Kendelse af 19-12-2013 - indlagt i TaxCons database den 28-02-2014

Sagen er indbragt for domstolene. Der er afsagt dom i sagen af Retten i Hjørring den 27. august 2015. Domme i skattesager offentliggøres løbende på SKATs hjemmeside. Bemærk, at der kan gå op til nogle måneder, før en dom offentliggøres.

Klagen skyldes at SKAT ikke har anerkendt anvendelse af brugtmomsordningen ved salg af biler, og på den baggrund har foretaget afledte ændringer af indkomsten. Indkomsten er herudover ændret vedrørende bogføringsfejl, manglende dokumentation samt værdi af fri bil.

Landsskatterettens afgørelse

SKAT har ikke anerkendt anvendelse af brugtmomsordningen

og har som følge heraf nedsat indkomsten med 538.993 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

SKAT har forhøjet indkomsten vedrørende bogføringsfejl med

i alt 82.040 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

SKAT har nedsat indkomsten vedrørende salg af en tyskkøbt

erhvervsbil med 36.061 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

SKAT har forhøjet indkomsten vedrørende manglende doku-

mentation for betalt registreringsafgift med 152.471 kr.

Landsskatteretten nedsætter forhøjelsen med 152.471 kr.

SKAT har forhøjet indkomsten vedrørende fri bil med 80.750 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Generelle oplysninger

Klageren driver enkeltmandsvirksomheden "[virksomhed1]", der beskæftiger sig med handel med brugte person- og varebiler. Herudover opkøber virksomheden varelagre af herre-, dame- og børnetøj, som sælges ved lagersalg fra et lokale i virksomheden.

Virksomheden har ikke anvendt kasseapparat, men virksomhedens bogholder har efter det oplyste foretaget den løbende bogføring ud fra bilagene, som klageren med jævne mellemrum har sendt til hende. SKAT har ændret både moms- og skattegrundlaget i virksomheden.

Den skattemæssige ændring er sammensat således:

Virksomheden har anvendt virksomhedsordningen ved opgørelse af den skattepligtige indkomst for indkomståret 2010.

Sagens oplysninger

Brugtmoms

SKAT har den 10. november 2010 modtaget en negativ momsangivelse på - 268.493 kr. fra klagerens virksomhed, og har derfor aftalt kontrol i virksomheden.

Gennemgang af virksomhedens kontospecifikationer har vist, at konto 69010 "udgående moms" udviste en saldo på 4.000 kr.

Virksomheden har udarbejdet en ny bogføring for perioden 1. januar 2010 - 31. december 2010, hvoraf det fremgår, at den udgående moms er angivet med 401.892 kr. for lidt. Den indgående moms er reguleret med - 841 kr. i den nye bogføring.

Virksomheden har udfærdiget slutsedler ved handel med biler, og enkelte gange har virksomheden også udfærdiget fakturaer. Der er efter det oplyste ikke udarbejdet fakturaer på alle handler. En del af slutsedlerne er ikke underskrevet, og en del af dem er ikke påført dato.

Virksomheden har ikke ført kasseregnskab. Ved nogle handler er der efter det oplyste betalt via bank og nogle gange med check og kontanter. Det fremgår ikke af slutsedlerne, som er gennemgået af SKAT, at bilerne er solgt efter de særlige regler for brugtmoms, og der er ikke udarbejdet en lagerliste med lagernummer for hver bil.

SKAT har på baggrund af ovenstående oplysninger ikke godkendt anvendelse af reglerne for brugtmoms for følgende biler:

Da der er beregnet brugtmoms på handlerne, har SKAT reduceret for beløb, som er ført på udgående moms med følgende:

Bogføringsfejl

Klageren har ifølge SKAT bogført for meget udgående moms vedrørende følgende:

Tyskkøbt erhvervsbil

Klageren købte den 31. marts 2008 en Mercedes SLK350 i Tyskland. Ifølge fakturaen fra Tyskland havde bilen været anvendt som erhvervsbil, og den er ikke solgt efter brugtmomsregler men efter de almindelige regler. Der er betalt dansk registreringsafgift på 278.862 kr. Klagerens virksomhed har behandlet bilen efter reglerne i brugtmomsordningen, og der er på kontoen for udgående moms bogført 12.974 kr. i brugtmoms.

Bilen er solgt for 475.000 kr., og der er betalt registreringsafgift med 278.862 kr., hvorefter der er et restbeløb på 196.138 kr., hvoraf der skal betales moms med 25 pct. svarende til 49.035 kr.

Der er angivet moms med 12.974 kr., og der er derfor angivet for lidt udgående moms med 36.061 kr., som klageren i stedet kan fradrage ved opgørelse af indkomsten.

Manglende dokumentation, registreringsafgift

SKAT har reguleret indkomsten for en BMW 330d, bilag 25, hvor salgsprisen er oplyst til 360.000 kr. Der er ifølge bilag 336 betalt 209.737 kr. i registreringsafgift, men SKAT har bemærket, at registreringsafgiften ikke er betalt.

Beløbsmæssigt kan ændringerne opgøres således:

Privat anvendelse af bil, Land Rover

Klageren har fratrukket udgifter til køb af en Land Rover 3,0 med 328.750 kr., og ifølge det oplyste har bilen været anvendt privat.

Ved SKATs kontrol i virksomheden den 22. december 2010, holdt bilen udenfor forretningen, og kilometertælleren viste ved aflæsning 71.314 km. Ifølge købsbilaget for bilen, som udgøres af en slutseddel fra [virksomhed2], fremgår det, at prisen på bilen ved købet udgjorde 263.000 kr. + moms 65.750 kr., og kilometertælleren stod på 51.975 kr. Bilaget er udateret.

SKAT har beregnet beskatning af fri bil således:

Ved retsmødet i Landsskatteretten fremlagde klagerens repræsentant dokumentation for, at der er sket betaling af 209.737 kr. til [virksomhed3] vedrørende en BMW 330d.

SKATs afgørelse

Virksomheden har ikke opfyldt regnskabskravene til handel med brugte biler, og SKAT har derfor forhøjet virksomhedens momstilsvar. SKAT har som følge heraf nedsat virksomhedens indkomst med i alt 259.793 kr.

Brugtmomsordningen

Tilsidesættelsen af brugtmomsordningen medfører skattemæssigt, at fortjeneste ved salg af biler bliver mindre og tabet ved salg af biler bliver større, idet ændringerne i momsen påvirker salgsprisen.

Da klageren ikke har opfyldt betingelserne for anvendelse af reglerne i brugtmomsordningen, skal han anvende de almindelige momsregler.

Det er konstateret, at virksomheden i den endelige bogføring har glemt salg af en bil, Ford Mondeo, som er købt for 28.480 kr. den 9. april 2010 v/bilag 275. Bilen fremgår ikke af virksomhedens lagerliste ultimo, og adspurgt har klageren oplyst, at han kunne fremvise et salgsbilag på bilen. Den er ifølge bilaget solgt den 14. april 2010 for 17.000 kr.

Bogføringsfejl

Ved salg af biler med moms er der på udgående moms korrekt bogført momsen, som fremgår af fakturaer, men derudover var der også bogført moms af fortjenesten. Der er således bogført for meget udgående moms med 82.040 kr.

Tyskkøbt erhvervsbil

Virksomheden har købt bilen i Tyskland "momsfri" ifølge den tyske faktura. Klageren har oplyst, at der er tale om en tysk erhvervsbil. Bilaget på købet lå i klagerens regnskab for indkomståret 2008. Der skulle derfor være beregnet erhvervelsesmoms på bilen.

Virksomheden har betalt registreringsafgift og beregnet brugtmoms på bilen. Brugtmomsordningen kan ikke anvendes, idet bilen er købt af en afgiftspligtig person fra et andet EU-land, men leveringen er ikke afgiftsberigtiget efter reglerne om brugtmoms eller tilsvarende regler i et andet EU-land.

Forudsætningen for anvendelse af brugtmomsordningen er ikke til stede, og klageren kan i stedet foretage fradrag ved indkomstopgørelsen med 36.061 kr.

Manglende dokumentation, registreringsafgift

Der findes ingen dokumentation for, at der er betalt registreringsafgift for BMW 330d, hvor købsprisen udgjorde 360.000 kr. Registreringsafgiften udgør 142.054 kr., som ikke er betalt, og dermed anses beløbet på 142.054 kr. for privat hævet i virksomheden.

Fortjenesten på bilen er opgjort til 152.471 kr., hvormed SKAT har forhøjet klagerens indkomst.

Privat anvendelse af bil, Land Rover

Klageren har over for SKAT oplyst, at han har anvendt den pågældende Land Rover 3,0 privat. Dermed skal der ske beskatning af fri bil til rådighed. Derfor skal der medregnes 80.750 kr. ved opgørelsen af virksomhedens overskud, samtidig med at beløbet er anset for overført fra virksomheden til klageren.

Efter repræsentantens møde med Landsskatterettens sagsbehandler har SKAT fået forelagt de indleverede bilag, og der er herefter fremsendt en udtalelse fra SKAT med henvisning til de enkelte bilag, som er nummereret som i skemaet ovenfor.

Bilag 3

Der er nu fremlagt en ny slutseddel med underskrifter. Der er stadig ingen faktura på salget, og det fremgår ikke, at bilen er solgt efter de særlige regler for brugtmoms.

Ifølge en nu fremlagt e-mail fra [person1] fremgår det, at "Bytteprisen på min Seat var 78.480 kr., og de 48.480 kr. fremgår af slutseddel de resterende 30.000 kr. blev udbetalt på check (købsfaktura 0010074)".

Slutsedlen viser således ikke den korrekte handel. Den 6. januar 2010 har [person1] kvitteret for modtagelse af 30.000 kr. og den 7. januar 2010 blev der indsat 155.000 kr. på konto [...56].

Yderligere fremgår det ikke af købsfaktura nr. 0010074 på 30.000 kr., at der er tale om en acontobetaling, men derimod at der er købt en Seat til 30.000 kr.

Bilag 5

Det fremgår ikke, at der er handlet efter brugtmomsreglerne, og bilen fremgår ikke af en lagerliste.

Bilag 6

Det er slutseddel på køb af bilen, der er afleveret. Det fremgår stadig ikke, at bilen er solgt efter brugtmomsreglerne til [person2].

Bilag 7

Der er afleveret en salgsslutseddel på bilen. Det fremgår stadig ikke, at bilen er solgt efter brugtmomsreglerne.

Bilag 8

Der er afleveret en salgsslutseddel. Det fremgår ikke, at der er handlet efter brugtmomsreglerne, der er ikke fremlagt faktura, og bilen er ikke på lagerliste.

Bilag 9

Det første bilag er en slutseddel med underskrifter, men uden oplysninger om, at der er handlet efter brugtmomsreglerne. Bilen er ikke på en lagerliste. Det nu afleverede bilag er en slutseddel på købet af bilen. Der er uoverensstemmelser vedrørende 1. indregistreringsdato. Ved købet er datoen 1. juni 2005 og ved salget 21. januar 2005.

Bilag 10

Der er afleveret en ny slutseddel med underskrifter. Det er ikke den samme slutseddel som ved kontrollen. Der er uoverensstemmelser med dato og adresse. Der er ingen oplysninger om, at der er handlet efter de særlige regler for brugtmoms, og bilen er ikke på en lagerliste.

Bilag 11

Det er slutseddel på købsbilag, der er afleveret.

Bilag 12

Der er afleveret en slutseddel, nu også med sælgerens underskrift. Der er ingen oplysninger om, at der er handlet efter de særlige regler for brugtmoms, og bilen er ikke på en lagerliste.

Bilag 14

Der er afleveret en slutseddel, nu med underskrifter fra køber og sælger. Der er ingen oplysninger om, at der er handlet efter de særlige regler for brugtmoms, og bilen er ikke på en lagerliste. Derudover er der afleveret et købsbilag, som viser, at bilen er købt med tysk moms. Der er således ikke handlet efter brugtmomsreglerne, og derfor kan bilen heller ikke sælges efter brugtmomsreglerne.

Bilag 15

Der er nu afleveret en slutseddel med underskrift også af køber. Derudover er der afleveret et købsbilag, hvor klageren selv har tilføjet moms på bilaget. Bilen er købt "Lieferung steuerfrei...", og bilen fremgår ikke på lagerliste. Der er således ikke handlet efter brugtmomsreglerne.

Bilag 16

Der er afleveret en underskreven slutseddel med underskrifter. Der er ingen oplysninger om, at der er handlet efter de særlige regler for brugtmoms, og bilen er ikke på en lagerliste.

Bilag 25

Klageren har ifølge slutseddel købt en campingbus til 450.000 kr., og har solgt en BMW 330d til 360.000 kr. Restbeløbet på 90.000 kr. er betalt ved check den 28. april 2010.

Klageren har selv bogført handlen som værende brugtmoms. Han har bogført moms med 7.367 kr. ifølge bogføringen.

Der er fremlagt en faktura på bilen på 150.263 kr. inkl. moms. Bilen er solgt den 23. april 2010 og købt tilbage samme dag. Der er via banken betalt 209.737 kr. den 11. maj 2010. Bilen er ifølge slutseddel registreret første gang den 11. november 2005, og på fakturaen er den registreret første gang den 28. november 2005. Det er ikke muligt at følge papirgangen vedrørende bilen.

Bilag 17

Det er ikke muligt at følge de 40.000 kr., og at der er tale om køb fra en privatperson. Der er derfor kun godkendt fradrag for moms fra [finans1]

Bilag 18

Klageren har selv på bilag 293 oplyst, at købet vedrører 2009. Der er nu fremlagt registreringsattest og ansøgning om leasingtagerskifte. Den indgående moms er stadig ikke dokumenteret.

Bilag 19

Der er afleveret en faktura, som er dateret den 6. august 2010. Checkkopien, der ligger i regnskabet, er dateret den 28. april 2010. Betaling er dermed sket 3 måneder før fakturaen er modtaget.

Bilag 20

Der er handlet med en erhvervsdrivende, hvorfor der skal udstedes faktura. Ifølge slutsedlen har bilen tidligere været anvendt privat.

Bilag 21

Betaling til [finans2] er godkendt med et momsfradrag på 49.500 kr. Yderligere betaling på 33.750 kr. er ikke godkendt, da der mangler en faktura.

Bilag 22

Der er fremlagt oplysninger fra CRM, men ingen faktura.

Bilag 23

Det fremgår af det fremlagte dokument "Verbindliche Bestellung eine gebrauhchten Kraftwagens", at bilen er købt med 19 pct. tysk moms. Den kan derfor ikke komme under brugtmomsreglerne.

Sagsfremstillingens punkt 6

Det er oplyst, at bilen har en vægt over 3.000 kg., og der er fradrag efter reglerne i momslovens § 38, stk. 2.

Klageren oplyste ved kontrolbesøget, at det var den bil, han selv benyttede. Han kører hjem i den hver dag.

Der foreligger en slutseddel men ingen faktura på købet.

Sagsfremstillingens punkt 9

Bilag 17

Der er ikke kommet nye oplysninger. Det fastholdes, at beløbet på 40.000 kr. anses for hævet privat.

Bilag 18

Klageren har selv oplyst på bilag 293, at købet vedrører 2009. Bogføring af beløbet på 37.500 kr. og dermed også angivelse af momsen, er foretaget i 2010. Derfor har SKAT anset, at beløbet er hævet i 2010, som en privat hævning.

Bilag 19

Der er afleveret en faktura, som er dateret den 6. august 2010. Checkkopien, der ligger i regnskabet, er dateret den 28. april 2010. Betaling er sket mere end 3 måneder før fakturaen er modtaget. SKAT fastholder, at de 325.000 kr. er hævet privat.

Bilag 20

Der er handlet med en anden erhvervsdrivende, hvorfor der skal udstedes en faktura. SKAT fastholder, at beløbet er hævet privat.

Bilag 21

En udskrift fra Netbank, som viser en pengeoverførsel på 33.750 kr., kan ikke godkendes som dokumentation for det bogførte beløbs rigtighed. Det fremgår ikke af udskriften fra netbank, hvad der er betalt for. Det kunne lige så godt være betaling for malerarbejde, og SKAT fastholder, at beløbet er hævet privat.

Bilag 22

Der er fremlagt oplysninger fra CRM men ingen faktura. Der er handlet med en anden erhvervsdrivende, og der skal derfor udstedes faktura. SKAT fasholder derfor, at beløbet er hævet privat.

Sagsfremstillinges punkt 11

Der henvises til punkt 25 ovenfor vedrørende BMW330d.

Sagsfremstillingens punkt 12

Der er ikke fremkommet yderligere til punktet vedrørende fri bil, som SKAT fastholder.

Klagerens påstand og argumenter

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at ændringerne skal bortfalde, og at ansættelsen skal tilbageføres til det selvangivne.

SKAT har lagt til grund, at der ikke er ført et afstemt kasseregnskab, at der mangler dags dato kvitteringer, at der ikke er anvendt salgsfakturaer, og at der i nogle bilhandler er indgået "byttebiler", som ikke fremgår af slutsedlerne. Endvidere har det ifølge SKAT i en række tilfælde ikke fremgået, at bilerne sælges efter reglerne for brugtmoms, ligesom der er sket urigtig angivelse af indgående moms. Herudover er der i et tilfælde ikke dokumentation for betalt registreringsafgift, samt i et er der sket privat anvendelse af en bil, hvor udgifterne har været fratrukket i virksomheden.

Det fastholdes, at der er sket korrekt momsindberetning, ligesom regnskabsmaterialet og bogføringen, herunder anvendelsen af slutsedler og dags dato kvitteringer, er tilstrækkelig til, at klageren har kunnet anvende brugtmomsordningen. Klagerens håndtering af brugtmomsordningen har således levet op til de formelle krav til anvendelsen. Der foreligger heller ikke sådanne fejl og mangler ved regnskabsmaterialet, at indkomsten i øvrigt skal fastsættes skønsmæssigt. Det fastholdes, at der ikke har været udeholdt omsætning i virksomheden eller foreligger manglende dokumentation for betalt registreringsafgift, ligesom der ikke er grundlag for at beskatte klageren af fri bil.

De eventuelle mindre fejl og mangler af formel karakter, der måtte forefindes, kan ikke medføre de gennemførte forhøjelse af skat og moms, herunder tilsidesættelse af anvendelse af brugtmomsordningen, som må skulle vurderes bil for bil.

Der foreligger et fyldestgørende grundlag for klagerens indkomstopgørelse samt momstilsvar, hvorfor SKAT ikke har været berettiget til skønsmæssigt at fastsætte indkomsten og momstilsvaret, herunder foretage reguleringer af virksomhedsordningen.

Under mødet med Landsskatterettens sagsbehandler afleverede repræsentanten en række bilag, herunder slutsedler. Efter mødet har repræsentanten indsendt yderligere bemærkninger til de enkelte biler, og der er herefter følgende oplysninger om de enkelte biler i SKATs skema ovenfor.

Der blev ifølge repræsentanten oprettet nyindkøbte biler på "Bilfos" EDB-system, som er det system, branchen anvender. I den forbindelse blev bilerne automatisk oprettet med et EDB-nr. Af de til Landsskatteretten udleverede salgsslutsedler fremgår EDB-nr. på alle de biler, som blev erhvervet i 2010.

Bilag 3

Der fremgår salgspris og øvrige oplysninger af bilaget. De nye bilag er underskrevet og indeholder de oplysninger, som SKAT har efterlyst. Bilagene har ifølge repræsentanten hele tiden været til stede, men de lå i en anden mappe. Der er ikke tale om efterrationalisering ifølge repræsentanten.

Bilag 4

Det til Landsskatteretten afleverede bilag er underskrevet. Det til SKAT ikke-underskrevne bilag er dateret den 16. december 2010, og der er forskellige oplysninger på bilagene. På det ene bilag er der f.eks. skiftet tandrem, mens der ikke er skiftet tandrem på det andet. På det ene bilag er Citroen C5 registreret første gang den 1. juni 2003 og på det andet bilag den 23. juni 2003. Byttebilen, Peugeot 306, fremgår af det ene bilag, men ikke det andet.

I forbindelse med udskrivning af slutsedler tog klageren en kopi, som blev afleveret til bogføringsmedhjælpen. Denne var typisk uden underskrift, og kopien var det materiale, som SKAT gennemgik. De underskrevne slutsedler blev opbevaret i en anden mappe.

Sagens bilag 4 vedrører en slutseddel, som ifølge klagerens oplysninger er dateret den 16. december 2010. Der er tale om en kopi, som er printet i forbindelse med skattesagen. Det er printdatoen, og ikke den oprindelige dato, som fremkommer, når man på et senere tidspunkt udskriver en kopi. Klageren kan ikke forklare, hvorfor der forekommer ændrede oplysninger på kopien med hensyn til tandrem og første registreringsdato. Bilen er efter det oplyste fra klageren solgt den 19. maj 2010, jf. underskrevet slutseddel og afregning fra [finans3], som er dateret den 20. maj 2010, jf. bilag 349.

Bilag 5 og 6

Der blev på mødet afleveret underskrevet og dateret bilag (slutseddel).

Bilag 7

Der blev på mødet afleveret salgsslutseddel, hvoraf det fremgår, at der er tale om et brugt/forbrugerkøb.

Bilag 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 og 16

Der blev på mødet modtaget underskrevne slutsedler.

Bilag 25

Klageren købte en LMC Liberty autocamper fra [virksomhed3], jf. bilag 25, og gav en BMW 330d i bytte for en pris af 150.263 kr. med tillæg af en afgift oplyst af SKAT på 209.737 kr., i alt 360.000 kr. [virksomhed3] fandt imidlertid en køber, som ønskede at flexlease den pågældende BMW i stedet for normal indregistrering. Derfor skulle den pågældende afgift ikke betales, og klageren var nødsaget til at overføre de 209.737 kr. til [virksomhed3], således at handlen kunne gå op.

Bilag 17

Klageren har købt biler af leasingtager [person3]. Det foregår sådan, at leasingtager har mulighed for - efter leasingperioden - at købe bilen af udlejer til en fordelagtig pris. Leasingtager har solgt denne ret til klageren, som har købt bilen fri fra [finans2] for 184.000 kr., og har betalt leasingtager yderligere 40.000 kr., hvorefter den samlede pris udgør 224.000 kr.

Der foreligger ikke nogen faktura, da der er tale om køb fra en privatperson.

Bilag 18

Ifølge SKAT vedrører bilaget en handel i indkomståret 2009. Ifølge repræsentanten fremgår det af det nu indsendte bilag, at der er ansøgt om leasingtagerskifte den 1. marts 2010. Bilag blev afleveret ved mødet i Landsskatteretten. Klageren har efterfølgende oplyst, at bilen ikke blev handlet i indkomståret 2009, men i marts 2010.

Bilag 19

Der blev indleveret slutseddel for købet, som oprindeligt var dokumenteret ved checkkopi.

Bilag 20

Bilen er købt som en gulpladebil. Den vejer > 3000 kg. Og er derfor omfattet af reglerne om splitvognsmoms. Sælgeren er et selskab, og det fremgår af slutsedlen, at der er tale om en "varevogn + moms". Der kan dermed afløftes moms på bilen.

Bilag 21

Der er tale om samme problemstilling som bilag 17 vedrørende leasing. Der er overført 33.750 kr. til sælgeren for at opfylde den pågældende handel. Der er tale om en handel i forbindelse med leasingtagers mulighed for frikøb af den leasede bil. Handelsværdien for bilen var højere end de værdier, som leasingtageren skulle betale for bilen, og det var derfor nødvendigt, at klagerens virksomhed betalte et yderligere beløb. Realiteten var således, at sælgeren af bilen var leasingtageren og ikke [finans2].

Bilag 22

Samme problemstilling som bilag 20.

Bilag 23

Der blev afleveret bilag til gennemgang, herunder en slutseddel udfærdiget på tysk.

Der er ifølge repræsentanten korrekt fratrukket moms på en Land Rover 3,0 med 65.750 kr. Der er tale om en bil med en vægt > 3000 kg., som derfor er omfattet af reglerne om splitvognsmoms.

Det fremgår af sagsfremstillingen, at klageren skulle have hævet et stort beløb på 1.504.455 kr., jf. sagsfremstillingens punkt 9. Dette stemmer efter repræsentantens opfattelse ikke. Det er uforståeligt, at SKAT har anset de pågældende beløb for privat hævede. Repræsentanten har derfor afgivet bemærkninger til de enkelte bilag under dette punkt.

Bilag 17 og 21

Der foreligger en købsaftale, og beløbet er derfor ikke hævet privat. Det forhold, at der ikke foreligger fakturaer fra sælgerne på restbeløbene, medfører ikke, at beløbene kan anses for privat hævede. Da beløbene udgør en yderligere købesum for de pågældende biler, er der tale om erhvervsmæssige udgifter. Det er ifølge repræsentanten dokumenteret, at der er betalt 33.750 kr. til [person4]. Beløbet er dermed ikke hævet privat.

Bilag 18

Hvis bilen er købt i 2009, som påstået af SKAT, kan der ikke være private hævninger i 2010.

Bilag 19

Der foreligger nu bilag vedrørende købet. Der blev på mødet afleveret kopi af slutseddel, hvorfor det pågældende køb må anses for dokumenteret.

Bilag 20

Der foreligger en købsaftale, og beløbet er derfor ikke hævet privat. Forhøjelsen vedrørende dette bilag er ganske uforståelig. Det fremgår klart af bilag 20, at virksomheden købte den pågældende Porsche Cayenne af [virksomhed4] ApS. Dette skete ved en byttehandel med en Mercedes. Det er uforståeligt, at SKAT kan postulere, at dette beløb er anset for privat hævet som følge af, at der ikke forelå en faktura fra [virksomhed4] ApS.

Bilag 22

Der foreligger aftale vedrørende en byttebil til 181.250 kr., hvilket kan ses af bilaget. Der er tale om samme problemstilling som for bilag 20.

Bilag 530, 532 og 554

For så vidt angår bilagene 530 og 532 foreligger der efter klagerens oplysninger såvel slutsedler i forbindelse med købet som i forbindelse med salget, hvorfor der naturligvis heller ikke er grundlag for at anse dette beløb for privat hævet.

Pkt. 11 i sagsfremstillingen

Punktet vedrører en registreringsafgift, som ikke er betalt. Der er tale om en byttehandel indgået mellem klageren og [virksomhed3]. Der har været et tab på denne transaktion, og der skal derfor ikke foretages en regulering som den af SKAT foretagne.

Pkt. 12 i sagsfremstillingen

SKAT har beskattet klageren af fri bil med 80.750 kr. Range Roveren, som klageren benyttede på tidspunktet for SKATs kontrolbesøg, har klageren oplyst, at han selv har benyttet i to perioder til blandet benyttelse. Perioderne løb i tiden 3. september 2009 - 30. september 2009 samt 8. december 2010 - 3. marts 2011. Klageren anvendte splitmoms-ordningen med en fordeling med 75 pct. erhvervsmæssig og 25 pct. privat kørsel. Momsopgørelsen er udført efter R5, momslovens § 71.

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Skattepligtige skal selvangive deres indkomst til skattemyndighederne. Det fremgår af skattekontrollovens § 1. Erhvervsdrivende skal indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Det fremgår af skattekontrollovens § 3.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 647 af 15. juni 2006).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 5.

Det er konstateret, at der ikke er foretaget effektive, daglige kasseafstemninger. Da kravene til regnskabsgrundlaget ikke er opfyldt, kan virksomhedens regnskabsmateriale ikke danne grundlag for en nøjagtig opgørelse af indkomsten. SKAT har derfor været berettiget til at tilsidesætte regnskabet og fastsætte indkomsten skønsmæssigt.

Skattepligtige personer, der driver selvstændig erhvervsvirksomhed, kan anvende virksomhedsordningen efter reglerne i virksomhedsskatteloven på indkomst fra virksomheden. Det fremgår af virksomhedsskattelovens § 1, stk. 1.

Biler, der benyttes både erhvervsmæssigt og privat, kan indgå i virksomheden. Når en blandet benyttet bil er medtaget i virksomhedsordningen, skal skatteyderen beskattes af den private anvendelse. Det fremgår af virksomhedsskattelovens § 1, stk. 3.

Værdien af den private anvendelse beregnes som 25 % af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 kr. og 20 % af resten. Værdien kan dog mindst udgøre 160.000 kr. Hvis bilen kun er til rådighed en del af året, beregnes værdien forholdsmæssigt efter det hele antal måneder, bilen har været benyttet. Det fremgår af ligningslovens § 16, stk. 4.

Landsskatteretten har samtidig med denne kendelse afsagt kendelse i klagerens virksomheds momssag, hvortil der henvises.

Virksomheden skal føre et særskilt regnskab for de leverancer, der afgiftsberigtiges efter kapitel 17 i momsloven. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om regnskabsføring. Det fremgår af momslovens § 70, stk. 4.

For anvendelse af brugtmomsordningen er der visse regnskabskrav, som skal være overholdt. Det fremgår af vejledning E nr. 14 af 27. oktober 2010 om brugtmoms, at der ved salg af brugte personbiler skal anføres følgende i regnskabet:

-Lagernummer

-Beregnet momsbeløb

-Fradrag

-Momsbeløb efter fradrag

Disse oplysninger, som alle skal være oplyst, er ikke påført i bogføringen for klagerens virksomhed, ligesom der ikke er lavet et særskilt regnskab for leverancer, som afgiftsberigtiges efter kapitel 17 i momsloven.

Klageren har ved sagens behandling i Landsskatteretten indsendt en lagerliste, hvoraf fremgår biler, som er solgt efter brugtmomsordningen. Der fremgår dog intet separat lagernummer på de omhandlede biler, hvilket er et af kravene blandt de ovenfor anførte.

SKAT har derfor været berettiget til at anse virksomhedens brug af brugtmomsordningen for uberettiget, og på den baggrund kan indkomsten nedsættes med momsen som opgjort af SKAT.

Registreringsafgift

SKAT har forhøjet indkomsten vedrørende manglende dokumentation for betalt registreringsafgift med 152.471 kr. vedrørende en BMW330d.

Klageren har overfor Landsskatteretten i tilstrækkeligt omfang sandsynliggjort, at beløbet på 209.737 kr. er betalt som oplyst af virksomhedens repræsentant, og indkomsten skal derfor ikke forhøjes med 152.471 kr. vedrørende yderligere fortjeneste.

Ansættelsen nedsættes derfor med 152.471 kr. vedrørende dette punkt.

Bogføringsfejl

Ved salg af biler med moms er der på udgående moms korrekt bogført moms, som fremgår af fakturaer. Derudover var der også bogført moms af fortjenesten, og der er dermed bogført for meget udgående moms med 82.040 kr.

Da Landsskatteretten ikke har anerkendt klagerens brug af brugtmomsordningen, medfører dette, at indkomsten skal forhøjes med beløbet. Landsskatteretten stadfæster derfor afgørelsen vedrørende dette punkt.

Salg af en tyskkøbt erhvervsbil, 36.061 kr.

Virksomheden har betalt registreringsafgift og beregnet brugtmoms på bilen. Brugtmomsordningen kan ikke anvendes, jf. ovenfor. Bilen er købt af en afgiftspligtig person fra et andet EU-land, men leveringen er ikke afgiftsberigtiget efter reglerne om brugtmoms eller tilsvarende regler i et andet EU-land.

Forudsætningen for anvendelse af brugtmomsordningen er ikke til stede, og klageren kan i stedet foretage fradrag ved indkomstopgørelsen med 36.061 kr., hvilket SKAT har indrømmet. Landsskatteretten stadfæster afgørelsen vedrørende dette punkt.

Fri bil

Selvstændigt erhvervsdrivende bilforhandlere, herunder brugtvognsforhandlere, der anvender virksomhedsordningen og benytter varelagerbiler til privat kørsel, skal beskattes efter ligningslovens § 16, jf. virksomhedsskattelovens § 1, stk. 3, 6. punktum. Det fremgår af SKM2009.768.SKAT, punkt 5.

SKAT har forhøjet indkomsten vedrørende fri bil med 80.750 kr. Bilen er ifølge den indsendte slutseddel købt pr. 26. august 2008, ogdet fremgår af klagerens oversigt over køb/salg af biler, at bilen er tilgået virksomheden den 18. august 2008 med bilagsnummer 591.

Klageren har haft bilen til rådighed i virksomhedens ejertid. Der skal derfor beregnes værdi af fri bil til rådighed for hele indkomståret 2010, og Landsskatteretten stadfæster derfor afgørelsen vedrørende dette punkt.

De foretagne ændringer anses for private udgifter, og som følge heraf anses beløbene for hævet i virksomhedsordningen, hvilket ligeledes stadfæstes.