Kendelse af 02-03-2015 - indlagt i TaxCons database den 25-04-2015

Faktiske oplysninger

Virksomheden har for indkomståret 2008 kørt som underleverandør for [virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed3] og [virksomhed4]. Der er tale om pakkekørsel for [virksomhed3] indenfor vognmandsbranchen.

For indkomstårene 2009 og 2010 har virksomheden udelukkende kørt som underleverandør for [virksomhed4].

SKAT har udført en kontrolaktion i [virksomhed3] i september 2010, hvilket er baggrunden for kontrollen hos virksomheden.

SKAT har konstateret, at der ikke foreligger et løbende ført kasseregnskab, selv om de fratrukne udgifter til fremmede arbejder er betalt kontant.

Virksomhedens indehaver har oplyst, at han har kørt den samme rute i alle 3 år, rute nr. 4052.

SKAT har modtaget lister for indkomstårene 2009 og 2010 fra [virksomhed3], som viser, hvilke personer/virksomheder der har kørt de forskellige ruter for [virksomhed3]. Heraf fremgår det, at virksomheden har kørt den samme rute for hele 2009 og 2010, men det kan ikke efterprøves af SKAT, da der ikke er indgået beløb på indehaverens bankkonti.

Der er foretaget fradrag for udgifter til fremmed arbejde med følgende beløb:

SKAT har godkendt fradrag for faktura nr. 200842 og 200864 som selvangivet i året 2008, men har ikke godkendt fradrag for de øvrige beløb.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet momstilsvaret vedrørende udgifter til fremmed arbejde med 38.062 kr. i år 2008, 12.500 kr. i år 2009 og 21.750 kr. i år 2010.

Faktura nr. 143 fra [virksomhed8] er påført et bankkontonummer, men betalingen er ikke foretaget via bankoverførsel. Beløbet må derfor være betalt kontant, da der foreligger dags dato kvittering dateret som betalt den 22. juli 2008. Der er ingen underskrift eller identifikation af, hvem der har kvitteret for modtagelsen af pengene.

Fakturaerne med nr. 825, 840 og 850 vedrørende [virksomhed5] , er ikke påført virksomhedens bankkontonummer. Der er dags dato kvittering på bilagene, som viser, at betalingerne er sket på en given dato, men beløb i henhold til fakturaernes pålydende ses ikke hævet på virksomhedens bankkonti. På fakturaerne fremgår ingen specifikation af, hvilket arbejde, der er udført. Der foreligger ikke noget kasseregnskab, som viser, hvordan betalingerne er sket.

Virksomhedens indehaver har oplyst, at han gennem en længere periode har foretaget kontante hævninger, der skulle være anvendt til betaling af udgifter til fremmed kørsel. Han har været på kontanthjælp og dagpenge i perioden fra april 2009 – juli 2010, hvorfor det ikke er sandsynligt, at han har haft en større kontantbeholdning liggende.

SKAT har ved kontakt til [virksomhed3] fået oplysninger om arbejdsprocedurer og krav m.v. til de vognmænd og eventuelle underleverandører, som arbejder under [virksomhed3]. Når der henses til de oplysninger, er det SKATs opfattelse, at anvendelsen af fremmed arbejde bør være afholdt af ”storvognmanden” med ansvar over for [virksomhed3].

Oplysninger i klagen om indehaverens sygdomsforløb dokumenterer ikke i sig selv, at de fratrukne udgifter til fremmed kørsel er reelt afholdte udgifter, som kan fratrækkes i den skattepligtige indkomst.

Indehaveren har gjort gældende, at han har holdt styr på udgifterne til fremmed arbejde ved løbende at notere, hvor meget der blev kørt for ham og de løbende aconto betalinger, som han foretog. Han har dog ikke gemt disse noteringer. Det var ikke altid, han noterede noget, men huskede blot, hvor meget der var kørt.

Der foreligger ikke noget regnskabsmateriale på de virksomheder, som har udført arbejde for virksomheden, hvorfor det ikke kan kontrolleres, om de hos virksomheden fratrukne fakturaer er medregnet korrekt i virksomhedernes omsætning.

På fakturaerne fra [virksomhed6] ApS fremgår ikke virksomhedens bankkonto, hvorfor betalingerne må være sket kontant. Der foreligger ikke et kasseregnskab, som viser, hvordan betalingen er sket. Det fremgår ikke af fakturaerne, hvilket arbejde, der er udført. Der er stemplet på bilagene med angivelse af, hvilken dato de er betalt, men der ses ingen hævninger på bankkonti, som kan dække fakturaernes pålydende.

Kurator for [virksomhed6] ApS har oplyst, at der ikke har været aktivitet i denne virksomhed siden ultimo 2008, idet varelageret brændte, og personerne bag virksomheden rejste herefter ud af landet.

Fakturaerne anses for at være uden reelt indhold.

De 3 fakturaer fra [virksomhed7] er ikke påført virksomhedens bankkonto. Beløbene må derfor være betalt kontant, men der ses ingen udbetalinger fra bankkonti på fakturabeløbene, og der foreligger ikke et kasseregnskab, som kan dokumentere betalingerne.

Fakturaerne anses for at være uden reelt indhold.

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at forhøjelserne skal nedsættes med 38.062 kr. for 2008, 12.500 kr. for 2009 og 21.750 kr. for 2010.

Virksomheden er berettiget til fradrag for udgifterne til fremmed arbejde i de omhandlede indkomstår, idet omkostningerne har karakter af sædvanlige driftsomkostninger, og der er fremlagt behørig dokumentation for de afholdte udgifter.

Der kan ikke stilles særlige formkrav fra skattemyndighedernes side til bevisførelsen af udgiftens afholdelse. Skatteyderen skal blot sandsynliggøre, at udgiften er afholdt og har tilknytning til driften.

Udgifter til fremmed arbejde må anses for helt sædvanlige driftsomkostninger. Dette gør sig i særlig grad gældende, når der er tale om en selvstændig erhvervsdrivende uden ansatte, hvor der kan opstå behov for fremmed arbejde i situationer, hvor den selvstændige erhvervsdrivende af forskellige årsager ikke har mulighed for at passe sin virksomhed.

Det gør sig i høj grad gældende for indehaveren, der var forpligtet til at passe sin rute hos [virksomhed3]. Såfremt han ikke havde benyttet fremmed arbejde, havde han ikke været i stand til at passe sin rute, hvorfor han ville have mistet ruten og været nødsaget til at lukke sin virksomhed.

Som følge af sygdomsperioder har indehaveren haft behov for hjælp til at passe virksomheden og ruten hos [virksomhed3]. Derfor har han forespurgt andre vognmænd, der kører for [virksomhed3], om de havde kendskab til chauffører eller vognmænd, der kunne overtage hans rute i tilfælde af sygdom eller andet. De virksomheder, der har kørt indehaverens rute i sygdomsperioder, fik han således kontakt til gennem de andre vognmænd hos [virksomhed3]. Det må anses for naturligt at finde hjælp blandt sine kollegaer, som man har tillid til. Henset hertil skal virksomheden også have fradrag for de udgifter, den har afholdt hertil.

SKAT har anført, at [virksomhed6] ApS’ kurator har oplyst, at der ikke har været aktivitet i virksomheden siden ultimo 2008. Hertil bemærkes det, at indehaveren ikke har haft anledning til at undersøge dette, hvorfor han selvsagt ikke var bekendt med dette forhold.

SKAT har i sin afgørelse anført, at der af fakturaerne ikke fremgår, hvilket arbejde, der er udført.

Hertil bemærkes det, at det af de fleste fakturaer fremgår, at der er tale om ”transport af varer” eller ”kørsel”.

Det er således ikke korrekt, når SKAT anfører, at det ikke fremgår af fakturaerne, hvilket arbejde der er udført.

SKAT har i sin afgørelse anført, at fakturaerne ud fra hævninger foretaget i banken ikke kan indeholdes i de hævede beløb.

Hertil bemærkes det, at indehaveren løbende har hævet større kontante beløb fra sine konti i [finans1]. Han har således haft en større kontantbeholdning, som han har anvendt til betaling for fremmed arbejde.

Det fremgår af virksomhedens erhvervskonti i [finans1], at der løbende er hævet større beløb i automater fra disse konti.

Udover de hævede beløb har indehaveren lånt kontante midler til betaling for fremmed arbejde, idet hans økonomi ikke altid har gjort det muligt for ham at betale for fremmed arbejde. Det var imidlertid vigtigt for ham, at hans underleverandører fik betaling for deres arbejde, hvorfor han så sig nødsaget til at optage private lån for at betale underleverandørerne. Indehaveren har derfor optaget lån i størrelsesordenen 3.000 – 8.000 kr. hos sin familie.

Det bemærkes i øvrigt, at underleverandørerne har kvitteret for modtagelse af betalingerne fra virksomheden.

Som det fremgår af Skatteretten 1, 5. udgave, Jan Pedersen m.fl., side 207, kan der ikke stilles krav om, at en udgift er dokumenteret ved et egentligt bevis for udgiftens afholdelse og størrelse i form af faktura eller lignende. Det er således tilstrækkeligt, at den skattepligtige uden rimelig tvivl sandsynliggør udgiftens afholdelse.

I nærværende sag har indehaveren fremlagt kopi af fakturaer vedrørende det fremmede arbejde, han har betalt for, ligesom han har fremlagt dokumentation for, at betaling er sket, idet underleverandørerne har kvitteret for modtagelsen af betalingen.

Virksomheden har således under alle omstændigheder uden rimelig tvivl sandsynliggjort afholdelse af udgifterne til fremmed arbejde i indkomstårene 2008 – 2010. At betalingen er foregået kontant kan ikke ændre ved, at der er tale om fradragsberettigede driftsomkostninger.

Det gøres sammenfattende gældende, at virksomheden er berettiget til fradrag for udgifterne til fremmed arbejde, idet der er tale om helt sædvanlige driftsomkostninger, og idet der er fremlagt behørig dokumentation for udgifterne.

Ved retsmødet i Landsskatteretten fremførte virksomhedens indehaver blandt andet, at han havde været en del syg i den omhandlede periode, og derfor havde han været nødt til at indkalde ekstern bistand. Han vidste ikke, at det var nødvendigt for fradragsretten, at pengene skulle overføres elektronisk, og han har ikke betalt større beløb på en gang, men derimod betalt i mindre portioner. Han har haft revisorbistand til udarbejdelse af regnskaber, men har ikke gemt alle sine notater vedrørende underleverandørerne.

Landsskatterettens afgørelse

Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 647 af 15. juni 2006).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Da kravene til regnskabsgrundlaget ikke er opfyldt, kan virksomhedens regnskabsmateriale ikke danne grundlag for en nøjagtig opgørelse af indkomsten. SKAT har derfor været berettiget til at tilsidesætte regnskabet og fastsætte afgiftstilsvaret skønsmæssigt.

Det har ikke været muligt for virksomhedens indehaver at angive andet end et fornavn på sin kontaktperson hos underleverandørerne, som SKAT ikke har kunnet komme i kontakt med, og som indehaveren ikke har kunnet identificere yderligere.

Indehaveren har ikke fremlagt dokumentation i form af arbejdssedler, timesedler eller eventuelle indgåede kontrakter med underleverandørerne.

De foretagne betalinger til underleverandørerne er efter det oplyste alle foretaget ved kontant betaling, men betalingerne har ikke kunnet følges til hævninger på virksomhedens bankkonti, ligesom indehaveren ikke umiddelbart har været i besiddelse af kontante midler til at betale underleverandørerne.

Det er desuden ikke dokumenteret, at indehaveren skulle have lånt kontante midler til betaling for fremmed arbejde.

Henset hertil er Landsskatteretten enig med SKAT i, at der foreligger sådanne unormale forhold, at virksomheden pålægges en skærpet bevisbyrde. Det anses ikke for godtgjort, at fakturaerne, som ligger til grund for betaling af virksomhedens underleverandører, kan danne grundlag for fradrag ved indkomstopgørelsen. Det er ikke tilstrækkeligt godtgjort, at fakturaerne dækker over reelle leverancer. Der henvises til præmisserne i SKM2012.663.VLR og den underliggende byretsdom i SKM2011.764.BR.

Landsskatteretten stadfæster derfor afgørelsen.