerende gøres det gældende, at fakturaer udstedt til [virksomhed10] A/S er krediteret som følge af en retssag, hvor tilgodehavenderne nu kan anses for endelig tabte.

Videre er det under sagens behandling i Landsskatteretten anført, at der fremlæges følgende dokumentation til understøttelse af den nedlagte påstand:

Kvittering fra [virksomhed6] vedrørende VW Golf

Kvittering fra [virksomhed6] vedrørende Citrôen Xsara Picasso

Slutseddel vedrørende Volvo 850

Slutseddel vedrørende Citroën

UDKAST til faktura, 5 stk., til [virksomhed2].

Regning fra advokat

Det har ikke været muligt for klageren, inden for den angivne frist tillige at skaffe dokumentation for de salg der er sket gennem [...]. Der henstilles dog til, at Landsskatteretten ved sin afgørelse dels lægger vægt på posteringernes navn, som er i overensstemmelse med klagerens udsagn, dels at der er tale om flere, mindre beløb, hvilket tillige understøtter, at der er tale om salg af private aktiver gennem [...].

Slutsedler og kvitteringer vedrørende salg af biler

De pågældende kvitteringer og slutsedler understøtter den allerede nedlagte påstand om, at der er tale om salg af private formuegenstande. Kvitteringerne og slutsedlerne er således også i overensstemmelse med den allerede fremlagte R75. Samlet udgør beløbene 378.000 kr., hvoraf 5.000 kr. er betalt kontant, hvorfor disse ikke fremgår af den pågældende kontooversigt. Med fremlæggelsen af både slutsedler og kvitteringer, anses bevisbyrden omkring salg af de 4 biler således at være løftet, hvorfor disse beløb alt andet lige ikke skal henføres til klagerens skattepligtige indkomst.

Penge retur fra forsikring

Af indbetaling på konto nr. [...17] fremgår det, at der den 15. september 2009 er indbetalt 2.940 kr. Dette beløb vedrører som tidligere nævnt forsikringspenge, der er modtaget retur, Af slutsedlen i forbindelse med salget af Citroên C5 med registrerings nummer [reg.nr.1] fremgår det, at policenummeret er [...1], helt i overensstemmelse med hvad der fremgår af kontooversigten. Beløbet på 2.940 kr. skal derfor ikke henføres til den skattepligtige indkomst.

UDKAST til faktura til [virksomhed2]

Til støtte for påstanden om, at der alene er tale om UDKAST til fakturaer, og tillige beløb der aldrig er blevet betalt, er de pågældende fakturaer fremlagt. De er alene i udkast og derfor ikke egentlige fakturaer. Beløbet udgør samlet 171.393,23 kr., som imidlertid aldrig er betalt, hvorfor er ikke skal ske beskatning heraf.

Regning fra advokat

Der er fremlagt regning fra advokat, som understøtter det faktum, at fakturaer til [virksomhed10] A/S er blevet krediteret, som følge af en umulig retssag. Der er tale om et beløb på i alt kr. 168.562,50 kr. Da de pågældende fakturaer således ikke er blevet betalt som følge af uoverensstemmelser mellem klageren og [virksomhed10] A/S, skal disse beløb naturligvis ikke henføres til klagerens skattepligtige indkomst.

Under sagens behandling i Landsskatteretten er det anført, at der er tale om indbetalinger der vedrører salg af private formuegenstande. Derfor er indtægterne ikke omfattet af momsloven.

Returvarer
Af konto nr. [...17] fremgår følgende indbetalinger:

16-03-2009 [virksomhed5] kr. 999,00
24-06-2009 [virksomhed7] kr. 1.023,51
30-06-2009 [virksomhed7] kr. 3.799,00

Overstående beløb vedrører returvarer. Der kan henvises til faktura fra [virksomhed5] af 20. februar 2009, hvor klageren bl.a. købte to sofaborde til en pris på 999 kr. pr stk. Efterfølgende er det ene bord returneret, hvorfor [virksomhed5] har indsat 999 kr. på klagerens konto.

På baggrund af ovenstående redegørelse og tidligere fremsendt dokumentation er det tydeligt, at indbetalingerne vedrører indtægter fra salg af private formuegenstande, og derfor er der ikke tale om skattepligtig omsætning.

Subsidiært må brugtvognsordningen kunne benyttes, idet der har været tale om salg af privat aktiver. Endvidere skal der tages hensyn til, at ville have været afholdt udgifter i forbindelse med opnåelse af indtægter i virksomheden. Disse udgifter skal der altså under alle omstændigheder tages højde for i forbindelse med en eventuel skønsmæssig fastsættelse af virksomhedens overskud, omend det skal fastholdes, at virksomheden havde et negativt resultat i 2009.

Til virksomhedens underskud i 2009 skal der således også tages højde for, at virksomheden har tabt et beløb på samlet 168.562,50 kr., der vedrører fakturaer udstedt til [virksomhed10]. Udover at denne fordring blev tabt, har der i forbindelse med forsøget på at opkræve beløbet tillige været afholdt udgifter til advokater, som altså også har haft en negativ indvirkning på virksomhedens resultat

Landsskatterettens afgørelse

Økonomisk virksomhed

Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed. Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1. Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Det fremgår af momslovens § 4, stk. 1.

Økonomisk virksomhed omfatter herefter alle former for virksomhed som producent, handlende eller tjenesteyder, uanset formålet med eller resultatet af den pågældende virksomhed.

Ud fra de foreliggende oplysninger, herunder særligt antallet og omfanget af indsættelser på bankkonti tilhørende klageren og dennes ægtefælle, samt [virksomhed1] v/[person1], samt at der ikke synes at være grundlag for at antage, at indsættelser i 2009 for i alt 504.958 kr. og i 2010 for 600.254 kr. alene var et udslag af klageren eller ægtefællens private interesse, finder Landsskatteretten, at der er tale om økonomisk virksomhed i henhold til momslovens § 3.

Opgørelse af momstilsvar

Det fremgår af momslovens § 4, stk. 1:

"Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering."

Virksomheder kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift. Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1.

Virksomheder skal føre et regnskab over leverancer af varer og ydelser, som skal opfylde bogføringslovens bestemmelser, herunder foretage daglige kasseopgørelse over den enkelte indbetaling, såfremt virksomheden ikke har mulighed for at benytte kasseapparat eller før lister over disse. Det fremgår af bekendtgørelsen til momslovens § 50.

Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler aktiviteten, ikke opgøres på grundlag af regnskaber, kan SKAT ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt. Dette fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. punktum.

SKAT har truffet afgørelse om, at for 2009 kan virksomhedens omsætning opgøres til 673.521 kr., bestående af indbetalinger på bankkonti tilhørende klageren, for i alt 504.959 kr., samt udstedte fakturaer fra virksomheden for i alt 168.562 kr. Dette har SKAT opgjort til en salgsmoms, beregnet som 20 % af den samlede omsætning på 673.521 kr., på i alt 134.704 kr. Købsmoms har SKAT godkendt med den af virksomheden allerede angivne købsmoms på 45.747 kr. Tilsammen giver det et samlet momstilsvar for virksomhedens aktivitet på 88.954 kr.

For 2010 har SKAT truffet afgørelse om, at virksomhedens omsætning kan opgøres til 771.648 kr., bestående af indbetalinger på bankkonti tilhørende virksomheden og klageren, for i alt 600.272 kr., samt udstedte fakturaer fra virksomheden for i alt 171.393 kr. Dette har SKAT opgjort til en salgsmoms, beregnet som 20 % af den samlede omsætning på 771.648 kr., på i alt 154.330 kr. SKAT har skønnet, at udgifter udgør 50 % af omsætningen, og har skønsmæssig fastsat købsmoms til 77.165 kr. Tilsammen giver det et momstilsvar på 77.165 kr.

I forbindelse med SKAT's gennemgang af klagerens bankkontoudtog og regnskabsgrundlag mv. er det bl.a. konstateret, at der ikke er udarbejdet et egentligt regnskabsgrundlag med grundbilag, som er afstemt til likvide midler. Det er derfor med rette, at SKAT har ansat afgiftstilsvaret skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Under de foreliggende omstændigheder, hvor det er konstateret, at der ikke foreligger et gyldigt regnskabsgrundlag, hvilket klageren er ansvarlig for at udarbejde, finder Landsskatteretten, at omsætningen passende kan opgøres ifølge indbetalinger til klagerens og virksomhedens bankkonti. Tilsvarende kan købsmoms opgøres skønsmæssigt.

Ud fra de foreliggende oplysninger finder Landsskatteretten, at omsætningen i 2009 kan opgøres på baggrund af indbetalinger på de 2 bankkonti, på i alt 504.958 kr. inkl. moms, hvilket giver en salgsmoms på (504.958 x 20 %) i alt 100.992 kr., jf. momslovens § 4, stk. 1. For så vidt angår udgifterne for at tilvejebringe disse indtægter, har virksomheden selv i 2009 angivet en købsmoms på 45.747 kr., hvilket ikke er ændret af SKAT. Landsskatteretten finder ikke, at der er grundlag for at tilsidesætte disse skøn. Herefter kan salgsmomsen opgøres til 100.992 kr. Fratrukket en købsmoms på 45.747 kr. giver det et momstilsvar på 55.245 kr. for virksomhedens aktivitet i 2009.

Vedrørende 2010 kan omsætningen opgøres på baggrund af indbetalinger på de 2 bankkonti, samt udstedte fakturaer til [virksomhed2], hvilket giver en salgsmoms på (600.272+171.393 x 20 %), i alt 154.333 kr., jf. momslovens § 4, stk. 1. SKAT har skønnet, at udgifterne inkl. moms skønsmæssigt kan opgøres til 50 % af omsætningen, jf. momslovens § 37, stk. 1. Landsskatteretten finder ikke, at der er grundlag for at tilsidesætte disse skøn. Herefter kan momstilsvaret opgøres til 77.165 kr. for 2010, således som opgjort af SKAT.

Der er ikke fremkommet oplysninger eller dokumentation, der giver tilstrækkelig grundlag for at tilsidesætte størrelsen af de af SKAT opgjorte indsættelser på bankkonti, eller opgørelse af købsmoms. Ligeledes ses virksomheden også at have udstedt fakturaer til [virksomhed2] for i alt 171.393,29, jf. foreliggende fakturakopier.

Det af repræsentanten anførte om, at der er tale om salg af private aktiver, returvarer og andet, subsidiært at brugtmomsordningen kan benyttes, ses ikke på nogen måde for godtgjort ved det hos Landsskatteretten foreliggende materiale, herunder ses bestemmelserne jf. brugtmomsordningen ikke opfyldt, jf. momslovens §§ 69-71.

Til det af SKAT anførte om, at der til virksomhedens salg for så vidt angår 2009 også skal medregnes de af virksomhedens udstedte fakturaer til [virksomhed10] A/S, skal Landsskatteretten bemærke, at ved at opgøre virksomhedens indtægter med udgangspunkt i indsætninger på bankkonti, således som SKAT har gjort, indeholder indtægterne allerede en betaling fra [virksomhed10] A/S, ifølge indbetalinger på 370.375 kr. fra advokat vedrørende indgået forlig med [virksomhed10]. Det indgået forlig anses ifølge det oplyste at vedrørende de udstedte fakturaer. Fakturaerne skal derfor ikke medregnes 2 gange.

SKAT's afgørelse ændres i overensstemmelse hermed.