Kendelse af 11-03-2014 - indlagt i TaxCons database den 09-05-2014

Sagens emne

Klagen skyldes, at SKAT har afmeldt klagerens virksomhed fra momsregistrering. Herunder er der opgjort en reguleringsforpligtelse, jf. momslovens §§ 43 og 44

SKAT's afgørelse ændres delvist.

Sagens oplysninger

[person1] (herefter benævnt klageren) arbejdede som ledende ingeniør ved [virksomhed1], da han og hans hustru [person2] i lige sameje købte landejendommen [adresse1], [ø1], med overtagelse den 1. januar 2005. På daværende tidspunkt var de begge bosiddende [adresse2], [by1].

Ejendomme er overtaget for kr. 3.100.000 kontant. Overdragelsessummen fordeler sig således:

Arealer med agerjord 13,38 ha a´ kr. 150.0002.007.000 kr.

Arealer med vedvarende græs 6,49 ha293.000 kr.

Stuehus inkl. beliggenhed og fri fjordudsigt800.000 kr.

I alt3.100.000 kr.

Ejendommen havde på købstidspunktet et samlede jordareal på 22,24 ha – de resterende 2,37 ha er det areal som bygninger, læbælte, grøfter, have og veje udgør.

[person1] er blevet momsregistret pr. 1. januar 2005, med drift af jordarealer.

Maskiner

På anskaffelsestidspunktet havde klageren ingen maskiner. Såvel forarbejdning, såning, høst m.v. af jorden blev foretaget af maskinstation. Primært i året 2006, men også årene efter, investerede klageren i en række landbrugsmaskiner, traktor, vogn, harve etc., som enten er bogført i landbrugsvirksomheden. Det var fortsat maskinstationen, som forestod alt markarbejdet.

Byggeri

Der er, ifølge [kommunen], den 13. januar 2006 givet byggetilladelse til at bygge 250 m2 bolig, 115 m2 maskinhus, 70 m2 udhus samt istandsættelse af 160 m2 eksisterende lade. I andet halvår af 2006 og begyndelsen af 2007 blev i alt 105 m2 bolig og ca. 539 m2 avls- og driftsbygninger revet ned. Alene en gammel lade/maskinhus stod tilbage. I løbet af 2007 og 2008 er der opført bygninger i henhold til en tilladelse. Den samlede byggesum beløber sig til godt 8 mio. inkl. moms, heraf er der henført godt 3,7 mio. inkl. moms til erhvervsmæssig andel. Herudover er der i 2008 investeret 856.969 kr. inkl. moms i renovering af et gammelt maskinhus. [kommunen] har benævnt bygningen ”lade”. Byggeriet er meldt påbegyndt marts 2007, men ikke meldt afsluttet. Kommunen som følge heraf har afsluttet byggesagen 30. september 2008.

Klageren har anset følgende udgifter for at være erhvervsmæssige:

ekskl. momsmoms

Afholdt udgifter i 200671.883 kr.18.248 kr.

Afholdt udgifter i 20072.152.068 kr.537.593 kr.

Afholdt udgifter i 2008835.107 kr.208.777 kr.

I alt nybygning3.059.058 kr.764.618 kr.

Udgift til renovering af maskinhus i 2008685.575 kr.171.394 kr.

Der er ved opgørelse af moms ved nybyggeriet afløftet ca. 50 % af momsen af de samlede byggeudgifter til nybyggeri. Hovedparten af udgifterne er fordelt med 50 % til erhverv og 50 % til privat, dog er der enkelte udgifter, som er henført 100 % til privat eller 100 % til erhverv.

Salg af agerjord

Agerjorden er solgt til to nabogårde med overtagelse pr. 1. november 2008, for den samlede sum på 3.766.000 kr. Efter salget er alene vedvarende græsareal på 6,49 ha som erhvervsmæssigt jordareal. Dette areal bliver ifølge klageren høstet til hø, de sidste tre - fire år af en nabo, som har fået høet som betaling.

Herefter har der ikke været indtægter/salgsmoms fra salg af afgrøder – dog har der været en salgsmoms i 2009 som hidrører fra salg af oplagret korn. Kornet stammer fra høsten 2008 som har været oplageret hos en grovvareforretning frem til salget i juni 2009.

Leasing af bil

Klageren har indgået en aftale om leasing af en Mercedes-Benz ML 320 CDI Van m/automatgear i 2007 - 2008. I landbrugsvirksomheden for 2007 er der fratrukket en leasingydelse på i alt 171.666 kr. Denne ydelse er i regnskabet benævnt ”Forpagtnings- og lejeudgifter”. Der er i regnskabet afløftet 1/3 af momsen vedrørende leasingudgiften, i alt 12.262 kr. Yderligere er der fratrukket driftsudgifter til brændstof, vedligeholdelse, broafgift, vægtafgift og forsikring med i alt 55.317 kr. Dette beløb er i regnskabet benævnt som ”Driftens andel af biludgifter”. Af dette beløb er der afløftet moms med 10.710 kr. Der har således været en samlet erhvervsmæssig udgift til bil på i alt 226.983 kr. samt afløftet moms med i alt 22.972 kr.

Regnskabstal

Af nedenstående opstilling ses resultat af virksomhedens drift fra virksomhedens begyndelse til og med indkomståret 2010. Tilskud fra EU er ikke medtaget, idet dette er uden for momslovens anvendelsesområde:

Indkomstopgørelse landbrug:

2005

2006

2007

2008

2009

2010

Salg af planteprodukter

68.645

49.062

94.445

15.345

64.311

-

Værdi beholdning

-

-

-

70.364

-70.364

-

Græsleje

-

-

8.602

-

-

-

Udgift planteavl m.v.

-48.254

-78.344

-87.895

-86.625

-44.183

-30.663

Forpagtnings- og lejeudgifter

-

-

-171.666

-

-

-

Vedligehold, ejendom m.v.

-13.251

-22.589

-25.670

-62.749

-13.269

-12.994

Driftens andel af biludgifter

-

-

-55.317

-

-1.780

-

Privat andel af udgifter

3.484

-152

192

3.263

10.323

17.108

Resultat før renter og afskrivning

10.624

-52.023

-237.309

-60.402

-54.962

-26.549

Afskrivning, læhegn, inventar m.v.

-

-66.483

-33.512

-25.629

-26.572

-12.729

Resultat før renter

10.624

-118.506

-270.821

-86.031

-81.534

-39.278

Renteudgifter, -indtægter m.v.

-91.202

-72.720

-208.170

-471.423

-315.029

-104.555

Resultat af virksomhed

-80.578

-191.226

-478.991

-557.454

-396.563

-143.833

Besigtigelse

Der har været foretaget besigtigelse af ejendommen den 11. november 2011. Tilstede var SKAT, samt klageren. Ved besigtigelsen oplyste SKAT, til klageren, at der ikke kunne ses nogen erhvervsmæssig anvendelse af de rum, som klageren anviste som erhvervsmæssige lokaler, og at det heller ikke kunne ses, at der har været erhvervsmæssig anvendelse af lokalerne, idet der ikke ses nogen form for slitage. Klageren har efterfølgende til SKAT oplyst, at imens det gamle maskinhus blev renoveret i 2008, var alle maskiner opbevaret i de nye maskinhuse. Efter færdiggørelsen af renovering af det gamle maskinhus blev maskinerne fordelt mellem maskinhusene, således at det var lettere at komme til maskinerne. Samt, at bohave fra salg af bolig i [by1] i juni 2010 er opbevaret i maskinhusene.

Rum 16 – maskinhus udgør ca. 75 m2, er opmagasineret med familiens private effekter. Der er ingen slitage at rummet, hverken på gulv eller væge. Der er ingen tegn på at der har kørt tunge køretøjer, hverken i maskinhuset eller på flisebelægningen udenfor portene. Rum 15 – værkstedet, er endnu ikke indrettet som sådan. Rummet indeholder en del håndværktøj, flyttekasser, træ m.v. Rum 14 – El-rum og rum 13 – fyrrum er begge rum som servicerer den private del af boligen. Rum 1 – udhus, rummet indeholder alene 3 stk. motorcykler, samt et skab, som er private effekter. Rum 2 – varmt udhus, indeholder private møbler samt fitness maskiner.

SKATs afgørelse

Virksomhedens momstilsvar er for perioden 2010-2011 forhøjet med 189.203 kr. i reguleringsforpligtelse jf. momslovens §§ 43-44, som følge af ændret anvendelse, samt forhøjet med 561.607 kr. som følge af tvangsafmeldelse fra momsregistrering pr. 31. december 2011.

Tvangsafmeldelse

Efter salg af agerjorden har klageren ikke haft momsgivende indtægter. Landbruget opfylder således ikke momslovens § 47, stk. 1, idet der ikke leveres nogen afgiftspligtige varer. Fundamentet for at drive en virksomhed i momsmæssig forstand er ikke mere til stede, da der alene er et jordareal som ikke er indtægtsgivende i momsmæssig henseende.

I henhold til ovenstående regnskabsopgørelse, ser det alene i 2005 at landbruget har haft et positivt resultat før renter og afskrivninger. Dette år har landbruget bestået af ren agerbrugsdrift og der har alene været anvendt maskinstation til dels forarbejdning og høst af markerne.

I årene 2006 til 2010 inkl. har landbruget alle årene givet underskud før renter og afskrivninger.

En af de væsentlige grunde til at landbruget giver underskud er, at der er foretaget investeringer som reelt ikke anvendes i den landbrugsmæssige drift. Dette ses ved, at der trods investering, stadig anvendes maskinstation til samtlige opgaver i den indtægtsgivende andel af driften i landbruget. Der kan således sættes spørgsmålstegn ved den erhvervsmæssige anvendelse af de investeringer som er foretaget i form af køb af driftsmidler.

Yderligere foretages der tiltag i 2007 i form af leasing af en Mercedes-Benz ML 320 CDI Van. Den forholdsvis store udgift til leasing og drift af bilen vil aldrig kunne indeholdes i et resultat af en agerbrugsdrift af denne størrelse og samtidig give et positiv resultat.

Endelig er der i oktober 2008 sket frasalg af den del af agerjorden, som kan være indtægtsgivende landbrugsjord.

De tiltag, som er foretaget i hele ejer perioden ses ikke at være tiltag, som har til formål at skabe en overskudsgivende virksomhed, hvorfor virksomheden ikke kan anses for at være erhvervsmæssigt drevet. Dette gør sig gælden helt tilbage fra 2006.

Det primære formål med køb af landbruget har ikke været indtægtserhvervelsen for klageren. Anskaffelsen af ejendommen og opførsel af nye bygninger har primært været privat boligformål.

Reguleringsforpligtelse

I henhold til momslovens § 43 skal der således ske regulering af den fradragsberettigede moms, da der i væsentlig omfang er sket ændring i anvendelsen. Landbrugsvirksomheden har ikke længere nogen momsgivende indtægter. For indkomstårene 2010 og 2011, kan det ses at bygningen ikke på nogen måde har været anvendt erhvervsmæssigt.

For indkomstårene 2010 og 2011 har landbruget været af så begrænset omfang at der ikke er nogen momsgivende indtægter. Landbruget omfatter alene et vedvarede græsareal, hvis udbyttet er bortgivet til nabolandmanden for at høste høet.

I henhold til momslovens § 43 skal der således ske regulering af den fradragsberettigede moms, da der i væsentlig omfang er sket ændring i anvendelsen. For fast ejendom, nybygning samt til- og ombygning, foretages der regulering for de første 10 regnskabsår efter anskaffelsen eller ibrugtagningen inkl. det regnskabsår, i hvilket den faste ejendom er anskaffet eller taget i brug, jf. momslovens § 44, stk. 2.

Der er afløftet moms i perioden 2006, 2007 og 2008 med i alt 764.618 kr. vedrørende nybygning, og i 2008 vedrørende renovering med i alt 171.394 kr. Bygningerne er ibrugtaget i 2008.

Regulering af moms for årene 2010 og 2011

2 år – 764.618 kr. x 2 år / 10 år – 76.462 kr. pr. år152.924 kr.

Regulering af moms for årene 2010 og 2011

2 år – 181.394 kr. x 2 år / 10 år – 17.139 kr. pr. år 36.278 kr.

I alt tilbageført moms for indkomstårene 2010 og 2011189.202 kr.

Der foretages tvangsafmeldelse af momsregistreringen pr. 31. december 2011. Dette er med begrundelse i, at der ikke er nogen erhvervsmæssig virksomhed og dermed momsgivende indtægter i landbrugsvirksomheden. Der skal således herefter opgøres en reguleringsforpligtigelse, jf. momslovens § 43, jf. § 44, stk. 1 og 2. Ved afmeldelse fra registrering foretages reguleringen for den resterende del af reguleringsperioden, hvilket vil sige for indkomstårene 2012 til 2017 inkl.

Reguleringsforpligtigelsen for den resterende periode kan opgøres til 6 år, i alt henholdsvis 458.772 kr. og 102.834 kr. Samlet giver det 561.606 kr.

Der er ved opgørelse af moms ved nybyggeriet afløftet ca. 50 % af momsen af de samlede byggeudgifter til nybyggeri. Det kan oplyses, at den opgjorte fordeling af byggeudgifterne ikke kan godkendes, idet der ikke ses erhvervsmæssig anvendelse overhovedet.

Såfremt der havde været en erhvervsmæssig anvendelse, ville en ca. 50 % fordeling ej heller være acceptabel. Men på grund af forældelse kan der ikke foretages nogen regulering af den afløftede moms i indkomstårene 2006, 2007 og 2008.

Der skal ske regulering af den fradragsberettigede moms, såfremt der efter anskaffelses- eller ibrugtagningstidspunktet sker ændringer i anvendelsen af den faste ejendom.

De lokaler, som klageren har anvist som værende erhvervsmæssige lokaler, ses ikke anvendt til erhvervsmæssige formål. Det store lokale/maskinhus – rum 16 i venstre side af bygningen (set fra gårdspladsen) er alene anvendt til opbevaring af private effekter. Værksted – rum 15 ses ikke at være færdig og indrettet til brug. El-rum og fyrrum – rum 14 og 13 anses for at være private rum, da disse betjener den private del af ejendommen. Udhus – rum 1 til højre i bygningen, ses at være en garage, der er anvendt til opbevaring af klagerens og hustruens private motorcykler. Varmt udhus – rum 2, ses anvendt til opbevaring af fitnessmaskiner, møbler og andre private effekter.

Der er således ingen erhvervsmæssig anvendelse af de lokaler, der er anvist som værende erhvervsmæssige lokaler. På besigtigelsesdagen benægter klageren heller ikke at der ikke der har været nogen erhvervsmæssig anvendelse af lokalerne, men efterfølgende har han fremsendt en mail, hvori det fremgår at maskinhuset – rum 16 i en periode, som må være på ca. 2 år, har været anvendt til opbevaring af maskiner. De maskiner der er tale om, er dem der ses på billeder fra ”det gamle maskinhus”. I mailen er der alene sket omtale af rum 16 – maskinhuset, de øvrige lokaler er der ikke nogen bemærkninger om, at der ikke har været erhvervsmæssig anvendelse.

På besigtigelsesdagen kunne der ikke observeres slidmærker eller andre tegn på at maskinhuset har været anvendt som til opbevaring af maskiner, hvorved der har været kørsel med tunge maskiner. På flisebelægningen uden for maskinhuset ses ej heller tegn på at der har kørt tunge maskiner, som traktor m.v. Yderligere kan det bemærkes, at de investeringer som er foretaget i driftsmidler reelt ikke ses anvendt i den landbrugsmæssige drift. Dette ses ved, at der trods investeringer, stadig anvendes maskinstation til samtlige opgaver i den indtægtsgivende del af driften i landbruget. Der kan således sættes spørgsmålstegn ved den erhvervsmæssige anvendelse af de investeringer som er foretaget i form af køb af maskiner/driftsmidler.

Der skal ske regulering af den fradragsberettigede moms, da der i væsentlig omfang er sket ændring i anvendelsen. Landbrugsvirksomheden har ikke længere nogen momsgivende indtægter. For indkomstårene 2010 og 2011, kan det konstateres, at bygningen ikke på nogen måde har været anvendt erhvervsmæssigt.

For indkomstårene 2010 og 2011 har landbruget været af så begrænset omfang at der ikke er nogen momsgivende indtægter. Landbruget omfatter alene et vedvarede græsareal, hvis udbyttet er bortgivet til nabolandmanden for at høste høet.

I henhold til momslovens § 43, stk. 1 og 2, nr. 2, jf. § 44, stk. 1 og 2, skal der således ske regulering af den fradragsberettigede moms, da der i væsentlig omfang er sket ændring i anvendelsen.

For fast ejendom foretages der regulering for de første 10 regnskabsår efter anskaffelsen eller ibrugtagningen inkl. det regnskabsår, i hvilket den faste ejendom er anskaffet eller taget i brug. Ibrugtagning er sket i indkomståret 2008.

Klagerens opfattelse

Der er nedlagt påstand om, at der ikke er grundlag for tvangsafmeldelse af virksomheden, idet der foreligger økonomisk og erhvervsmæssig virksomhed.

En gennemgang af virksomhedens regnskaber for perioden 2005-2010 viser, at virksomheden i perioden 2005-2009 i gennemsnit har realiseret omsætning på 89.142 kr. Ses der bort fra drift af bil, har virksomheden realiseret overskud, før renter og afskrivninger, i2005 og 2007.

Hvis årsagen til underskuddet skyldes ikke driftsrelevante aktiver kan konklusionen jo ikke være, at statuere hobbyvirksomhed, men derimod korrigere virksomhedsresultatet. SKAT har ikke konkretiseret, hvilke aktiver der er tale om, eller hvilken økonomisk værdi de indgår i regnskabet med.

Praksis for, hvornår et deltidslandbrug normalt må anses for erhvervsmæssigt drevet, kan sammenfattes til, at driften af ejendommen, bedømt ud fra en teknisk-landbrugsfaglig målestok, kan betegnes som sædvanlig og forsvarlig, at det tilsigtes at opnå et rimeligt driftsresultat, samt at virksomhedens omsætning ikke er af ganske underordnet omfang.

Ved bedømmelsen af, om der foreligger et rimeligt driftsresultat, lægges der vægt på, om ejendommen efter driftsmæssige afskrivninger, det vil sige før renter, har udsigt til at give et resultat omkring 0 eller blive overskudsgivende.

De to første betingelser fremgår af TfS 1994.364H, og den sidste fremgår af SKM2004.455.HR. A, der havde fuldtidsansættelse som bibliotekar, og hvis hustru havde fuldtidsansættelse som lærer, erhvervede i1980 en landbrugsejendom på Ca. 6 ha. Driften af ejendommen, der var baseret på korn og græs samt en mindre besætning af kødkvæg, gav underskud i årene efter erhvervelsen. Efter en mangeårig, særlig ligningspraksis vedrørende deltidslandbrug kan driftsunderskud fra trækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst på betingelse af, at driften bedømt ud fra en teknisklandbrugsfaglig målestok kan betegnes som sædvanlig og forsvarlig og tilsigter at opnå et rimeligt driftsresultat. I så fald må ejendommen i skattemæssig henseende anses for drevet erhvervsmæssigt, medmindre det må lægges til grund, at driften selv efter en længere årrække ikke vil kunne blive overskudsgivende. Efter indholdet af en skønserklæring måtte disse betingelser anses for opfyldt for As vedkommende for så vidt angår indkomstårene 1985 og 1986, og A var derfor berettiget til at fradrage driftsunderskuddene i disse år i sin indkomst.

Forholdene i Højesterets dom er meget sammenlignelige med forholdende i klagerens situation. Der er i begge situationer tale om mindre landejendomme. I årene 2005 og til og med 2008 er klagerens jordareal dog noget større, end hvad angår ejendommen i Højesterets dom. Også på omsætningssiden harmonerer de to sager også hinanden. Som det ses af Højesterets dom er det ret afgørende, at man vurderer, hvorvidt ejendommen er drevet forsvarligt ud fra en teknisk-landbrugsfaglig målestok. Det ses ikke her i den konkrete situation, at SKAT har foretaget en vurdering af dette forhold. Sagsfremstillingen indeholder ingen oplysninger om, at man skulle have foretaget en sådan vurdering.

Højesterets dom, som udgør praksis, støtter altså påstanden om, at ejendommen er drevet landbrugsfagligt forsvarligt, hvorfor de driftsmæssige resultater skal påvirke den skattepligtige indkomst.

Driften af ejendommen har været den samme siden 2005. Der er ikke sket ændringer af skatteansættelserne for 2005-2007 vedrørende landbrugsejendommen og det må derfor formodes at driften for disse år har været anerkendt.

SKAT burde have varslet klageren om, at SKAT ikke længere ville acceptere driften for erhvervsmæssig, sådan at klageren havde haft mulighed for at indrette sig driftsmæssigt og økonomisk efter dette synspunkt.

For 2008 har klageren haft en berettiget forventning om, at driften også skattemæssigt ansås for forsvarligt drevet, hvorfor resultatet af driften skulle indgå i den skattepligtige indkomst. For 2009 eksisterer formentlig ikke den samme berettigede forventning, idet klageren i efteråret 2008 har solgt jord fra, som gør at landbrugsdriften for 2009 og 2010 ikke er identisk med landbrugsdriften for de tidligere år. Størrelsen af ejendommen er dog fortsat på størrelse med ejendommen i ovenstående Højesterets dom, hvorfor ejendommen fortsat skal anses for forsvarligt drevet efter en landbrugsfaglig målestok.

Der skal ikke her ske regulering af den fradragsberettigede moms, idet der igennem hele perioden har været drevet erhvervsmæssig virksomhed.

Landsskatterettens afgørelse

Økonomisk virksomhed

Det følger af momslovens § 3, stk. 1, at afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.

Det fremgår af momssystemdirektivets artikel 9, stk. 1, at

”Ved ”afgiftspligtig person” forstås enhver, der selvstændigt og uanset stedet udøver økonomisk virksomhed uanset formålet med eller resultatet af den pågældende virksomhed.

Ved ”økonomisk virksomhed” forstås alle former for virksomhed som producent, handlende eller tjenesteyder, herunder minedrift og landbrug, samt virksomhed inden for liberale og dermed sidestillede erhverv. Ved økonomisk virksomhed forstås navnlig udnyttelse af materielle eller immaterielle goder med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter.”

Ifølge det oplyste lægges det til grund, at virksomheden har haft indtægter med salg af planteprodukter i perioden indtil 2009, og at virksomheden i perioden 2005 - 2010 alle år har haft betydelige underskud. Samtidig lægges det til grund, at efter salg af jord pr. 1. november 2008, har virksomheden ikke haft mulighed for at genere indtægter.

Herved bemærkes, at EU-tilskud er uden for momslovens anvendelsesområde, hvorfor dette ikke medregnes ved den momsmæssige bedømmelse.

Henset til omfanget af salget af planteprodukter i perioden finder Landsskatteretten, at landbruget har et så ringe omfang og en så manglende intensitet, at aktiviteten ikke kan anses for udøvet med henblik på af skabe indtægter af en vis varig karakter. Aktiviteten kan således ikke karakteriseres som økonomisk virksomhed i henhold til momslovens § 3, hvorfor SKAT's afmeldelse fra momsregistrering pr. d. 31. december 2011 har derfor været berettiget.

Det af repræsentanten anførte om, at klageren har haft en berettiget forventning om, at driften også skattemæssigt ansås for forsvarligt drevet, og, at uanset at klageren har solgt jord fra, bevirker størrelsen af ejendommen, at den skal anses for forsvarligt drevet efter en landbrugsfaglig målestok, ændrer ikke ved dette. Der er bl.a. lagt vægt på, at der ikke dyrkes afgrøder med salg for øje efter at jorden er solgt fra i 2008, hvorefter virksomheden ikke har et indtægtsgrundlag.

Endvidere er betingelserne for at klageren kan støtte ret på forventningsprincippet ikke tilstede, allerede fordi der ikke foreligger en direkte og entydig tilkendegivelse fra SKAT om, at fradrag ville blive godkendt.

SKAT's afgørelse stadfæstes derfor vedrørende dette punkt.

Reguleringsforpligtelse

Det fremgår af momslovens § 43, stk.1., at der for investeringsgoder skal foretages en regulering af den fradragsberettigede afgift, hvis der sker ændringer i anvendelsen efter anskaffelsen af godet. Af bestemmelsens stk. 2, nr. 2 og 3 fremgår, at som investeringsgode betragtes fast ejendom, herunder til- og ombygning, samt reparation og vedligeholdelse af fast ejendom til et samlet beløb af mere end 100.000 kr. årligt.

Det fremgår af momslovens § 43, stk. 3, nr. 1, at der skal foretages en regulering, når anvendelsen af et investeringsgode, der ved anskaffelsen har givet en virksomhed ret til fuld eller delvis fradragsret, ændres således, at virksomheden har ret til at mindre fradrag.

Det fremgår af momslovens § 44, stk. 1, at for fast ejendom foretages der regulering for de første 10 regnskabsår, for reparation og vedligeholdelse af fast ejendom dog kun de første 5 regnskabsår efter anskaffelsen eller ibrugtagningen inkl. det regnskabsår, i hvilket den faste ejendom er anskaffet eller taget i brug.

I henhold til momslovens § 44, stk. 2, foretages reguleringen i det enkelte regnskabsår for reparation og vedligeholdelse af fast ejendom med en femtedel, og for fast ejendom med en tiendedel af det afgiftsbeløb, som er betalt i forbindelse med anskaffelsen eller ibrugtagningen af det pågældende investeringsgode.

Ud fra de foreliggende oplysninger finder Landskatteretten, at det må lægges til grund, at lokalerne udelukkende er benyttet privat, og at det kan lægges til grund, at den ændrede anvendelse er sket for årene 2010 og fremefter, således som opgjort af SKAT. Den af SKAT opgjorte reguleringsforpligtelse lægges således til grund, dog således at reguleringsforpligtelsen nedsættes med 36.276 kr., som følge af at renovering af maskinhus reguleres over 5 år som en reparation og vedligeholdelse, jf. momslovens §§ 43 og 44.

SKAT's afgørelse stadfæstes vedrørende dette punkt, dog således at SKAT's forhøjelse på (189.203 +561.607) i alt 750.810, nedsættes med 36.276 til i alt 714.534 kr.