Kendelse af 26-09-2016 - indlagt i TaxCons database den 21-10-2016

Klagen skyldes, at SKAT har forhøjet klagerens afgiftstilsvar for perioden 1. januar 2005 til 31. december 2005 med i alt 50.000 kr. vedrørende udgift til byggeri, da en del af byggeriet anses for privat.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Landsskatterettens afgørelse

Der skal tages stilling til, om det er med rette, at SKAT har forhøjet klagerens afgiftstilsvar for perioden 1. januar 2005 til 31. december 2005 med i alt 50.000 kr. vedrørende udgift til byggeri, da en del af byggeriet anses for privat.

Følgende fremgår af momslovens § 37 (uddrag):

Ӥ 37

Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.

Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er

1. afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden,
2. den afgift, som efter § 11 påhviler varer, der er erhvervet fra et andet EU-land,
3. den afgift, som efter § 12 påhviler varer, som virksomheden har indført fra steder uden for EU, jf. dog § 69, stk. 2, og
4. den afgift, der skal betales efter §§ 6 og 7.

...”

Følgende fremgår af momslovens § 39 (uddrag):

Ӥ 39

Afgift vedrørende opførelse af bygninger, herunder tilbygninger, som foruden lokaler for den registrerede virksomhed omfatter andre lokaler, kan fradrages med den del af den samlede afgift på bygningen, som byggeomkostningerne for virksomhedens lokaler skønnes at udgøre i forhold til de samlede byggeomkostninger.

Stk. 2. Til virksomhedens lokaler efter stk. 1 medregnes ikke

1. lokaler, der anvendes som bolig for virksomhedens indehaver eller personale, uanset om lokalerne tillige anvendes i den pågældendes erhverv,
2. lokaler, der anvendes til udlejning, medmindre udlejningen er omfattet af en frivillig registrering efter § 51, stk. 1.

Stk. 3. Afgift vedrørende ombygnings-, reparations- og vedligeholdelsesarbejder på de i stk. 1 omhandlede bygninger kan fradrages, i det omfang afgiften direkte vedrører virksomhedens lokaler. Det er en betingelse, at leverandøren i sin faktura har foretaget en opdeling af prisen for det udførte arbejde.

Stk. 4. Afgift vedrørende ombygnings-, reparations- og vedligeholdelsesarbejder, som ikke direkte kan henføres til bygningens enkelte lokaler, kan fradrages efter forholdet mellem etagearealet af virksomhedens lokaler og bygningens samlede etageareal.

Stk. 5. Afgift vedrørende anlæg, reparation og vedligeholdelse og lign. af anden fast ejendom end bygninger kan fradrages med en andel, som opgøres efter reglerne i § 38, stk. 1 eller 2, jf. dog § 40, stk. 1.”

Landsskatteretten har ved afgørelse af 19. maj 2016 vedrørende forbedringsudgifter til afskrivningsberettigede bygninger, j.nr. 10-0215870, statueret, at de af klageren selvangivne forbedringsudgifter til afskrivningsberettigede bygninger nedsættes med 200.000 kr., da en del af udgifterne henføres til privat bolig.

Retten lagde herved bl.a. til grund, at det ifølge syns- og skønsrapporten blev vurderet, at udgifterne til de erhvervsmæssigt anvendte bygninger udgjorde 333.525 kr. i 2005. Retten godkendte SKATs samlede nedsættelse af afskrivningsberettigede udgifter, idet SKATs samlede fordeling mellem udgifter, der kunne henføres til privat bolig på 200.000 kr., og udgifter, der kunne henføres til afskrivningsberettigede bygninger på i alt 334.194 kr., blot er forskellig fra syns- og skønsrapportens vurdering med 669 kr. Samtlige udgifter henføres til bygningskompleks 3 for udgifter afholdt til fællesrum og fælles køkken samt bad til ferielejligheder.

På den baggrund må det lægges til grund, at klageren har selvangivet et for højt beløb angående forbedringsudgifter til afskrivningsberettigede bygninger, da 200.000 kr. ud af de selvangivne 534.194 kr. henføres til privat bolig.

I konsekvens heraf finder Landsskatteretten, at det er med rette, at SKAT har forhøjet klagerens afgiftstilsvar for perioden 1. januar 2005 til 31. december 2005 med i alt 50.000 kr. vedrørende udgift til byggeri på ejendommen [adresse1], [by1], da en del af byggeriet anses for privat.

Landsskatteretten stadfæster således SKATs afgørelse.

I øvrigt bemærkes, at det fremgår af momslovens § 39, stk. 2, nr. 2, at man ikke kan få fradrag for virksomhedens lokaler, der anvendes til udlejning, medmindre udlejningen er omfattet af en frivillig registrering efter § 51, stk. 1.