Kendelse af 22-09-2014 - indlagt i TaxCons database den 01-11-2014

Faktiske oplysninger

SKAT har foretaget kontrol af negativ moms i selskabet [virksomhed1] ApS, hvor det blev konstateret, at der var en sammenblanding af selskabets bilag og bilagene i din personlige virksomhed, [virksomhed2]. Du har stiftet [virksomhed1] ApS den 2. april 2008, og var registreret som direktør i perioden fra den 2. april 2008 til den 4. maj 2010, hvor selskabet er registreret som under opløsning.

Du har for indkomståret 2007 via en pc-indberetning indsendt udvidet selvangivelse, som er indsendt for sent i henhold til selvangivelsesfristen. Du har selvangivet overskud af virksomhed med 40.310 kr.

For indkomståret 2008 har du ikke indsendt selvangivelse, og SKAT har derfor skønsmæssigt fastsat overskud af virksomhed til 100.000 kr. Du stiftede i indkomståret 2008 selskabet [virksomhed1] ApS, hvor SKAT har anset dig for at være hovedanpartshaver.

For indkomståret 2009 har du ikke modtaget en udvidet selvangivelse. Din personlige virksomhed [virksomhed2] ophørte i 2008, men da du også har en udlejningsejendom beliggende [adresse1] er du stadig omfattet af reglerne vedrørende udvidet selvangivelse, idet ejendommens stueetage er udlejet til en tatovørforretning.

SKAT har blandt andet indkaldt bilagsmateriale og dokumentation hos banker og kunder, og gennemgangen heraf har efter det oplyste vist betydelige unddragelser af moms og skatter. På denne baggrund har SKAT og politiet foretaget ransagning på flere adresser, hvortil du har tilknytning.

SKATs gennemgang af bilagsmaterialet har endvidere vist, at der er brud i fakturanummerrækkefølgen for omsætningen, og der er efter det oplyste udbetalt løn uden skattetræk.

Der er endvidere fundet fakturaer fra [virksomhed3] ApS for fremmed arbejde, som SKAT har anset for at være fiktive.

Til brug for opgørelse af dit momstilsvar m.v. har SKAT bogført det bilagsmateriale, som er modtaget fra dig, banker, kunder og ved ransagning m.v.

Overskud af virksomheden [virksomhed2] er på den baggrund opgjort til 248.314 kr. i indkomståret 2007 og 255.870 kr. i indkomståret 2008.

SKAT har af fakturaer konstateret, at der er udført timelønsarbejde, og SKAT har derfor forudsat, at der har været ansat personale i indkomstårene 2007 og 2008. Det er udledt af antallet af arbejdstimer, at arbejdet ikke kan have været udført af én person.

Virksomheden er ikke registreret for indeholdelse af A-skat og AM-bidrag, hvorfor SKAT har konkluderet, at der er udbetalt løn uden indeholdelse af skat og AM-bidrag. SKAT har bogført løn på baggrund af branchens gennemsnitlige lønudgifter med 11,35 pct. baseret på 14 sammenlignelige virksomheder. Lønudgifterne udgør dermed 73.472 kr. i indkomståret 2007 og 48.469 kr. i indkomståret 2008. Herefter er der opgjort manglende indeholdelse af skat og bidrag således:

Den udgående moms og det manglende momstilsvar for 2007 er opgjort således af SKAT:

For 2008 er tilsvaret opgjort således:

SKAT har sammenfattende foretaget følgende skatte- og momsmæssige reguleringer:

På baggrund af SKATs ændringer har der været ført en straffesag imod dig ved Retten i [by1]. Byretten afsagde dom den 18. november 2013, og det fremgår heraf blandt andet, at fakturaerne fra [virksomhed3] ApS er anset for at være fiktive, og ikke kan lægges til grund for fradrag.

Byretten har stadfæstet skattemyndighedernes skønsmæssige opgørelse af overskud af virksomhed for indkomstårene 2007 og 2008, momstilsvar samt hævninger i [virksomhed1] ApS.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet momstilsvaret med 54.134 kr. i 2007 og 89.818 kr. i 2008. SKAT har samtidig fastsat manglende indeholdt A-skat for disse år med henholdsvis 40.557 kr. og 26.755 kr. og AM-bidrag med henholdsvis 5.878 kr. og 3.878 kr.

Ændringerne er blandt andet foretaget i forbindelse med forhøjelser af overskud i din virksomhed.

Ved gennemgang af bilagsmaterialet har SKAT konstateret, at der er brud i fakturanummerrækkefølgen for omsætningen, og der er udbetalt løn uden skattetræk. Der mangler blandt andet bilag vedrørende faktura nr. 1006, 1007, 1010, 1012, 1013 og 1016.

Der foreligger fakturaer fra [virksomhed3] ApS vedrørende fremmed arbejde. Disse fakturaer er anset for at være fiktive.

SKAT har foretaget bogføring af det fundne materiale, og denne bogføring har blandt andet vist, at du har haft overskud af virksomheden [virksomhed2], som er en personligt drevet virksomhed. Du har for indkomståret 2007 indberettet overskud af virksomhed med 40.310 kr. SKATs bogføring udviser et overskud på 248.314 kr. i 2007.

Det er SKATs overbevisning, at [virksomhed1] ApS er stiftet for at overtage aktiviteterne i [virksomhed2]. Den ordinære omsætning i selskabet vedrører primært salg til [virksomhed4] A/S for i alt 672.856 kr. ekskl. moms. Omsætningen stemmer med kontrolbilag modtaget fra [virksomhed4] A/S samt faktura udleveret af dig. Herudover er der indtægtsført omsætning vedrørende faktura nummer 50 til Byg og Anlægs Entreprenører på 74.162 kr. ekskl. moms.

Den udgående moms ifølge virksomhedens momsangivelser for år 2007 udgør i alt 157.398 kr., hvor den udgående moms ifølge SKATs bogføring udgør 141.017 kr. i dette år. Da SKAT i forbindelse med gennemgang af virksomhedens omsætningsfakturaer, herunder indbetalinger på virksomhedens bankkonto, har konstateret, at der er brud i fakturanummerrækkefølgen, har SKAT anset, at differencen på 16.381 kr. udgør moms af de manglende fakturaer. SKAT har derfor bogført yderligere omsætning på 65.524 kr. ekskl. moms svarende til 81.905 kr. inkl. moms, således at den udgående moms ifølge virksomhedens momsangivelse og SKATs bogføring kan afstemmes.

Den udgående moms ifølge virksomhedens momsangivelser for år 2008 udgør i alt 45.640 kr., hvor SKATs bogførte moms udgør 101.151 kr. Da SKAT har bogført faktiske fakturaer samt indbetalinger på virksomhedens bankkonto, anser SKAT den udgående moms for at udgøre mindst 101.151 kr. idet beløbet reelt kan være større, da der er brud i fakturanummerrækkefølgen.

Som indehaver af virksomheden [virksomhed2] anses du at være indeholdelsespligtig af AM-bidrag med 8 pct. og A-skat med 60 pct. af udbetalte beløb. Der er ansat lønudgifter med henholdsvis 73.472 kr. i 2007 og 48.469 kr. i 2008, og den manglende indeholdte A-skat udgør dermed 40.557 kr. og 26.755 kr., mens manglende indeholdt AM-bidrag udgør henholdsvis 5.878 kr. og 3.878 kr.

Dine kasserapporter og dit momshæfte er ikke brugbare som regnskabsgrundlag, idet beløbene ikke kan følges til underliggende bilag. Der mangler blandt andet registrering af omsætning i både kasserapporterne og momshæftet.

Din opfattelse

Din repræsentant har fremsat påstand om, at momstilsvaret nedsættes med henholdsvis 107.398 kr. i 2007 og 91.870 kr. i 2008. Han har ydermere fremsat påstand om, at A-skat og arbejdsmarkedsbidrag nedsættes med 46.435 kr. for 2007 og 30.633 kr. for 2008.

Han har anført, at det ikke har været muligt at tage stillig til afgørelsen, da alle dine papirer har været beslaglagt af politiet.

Til Retten i [by1] har du givet en række oplysninger. Du har blandt andet erklæret dig uenig med SKAT i deres opgørelse af virksomhedernes resultat, idet du ikke mener, at der har været noget særligt overskud i din virksomhed.

Du er gået ud af 8. klasse og er talblind. Du var over 40 år, da du startede virksomheden [virksomhed2]. Virksomheden beskæftigede sig med at grave kabler ned, og i starten var du den eneste i virksomheden. I starten var det fibernet, som firmaet gravede ned, og senere blev det også elkabler og elskabe, som I satte op. Det kan godt passe, at virksomheden [virksomhed2] startede omkring 2007.

Når man havde haft nedlagt kablerne og dækket dem til igen, skulle man reetablere området, herunder så græs eller lægge fliser. Du er også kommet til at grave kabler over, og det er dyrt at få reetableret. Det koster minimum 35.000 kr. pr. dag.

I starten havde du én bil og én gravemaskine, og efterhånden måtte du købe flere ting til. Nogle af maskinerne leasede du, og det kunne koste 1.000 kr. om dagen.

Du henvendte dig til SKAT for at få hjælp med momsen, da du aldrig tidligere havde drevet selvstændig virksomhed.

Senere gik du over til at drive virksomheden i et anpartsselskab, [virksomhed1] ApS. På det tidspunkt fik du flere firmaer, som du arbejdede for, bl.a. [virksomhed4]. Du regnede selv prisen for arbejdet ud, dog med hjælp fra andre, som havde prøvet at gøre sådan noget før.

Du havde rigtig mange udgifter i starten, som du ikke havde regnet med, fordi du ikke vidste, at der skulle købes så mange ekstra ting, når der skulle graves. Hovedbranchen var ”nedrivnings- og jordarbejdsentreprenører, og det må have været dig, der har været inde og ændre hovedbranchen pr. 1. januar 2008 til ”forberedende byggepladsarbejder. Dette skyldes formentlig, at du første gang havde valgt en forkert branche.

Virksomheden var momsregistreret, og det var noget, som du havde fået hjælp til. Regnskabet var noget rod i starten, men det blev bedre, da du i forbindelse med oprettelse af et selskab fik hjælp fra en revisor.

Du har oplyst, at du ikke kunne klare alt arbejde i virksomheden selv, og derfor havde nogle personer, som du betalte løn til. Alle udgifter, som du har haft, er betalt med penge, som du har hævet kontant på bankkonti, og du vil tro, at du har indberettet A-skat. Du startede med at have din svoger ansat, og du har lavet lønsedler for svogeren, men husker ikke fra hvilket tidspunkt.

Vedrørende en faktura fra [virksomhed3] ApS til [virksomhed1] ApS dateret den 31. januar 2008 har du forklaret, at du ikke ved, hvorfor der er udstedt en faktura til [virksomhed1] ApS, der først blev oprettet i april 2008. Måske er datoen forkert. Det er nok dig selv, der har lavet en fejl, og måske hænger det sammen med det andet selskab, du fik før [virksomhed1] ApS.

Landsskatterettens afgørelse

Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 647 af 15. juni 2006).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1, at registrerede virksomheder ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift kan fradrage afgiften for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter lovens § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.

Det er som udgangspunkt et krav for momsmæssigt fradrag, at købsmomsen kan dokumenteres ved forskriftsmæssig faktura. I konkrete tilfælde, hvor der kan konstateres unormale forhold, kan der efter praksis stilles skærpede bevismæssige krav til dokumentation af, at der foreligger fradragsberettiget købsmoms, jf. momsvejledningens afsnit J.1.26. samt SKM2009,325 ØLR.

Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder løn, feriegodtgørelse, honorar, tantieme, provision, drikkepenge og lignende ydelser. Det fremgår af kildeskattelovens § 43, stk. 1.

I forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den, for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb. Indeholdelsespligten ved udbetaling af A-indkomst efter § 43, stk. 2, litra h, påhviler den, for hvem arbejdet udføres. Indeholdelsen foretages ved, at den indeholdelsespligtige beregner det beløb, der skal indeholdes, og tilbageholder dette beløb i A-indkomsten. Det fremgår af kildeskattelovens § 46, stk. 1.

Har den indeholdelsespligtige hverken modtaget skattekort, bikort eller frikort, skal der indeholdes 55 pct. af den udbetalte eller godskrevne A-indkomst uden fradrag efter stk. 2 og 3. Det fremgår af kildeskattelovens § 48, stk. 7.

Den, som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde skat, eller som indeholder denne med for lavt beløb, er over for det offentlige umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb, medmindre han godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra hans side ved iagttagelse af bestemmelserne i denne lov.

Stk. 2. Den, som har indeholdt skat efter denne lov, hæfter over for det offentlige for betaling af det indeholdte beløb. Det fremgår af kildeskattelovens § 69, stk. 1 og 2.

Personer, der er skattepligtige her til landet, svarer skat i form af arbejdsmarkedsbidrag til staten efter denne lov. Bidraget udgør 8 pct. af grundlaget, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, jf. lov 2009-06-12 nr. 471. Det fremgår af arbejdsmarkedsbidragslovens § 1.

Grundlaget for arbejdsmarkedsbidrag for lønmodtagere m.v. er ethvert vederlag i penge eller naturalier, der kan henføres til personligt arbejde i ansættelsesforhold, herunder løn i opsigelsesperiode, løn under sygdom og barsel m.v., efterbetalinger, fratrædelsesgodtgørelser, efterløns- og pensionslignende ydelser m.v., når sådanne ydelser har sammenhæng med et tidligere ansættelsesforhold eller hverv. Det fremgår af arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 1.

Forinden den 1. januar 2011 var lovhenvisningerne for bidragsgrundlaget lovbekendtgørelse 2008-09-25 nr. 961 om arbejdsmarkedsbidrag, med senere ændringer, §§ 3, 7, 8 og 11.

Det er konstateret, at der mangler fakturaer i fakturanummerrækkefølgen, ligesom du ikke har udleveret alt bilags- og bogføringsmateriale til SKAT. SKAT har derfor været berettiget til at fastsætte afgiftstilsvaret skønsmæssigt.

Som det fremgår af dommen af 18. november 2013 fra Retten i [by1] kan SKATs opgørelse af virksomhedens resultat lægges til grund for afgiftsansættelsen for årene 2007 og 2008. Der er ikke efter dommen indsendt yderligere dokumentation til Landsskatteretten.

Landsskatteretten kan på den baggrund tiltræde SKATs ansættelse af momstilsvaret, som er forhøjet med 54.134 kr. i år 2007 og 89.818 kr. i år 2008.

SKAT har bogført det bilagsmateriale, som SKAT har modtaget fra dig og fra banker og kunder, eller som er fundet ved ransagninger hos dig eller fra spejlede pc’er. SKAT har på dette grundlag opgjort virksomhedsresultatet og momstilsvaret i [virksomhed2]s og [virksomhed1] ApS.

En række fakturaer fra [virksomhed3] ApS på i alt 954.500 kr. inkl. moms for perioden 1. januar – 30. september 2008 udstedt til [virksomhed1] ApS er dateret forud for, at [virksomhed1] ApS blev stiftet, og derfor anses disse fakturaer for at være fiktive.

SKAT har givet fradrag for et skønsmæssigt beløb til variable omkostninger, således at dækningsgraden kommer på niveau med branchens på 79,89 pct., i alt 110.141 kr. for 2007 og 82.739 kr. for 2008 i [virksomhed2]. Der er dog ikke indrømmet fradrag for moms, idet udgifterne ikke er dokumenteret.

Det anses for berettiget, at SKAT ved beregningen af momstilsvaret for 2007 har anvendt din egen angivelse af udgående moms, der er højere end SKATs bogføring viser, idet det ikke er sandsynligt, at du indberettede et større beløb end det, der fremgik af de fakturaer, du havde på indberetningstidspunktet.

Det anses dermed for godtgjort, at du har udeholdt momstilsvar som opgjort af SKAT, og Landsskatteretten stadfæster afgørelsen vedrørende dette punkt.

SKAT har indrømmet skønsmæssigt fradrag for lønudgifter i virksomhederne svarende til branchens niveau på 11,35 pct. Lønudgifterne udgør dermed 73.472 kr. i 2007 og 48.469 kr. i 2008.

Det anses for godtgjort, at du ikke alene har kunnet varetage arbejdsopgaverne i virksomheden, og SKAT har været berettiget til at fastsætte lønudgifterne skønsmæssigt.

Lønudgifterne anses ikke for at være fastsat på et fejlagtigt grundlag eller være åbenbart urimelige, og Landsskatteretten stadfæster derfor afgørelsen vedrørende dette punkt.