Kendelse af 11-09-2014 - indlagt i TaxCons database den 17-10-2014

Sagens emne

Afgiftstilsvaret for perioden 1. april 2008 – 31. december 2008

SKAT har forhøjet virksomhedens salgsmoms vedrørende

yderligere omsætning med 237.960 kr.

Landsskatteretten nedsætter forhøjelsen med 237.960 kr. til 0 kr.

Faktiske oplysninger

Virksomheden [virksomhed1] I/S er et interessentskab med 2 ejere, som har til formål at sælge luftfotos til private og virksomheder. Størstedelen af virksomhedens omsætning i 2008 bestod ifølge det oplyste af udlejning af lokaler samt telefonnummer/callcenter til [virksomhed2] A/S, som er ejet af samme personkreds, som ejer [virksomhed1] I/S. Herudover havde virksomheden indtægter i forbindelse med hjemmesiden for [virksomhed2] A/S.

SKAT har indkaldt materiale fra virksomheden, som ikke i fuldt omfang har indsendt dette.

Virksomheden afregner moms kvartalsvis, men momstilsvaret for 1. kvartal 2008 er forældet ved SKATs sagsbehandling, og derfor har SKAT kun ændret momstilsvaret for perioden 1. april 2008 – 31. december 2008.

Ifølge virksomhedens årsrapport for 2008 udgør igangværende arbejder 475.920 kr. pr. 31. december 2008, hvilket er et fald på 32.000 kr. i forhold til værdien pr. 31. december 2007, hvor der er selvangivet 507.920 kr.

Ifølge telefoniske oplysninger til SKAT den 25. marts 2011 har virksomhedens ene ejer, [person1] forklaret, at der ikke er tale om igangværende arbejder, men en forventet indtægt, hvor der ikke var udskrevet faktura. Efter det oplyste var der tale om kunder, som virksomheden havde aftaler med, men som ikke var klar til at aftage billederne, som blev taget. Ifølge [person1] har disse kunder aldrig fået billederne, og der er derfor ikke udskrevet fakturaer til dem.

I en e-mail dateret den 28. august 2011 har den anden ejer, [person2], oplyst, at igangværende arbejder består af beholdning fra det forrige år justeret for afgang og tilgang i løbet af året. Der har efter det oplyste i løbet af 2008 været større afgang end tilgang.

Det er desuden oplyst, at igangværende arbejder er udført arbejde, der endnu ikke er faktureret.

Det er endvidere til SKAT oplyst, at produktionen af opgaverne er startet med ruteplanlægninger, optegninger og specifikationer. Kunderne er dog ikke faktureret på dette tidspunkt, men cirka 50 pct. af arbejdet er udført. Derfor er omsætningen taget med som igangværende arbejde uden moms.

SKAT har på baggrund af oplysningerne fra [person1] konkluderet, at de medregnede igangværende arbejder på 475.920 kr. udgør 50 pct. af den samlede omsætning vedrørende disse arbejder. Den samlede omsætning for de igangværende arbejder har SKAT derfor opgjort til 951.840 kr., og salgsmoms udgør 25 pct. heraf svarende til 237.960 kr., hvormed momstilsvaret er forhøjet.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet momstilsvaret vedrørende igangværende arbejder med 237.960 kr.

SKAT har den 14. oktober 2011 modtaget materiale vedrørende virksomhedens aftaler med de enkelte kunder, men der er ikke indsendt en opgørelse af, hvordan de enkelte kunder indgår i opgørelsen af igangværende arbejder.

Det er SKATs opfattelse, at der ikke er tale om igangværende arbejder, da dette begreb dækker over indtægter, som strækker sig over flere indkomstår, og hvor der sker en periodisering af indtægter og udgifter. Beløbene, som virksomheden har opgjort, har karakter af debitorer, som skylder virksomheden penge for udført og afsluttet arbejde.

Ifølge oplysninger i bilagsmappen for indkomståret 2007 er de igangværende arbejder opgjort til 50 pct. af den reelle værdi. [person1] har telefonisk den 25. marts 2011 oplyst til SKAT, at det er gjort på denne måde, fordi virksomheden kun forventede, at halvdelen af kunderne ville betale. Der er dermed tale om en forhåndsnedskrivning af virksomhedens tilgodehavender.

SKAT har anmodet virksomheden om at specificere igangværende arbejder for 2008 samt dokumentere det fuldstændige grundlag for opgørelsen af igangværende arbejder, herunder aftaler med kunder samt opgørelser m.v. SKAT har dog ikke modtaget dette materiale. Det er derfor ikke muligt at se, om de samme kunder indgår både i 2007 og 2008, eller der er tale om nye kunder/aftaler i 2008. SKAT har derfor taget udgangspunkt i, at der er tale om en ny opgørelse af kunder for 2008, hvor der ikke indgår beløb fra opgørelsen i 2007.

Virksomhedens opgjorte igangværende arbejder udgør efter SKATs opfattelse rettelig debitorer, hvor virksomheden har erhvervet ret til indtægten i 2008, selv om der endnu ikke er udsendt fakturaer. Der er tale om levering af en ydelse mod vederlag, der er omfattet af momsloven. Gennemgangen for 2007 har endvidere vist, at de opgjorte igangværende arbejder er sammensat af indtægter ekskl. moms. Afgiftsgrundlaget er derfor opgjort til 951.840 kr., hvoraf salgsmomsen udgør 25 pct., i alt 237.960 kr.

Virksomhedens indehavere er kommet med flere forskellige forklaringer vedrørende de igangværende arbejder og opgørelsen heraf. Da der ikke er fremlagt dokumentation for nogen af disse forklaringer har SKAT fastholdt, at virksomhedens omsætning bliver forhøjet med 951.840 kr., hvoraf salgsmoms udgør 237.960 kr.

Din opfattelse

Din virksomheds repræsentant har fremsat påstand om, at forhøjelsen skal nedsættes med 237.960 kr.

Forretningsgangen i virksomheden var således, at der rettedes henvendelse til potentielle kunder med forespørgsel om, hvorvidt de var interesseret i at få taget luftfotos – typisk af deres faste ejendom – med henblik på, at de skulle købe disse luftfotos.

Billederne var på tidspunktet for henvendelsen enten allerede taget eller blev det efterfølgende.

Proceduren var herefter, at virksomheden enten opsøgte de potentielle kunder og foreviste dem de pågældende luftfotos eller at kunder kom til virksomhedens forretningssted.

Der var på dette tidspunkt ikke indgået endelig, bindende aftale med de potentielle kunder.

Besøgene skulle gerne munde ud i, at de potentielle kunder købte de pågældende luftfotos.

Virksomheden har regnskabsmæssigt behandlet aftalerne med kunderne som igangværende arbejder, hvor der var medtaget 50 pct. af den omsætning samtlige aftaler ville generere, hvis de alle førte til endelige, bindende aftaler.

Der var alene medtaget 50 pct., da virksomheden havde en forventning om, at det alene var halvdelen af aftalerne, der ville resultere i egentlig omsætning.

Virksomheden har såvel skatte- som momsmæssigt behandlet aftalerne som omsætning på tidspunktet for, at der efter besøgene var indgået endelig, bindende aftaler og sket levering.

Virksomhedens omsætning hidrørende fra salg af luftfotos udgjorde i indkomstårene 2008 og 2009 henholdsvis 112.250 kr. og 35.240 kr.

Momspligtens indtræden følger af momslovens § 23.

Det følger af bestemmelsens stk. 1, at momspligten indtræder på leveringstidspunktet, der skal forstås som det tidspunkt, hvor køberen opnår retten til som ejer at råde over leverancen, jf. momsvejledningen 2011-2, afsnit F.1.1.

De potentielle kunder, der er blevet posteret på kontoen ”igangværende arbejder” har slet ikke modtaget levering af de fotos, virksomheden sælger, hvorfor de allerede af den grund ikke har opnået retten til som ejere at råde over dem.

En sådan rådighed kan tidligst opstå på tidspunktet for, at der indgås endelig, bindende aftale med virksomheden.

Posteringerne, der er foretaget på kontoen ”igangværende arbejder”, er netop udtryk for, at der ikke er indgået endelig, bindende aftaler med de pågældende potentielle kunder.

Virksomhedens regnskabsmæssige behandling af igangværende arbejder kan følgelig ikke begrunde indtræden af momspligt efter momslovens § 23, stk. 1.

Der kan desuden heller ikke statueres momspligt efter momslovens § 23, stk. 2, og 3, idet der forud for, at der indgås endelig, bindende aftaler, ubestridt hverken er udstedt faktura eller sket betaling.

Der er derfor ikke grundlag for at forhøje virksomhedens salgsmoms med 237.960 kr.

På mødet med Skatteankestyrelsens sagsbehandler oplyste du blandt andet, at virksomheden havde enkelte erhvervskunder, men at det primært var privatpersoner, man henvendte sig til, og der var dermed tale om forbrugerkøb. Der gjaldt dermed en 14 dages fortrydelsesret, således at kunderne kunne returnere billederne, hvis de havde fortrudt.

Først i indkomstårene 2008 og 2009 blev de igangværende arbejder nedskrevet til 0, hvilket SKAT ikke har anerkendt.

SKAT har således ikke godkendt beløbene som fradragsberettigede, men har derimod anset, at I/S’et har retserhvervet beløbet med tillæg af de resterende 50 pct., således at indkomsten blev forhøjet med 100 pct. svarende til 951.840 kr.

Du oplyste desuden, at beløbene allerede var indtægtsført i de tidligere indkomstår, idet fakturaerne blev indtægtsført i omsætningen ved udsendelse af disse. Der var som regel tale om sommerbilleder, og beløbene for debitorerne fremgår ikke af igangværende arbejder, da de ikke tidsmæssigt bevægede sig hen over årsskiftet.

Der er efter afholdelsen af mødet indsendt yderligere materiale til Skatteankestyrelsen.

Det fremgår heraf blandt andet, at der er foretaget en opgørelse af igangværende arbejder for årene 2006, 2007 og 2008. De igangværende arbejder udgør ifølge virksomhedens egne lister henholdsvis 802.100 kr. i 2006, 1.015.840 kr. i 2007 og 951.840 kr. i 2008. Halvdelen heraf er ført under virksomhedens aktiver som ”igangværende arbejder” i virksomhedens årsrapporter for disse indkomstår.

En opgørelse af igangværende arbejde 2006 viser, at der ud over den løbende bogføring, sideløbende, har været ført en oversigt over igangværende arbejder. Denne del af omsætningen har virksomheden efterfølgende indtægtsført i 2006. Dette kan vises således:

Beløbene vedrørende igangværende arbejde er akkumulerede igennem årene, og det er således de samme igangværende arbejder i 2006, som går igen i regnskaberne for 2007 og 2008. Herudover er der tilkommet yderligere igangværende arbejder i 2007 og 2008.

Landsskatterettens afgørelse

Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.

Gas, vand, elektricitet, varme og lign. anses som varer.

Som levering af en vare anses endvidere:

1) Overdragelse af en vare i henhold til en kommissionsaftale med henblik på køb eller salg.

2) Faktisk overdragelse af en vare i henhold til en kontrakt, som vedrører udlejning af en vare for et bestemt tidsrum eller salg på kredit, med en klausul om, at ejendomsretten under normale forhold overgår til lejeren eller køberen senest ved betaling af det sidste lejebeløb eller afdrag.

Når en formidler af en ydelse handler i eget navn, men for en andens regning, anses formidleren for selv at have modtaget og leveret den pågældende ydelse.

Det fremgår af momslovens § 4.

Afgiftspligten indtræder på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet).

Udstedes faktura over en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning.

Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, anses betalingstidspunktet som leveringstidspunkt.

For varer, der leveres i kommission eller i konsignation, anses leveringstidspunktet for at være enten det tidspunkt, hvor leveringen finder sted, eller det tidspunkt, hvor afregningen med kommissionæren eller konsignataren finder sted. I sidstnævnte tilfælde må faktura først udstedes ved afregningen.

Det fremgår af momslovens § 23.

Igangværende arbejder for egen regning behandles efter varelagerlovens regler.

I virksomhedens bogføring er beløb indtægtsført som igangværende arbejder i takt med, at arbejdet er udført.

Det fremgår blandt andet af virksomhedsregnskabet for 2006, at ”i resultatopgørelsen indregnes indtægter i takt med, at de indtjenes”... ”Nettoomsætningen indregnes i resultatopgørelsen, når levering og risikoovergang til køber har fundet sted”. Dvs. at beløbene benævnt igangværende arbejder er medregnet/leveret ifølge virksomhedens regnskab.

De igangværende arbejder for 2008 er akkumuleret tilbage til 2006, og beløbet primo er herefter tillagt årets nye igangværende arbejder, hvorefter beløbet ultimo fremkommer. Dette fremgår af din indsendte dokumentation. SKATs udgangspunkt for ændringerne har været, at der ikke er akkumulering af de igangværende arbejder, da der ikke er indsendt dokumentation til SKAT.

SKAT har anset de igangværende arbejder som værende debitorer, og da du har oplyst til SKAT, at der kun er indtægtsført ca. 50 pct. af den forventede indtjening for disse posteringer, har SKAT ganget de 475.920 kr. med 2 og fået en yderligere omsætning på 951.840 kr. Momstilsvaret er på den baggrund forhøjet med 25 pct. af det fulde beløb, svarende til 237.960 kr.

De igangværende arbejder anses ud fra det foreliggende at være igangværende arbejder for egen regning, som skal behandles efter reglerne i varelagerloven. Da varerne ikke er solgt, har du ikke erhvervet ret til indtjeningen, og du er dermed ikke pligtig at afregne moms heraf, ligesom du ikke har ret til at fratrække købsmoms af dine varekøb til denne del.

Din bogføring for tidligere indkomstår, som du har indsendt til Skatteankestyrelsen, viser dog, at du har beregnet moms af 50 pct. af omsætningen, og der er derfor ikke grundlag for at forhøje momstilsvaret yderligere for denne del.

Du har i dit virksomhedsregnskab angivet, at omsætningen er medregnet, når levering og risikoovergang til køber har fundet sted. Det må derfor forudsættes, at du har leveret 50 pct. af opgaven. Der er ikke fremlagt dokumentation for, at dette ikke skulle være tilfældet, og der er ikke fremlagt aftaler eller lignende, som kan dokumentere, hvordan grundlaget for værdiansættelsen af posteringerne er opstået.

Det anses ikke for godtgjort af SKAT, at du har leveret de resterende 50 pct. af opgaverne vedrørende igangværende arbejde for egen regning, som du dermed ikke har erhvervet ret til, og derfor ikke skal beskattes af eller svare moms af.

Landsskatteretten nedsætter derfor ansættelsen for 2008 med 237.960 kr. til 0.