TaxCon Medier I/S |
|
Kendelse af 14-03-2023 - indlagt i TaxCons database den 03-04-2023
Journalnr. 22-0074061
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Regnskabsperioden 1. januar – 31. december 2020 | |||
Fradragsberettiget andel af moms på naturgas | 798 kr. | 2.218 kr. | 1.923 kr. |
Faktiske oplysninger
Virksomhedsindehaveren driver enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1] (herefter ”virksomheden”). Virksomheden er registreret med branchekode 731110 Reklamebureauer, og er primært beskæftiget med levering af forskellige typer af skilt- og folieløsninger.
Virksomheden drives fra adressen [adresse1], [by1], hvor indehaveren ligeledes har bopælsadresse. Virksomhedens repræsentant har forklaret, at den arealmæssige fordeling er således:
Erhverv: 237 m2 (65,28 %)
Privat: 126 m2 (34,72 %)
Den samme arealfordeling fremgår ligeledes af BBR-registreret.
Privat andel af naturgasudgifter
Virksomheden har i regnskabsperioden 1. januar 2020 til 31. december 2020 fratrukket moms på udgifter til naturgas på i alt 1.368 kr.
Ifølge virksomhedens bogføring og regnskab er der tale om følgende udgifter:
Dato | Bilag | Tekst | Beløb (DKK) | Moms (DKK) |
10-03-2020 | 296 | Opg Naturgas | -3364,93 | -841,23 |
10-03-2020 | 296 | [virksomhed2] 01.01.20-31.03.20 | 3.575,90 | 893,98 |
10-06-2020 | 659 | [virksomhed2] 01.04-30.06.20 | 3.551,60 | 887,90 |
07-09-2020 | 1020 | [virksomhed2] | 3535,68 | 883,92 |
I alt | 7.298,25 | 1.824,57 | ||
Fradrag af indehaverens private andel (25 %) | -1824,57 | -456,14 | ||
I alt | 5.473,68 | 1.368,43 | ||
Derudover har virksomheden anført, at følgende gasudgifter ikke er blevet bogført ved en fejl:
Tekst | Beløb (DKK) | Moms (DKK) |
A/C 1/1 – 1/5 | 1.851,05 | 462,76 |
A/C 1-5 – 1/8 | 977,24 | 244,31 |
A/C 1/8 – 31/1 | 2677,50 | 669,38 |
Slutopgørelse | -970,19 | -242,55 |
I alt | 4.535,60 | 1.133,90 |
Momsen af virksomhedens gasudgifter udgør dermed samlet set 2.958 kr. i regnskabsperioden 1. januar 2020 til 31. december 2020 før fradrag af indehaverens private andel.
Den afløftede moms er dokumenteret ved a conto-fakturaer samt opgørelser fra gasleverandører.
Virksomhedens repræsentant har forklaret, at den skønsmæssige fastsættelse af indehaverens private andel beror på, at den private del af ejendommen ligeledes opvarmes med brændeovn, imens der i den erhvervsmæssige del er porte som ikke er isolerede, hvilket medfører yderligere varmetab. Varmebehovet er ifølge repræsentanten derfor mindre i den private andel af ejendommen grundet den supplerende opvarmning med brændeovn og større i den erhvervsmæssige del af ejendommen grundet varmetabet fra de uisolerede porte, hvorfor virksomhedens skøn i mindre grad afviger fra arealfordelingen.
Repræsentanten har i den forbindelse oplyst, at der i erhvervslokalerne er behov for normal stuetemperatur, dels af hensyn til, at der i perioder udføres stillesiddende arbejde, og dels grundet at stuetemperaturer er nødvendige ved montering af folie på biler.
Virksomhedens repræsentant har endvidere oplyst, at indehaveren efterfølgende har fået opsat en separat måler til måling af indehaverens private forbrug, hvilket skete i august 2022. Repræsentanten har i forlængelse heraf fremlagt billeder af indehaverens gasmålere fra hhv. den 10. august og 25. oktober 2022.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har ændret fordelingen af den private og erhvervsmæssige andel af momsen på virksomhedens udgifter til naturgas således, at indehaverens private andel er blevet forhøjet fra 25 % til 73 %, og den erhvervsmæssige andel er blevet nedsat tilsvarende fra 75 % til 27 % i regnskabsperioden 1. januar 2020 til 31. december 2020. Skattestyrelsen har som følge heraf forhøjet virksomhedens momstilsvar med 570 kr.
Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:
”(...)
5. Yderligere privat andel af udgifter til naturgas
5.1. De faktiske forhold
På konto 3420 El, vand, varme er udgifter til naturgas fratrukket med:
Udgift ekskl. moms | Privat andel | |
Bilag 296 Retur | -3.364,93 kr. | 841,23 kr. |
Bilag 296 Aconto | 3.575,90 kr. | -893,98 kr. |
Bilag 659 Aconto | 3.551,60 kr. | -887,90 kr. |
Bilag 1020 Aconto | 3.535,68 kr. | -883,92 kr. |
I alt | 7.298,25 kr. | -1.824,57 kr. |
Privat andel af udgifter til naturgas er modregnet med 25 % af den samlede udgift.
Skattestyrelsen har bedt dig oplyse, hvad det samlede forbrug af naturgas var i 2020. Der er efterfølgende fremsendt en oversigt over det samlede forbrug pr. år. I 2020 er der brugt 3.020 m3 naturgas.
Det er oplyst, at der er afholdt yderligere udgifter til naturgas. Disse udgifter er betalt privat og fremgår ikke af regnskabet:
Aconto 1/1 – 1/5 | 2.313,81 kr. inkl. moms | 1.851,05 ekskl. moms | Moms 462,76 kr. |
Aconto 1/5 – 1/8 | 1.221.55 kr. inkl. moms | 977,24 ekskl. moms | Moms 244,31 kr. |
Aconto 1/8 – 31/1 | 3.346,88 kr. inkl. moms | 2.677,50 ekskl. moms | Moms 669,38 kr. |
Aconto 1/8 – 31/1 | 3.346,88 kr. inkl. moms | 2.677,50 ekskl. moms | Moms 669,38 kr. |
Slutopgørelse 2020 | -1.212,74 kr. inkl. moms | - 970,19 ekskl. moms | Moms -242,55 kr. |
I alt | 4.535,60 ekskl. moms | Moms 1.133,90 kr. | |
Gasudgifter i alt 2020 | 11.833,85 ekskl. moms | Moms 2.958,46 kr. |
5.2. Dine bemærkninger
I mail af 17. marts 2022 oplyser du:
En del af værkstedet har ikke isolerede porte, det er her der f.eks. sættes folie på biler, folien kræver at der ikke er for koldt, ellers bliver den for hånd til at kunne sættes på bilerne.
I mail af 25. april 2022 oplyser revisor [person1], at der er brændeovn i privatboligen, og at I derfor fastholder fordelingen af udgifter til naturgas med 25 % privat og 75 % erhverv.
Revisor [person1], [virksomhed3] skriver i brev af 19. maj 2022:
Som beskrevet er virksomhedens skøn ved fordeling af udgifter til naturgas fordelt med 25 % til privat og 75 % til erhverv.
Omkring det af virksomheden anlagte skøn er det, som beskrevet i sagsfremstillingen, således at der i privatboligen anvendes brændeovn og at der i erhvervsdelen er ikke isolerede porte, som ud over ikke at være isolerede, dagligt åbner flere gange, med heraf følgende varmetag samt efterfølgende behov for genopvarmning til følge.
Det kan tilføjes at der i erhvervslokalerne er behov for normal stuetemperatur, dels af hensyn til at der i perioder udføres stillesiddende arbejde og dels ud fra den omtalte nødvendige temperatur i lokalet ved montering af folie på biler.
Arealfordelingen på ejendommen er følgende:
Erhverv 237 kvm (65,28 %)
Privat 126 kvm (34,72 %)
Der er ved vores skøn taget udgangspunkt i at varmebehovet i de 2 enheder, som udgangspunkt er det samme, men at der, som beskrevet ovenfor, er et ekstra behov for varme i erhvervsdelen og mindre behov i privatdelene grundet brændeovnen, hvorfor 10 % af den samlede varmeudgift yderligere er allokeret til erhvervsdelen.
Det er vores klients opfattelse at skønnet er rimeligt og velbegrundet og at det af Skattestyrelsen anlagte skøn jf. SKM2019.607SKTST i dette tilfælde ikke er anvendeligt.
Følgende fremgår af Den juridiske vejledning E.A.4.6.13.8
Hvis der i en virksomhed udelukkende skal ske fordeling af energiforbrug, herunder elektricitet, til privat og til erhvervsmæssig anvendelse, kan fordelingen ske skønsmæssigt dvs. uden konkret måling.
Der er derfor ikke krav om, at der skal ske måling af energi i relation til privatforbrug, hvis der udelukkende skal skelnes mellem energi til privatforbrug og til erhverv.
Den skønsmæssige fordeling kan tages udgangspunkt i de standardsatser, som anvendes ved skatteansættelsen af privatforbrug.
Vi skal derfor fortsat fastholde den indberettede/oplyste foretagne fordeling på 75 % til erhverv og 25 % til privat.
5.3. Retsregler og praksis
Statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a – Udgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde en indtægt, kan fratrækkes.
SKM2019.607.SKTST - Privat andel af elektricitet, vand og varme fastsættes på grundlag af følgende oplysninger om det årlige forbrug:
Gasforbrug.
For et 1-familiehus på 120-130 m² fastsættes gasforbruget til 2.200 m³.
Momslovens § 38 stk. 2 – Moms at varer og ydelser, der både benyttes til afgiftspligtig virksomhed og til private formål, udelukkende kan fratrækkes for den del, der skønsmæssigt kan henføres til den afgiftspligtige virksomhed.
Momsbekendtgørelsens § 18 – Ved opgørelse af privat andel af moms jf. momslovens § 38 stk. 2, kan de skatterådets satser lægges til grund.
5.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Erhvervsmæssige udgifter kan fratrækkes jf. statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a.
Der er ifølge regnskabet afholdt udgifter til naturgas med 7.298,25 kr. ekskl. moms.
Heraf er privat andel opgjort med 25 % til 1.824,57 kr. ekskl. moms.
Den 25. april 2022 er der modtaget opgørelse over det samlede forbrug af naturgas for 2020 med 3.020 m3.
Derudover er der fremsendt en oversigt over udgifter til naturgas, der ikke er medtaget i regnskabet og som er betalt privat. Der er afholdt udgifter til naturgas privat med 4.530,60 kr. ekskl. moms og moms med 1.133,90 kr.
Det er oplyst, at der er brændeovn i boligen, men ikke fremsendt dokumentation for forbruget af brænde eller på anden måde redegjort for omfanget af anvendelsen.
Det er oplyst, at forbrug af varme i erhvervsbygningen anses for højere end godkendt af Skattestyrelsen pga. ikke isolerede porte og at der er behov for at holde en vis temperatur, når der skal monteres folie på biler.
Det er ikke oplyst, hvor stor en del af omsætningen/antallet af montering af folie på biler udgør.
Varmt vand til husholdningen opvarmes med naturgas uanset bruget af brændeovn.
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke er ført tilstrækkelig dokumentation for, at satserne jf. SKM2019.607.SKTST skal tilsidesættes.
Der er ikke separate målere i bolig og erhvervsdelen.
Det fremgår af Skatterådets vejledende satser, at når der ikke er separat måler til privat forbrug, sættes det private forbrug, ved en bolig på 120-130 m2 opvarmet med naturgas, til 2.200 m3.
Samlet forbrug af naturgas | 3.020 m3 | 100 % |
Privat andel jf. SKM2019.607.SKTST | 2.200 m3 | 73 % |
Erhvervsmæssig andel | 820 m3 | 27 % |
Der er i alt afholdt udgifter til naturgas med: | ||
Udgifter der fremgår af regnskabet | 7.298,25 kr. ekskl. moms | Moms 1.824,57 kr. |
Udgifter betalt privat | 4.535,60 kr. ekskl. moms | Moms 1.133,90 kr. |
Udgift til naturgas | 11.833,85 kr. ekskl. moms | Moms 2.958,47 kr. |
Erhvervsmæssig andel af naturgas er fratrukket med | 5.473,68 kr. |
Erhvervsmæssig andel godkendes med (27 % af 11.833,85 kr.) | 3.195,14 kr. |
For meget fratrukket af udgift til naturgas | 2.278,54 kr. |
Det fremgår af momslovens § 38 stk. 2, at moms at varer og ydelser, der både benyttes til afgiftspligtig virksomhed og til private formål, udelukkende kan fratrækkes for den del, der skønsmæssigt kan henføres til den afgiftspligtige virksomhed.
Ifølge momsbekendtgørelsens § 18 kan skatterådets satser lægges til grund for skønnet.
Yderligere privat andel af moms af udgift til naturgas (25 % af 2.278,54 kr.) 569,64 kr.
Resultat af virksomhed ændres med 2.279 kr.
Moms ændres med 570 kr.
(...)”
Klagerens opfattelse
Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at indehaverens private andel af momsen på de afholdte udgifter til naturgas nedsættes fra 73 % til 25 %, samt at virksomhedens erhvervsmæssige andel forhøjes tilsvarende fra 27 % til 75 % således, at der godkendes momsfradrag på i alt for 2.218 kr. i regnskabsperioden 1. januar 2020 til 31. december 2020.
Repræsentanten har som begrundelse for påstanden anført følgende:
”(...)
Vi skal hermed klage over Skattestyrelsens afgørelse af 24. maj 2022 for så vidt angår Note 5 i afgørelsen, "Yderligere privat andel af udgifter til naturgas" omhandlende forhøjelse af indkomsten med kr. 2.279 og ændring af moms med kr. 570.
Det er vores opfattelse at Skatterådets satser, jf. SKM2019.607.SKTST ikke kan lægges til grund ved opgørelsen af den private andel af varmeudgiften på ejendommen, idet erhvervsdelens indretning i ejendommen gør at forbruget af varme i denne del er større end for den øvrige del af ejendommens vedkommende, jf. også vores brev af 19. maj 2022, hvoraf det fremgår at der i beboelsen anvendes brændeovn som supplement til gasopvarmningen, at der i erhvervsdelen er monteret porte som har større varmetab end bygningens øvrige klimaskærm og at arealfordelingen på ejendommen i øvrigt er følgende:
Erhverv 237 kvm (65,28 %}
Privat 126 kvm {34,72 %)
Vores klients fordeling af varme er foretaget med udgangspunkt i 75 % til erhverv og 25 % til privat, og altså en ca. 10 % point større andel til erhverv end arealfordelingen tilsiger, hvilket begrundes med at der i beboelsen anvendes brændeovn som supplement til gasopvarmningen og at portene har større varmetab end den øvrige klimaskærm i bygningen.
Som det fremgår af Den juridiske vejledning E.A.4.3.13.8 kan fordelingen af energiforbrug i denne type ejendom ske skønsmæssigt og uden konkret måling. Det fremgår endvidere heraf at "Den skønsmæssige fordeling kan tage udgangspunkt i de standardsatser, som anvendes ved skatteansættelsen af privatforbrug" - og altså ikke skal tage udgangspunkt i de standardsatser som anvendes ved skatteansættelsen af privatforbrug.
I nærværende tilfælde vil anvendelse af standardsatserne ikke være retvisende for den faktuelle anvendelse af opvarmning på ejendommen, så baseret på de faktuelle forhold omkring opvarmningen af bygningen skal vi derfor fastholde den foretagne fordeling på 75 % til erhverv og 25 % til privat.
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Sagen angår, hvorvidt Skattestyrelsen har foretaget en retvisende fastsættelse af den private og erhvervsmæssige andel af momsen på udgifterne til naturgas i regnskabsperioden 1. januar – 31. december 2020.
Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed. Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1.
Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Det fremgår af momslovens § 4, stk. 1.
I medfør af momslovens § 37, stk. 1, og stk. 2, nr. 1., kan virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13.
Det følger af momslovens § 37, at der ikke er fradragsret for køb af varer og ydelser, som benyttes til for virksomheden uvedkommende formål, herunder køb af varer og ydelser der anvendes privat.
Såfremt varer og ydelser benyttes både til fradragsberettigede formål efter momslovens § 37 og til formål der er virksomheden uvedkommende, kan der udelukkende foretages fradrag for den del af afgiften, der skønsmæssigt svarer til de pågældende varers og ydelsers fradragsberettigede brug i den registreringspligtige virksomhed. Det fremgår af momslovens § 38, stk. 2.
Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens §§ 37 og 38 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldte.
Virksomheden har i regnskabsperioden 2020 afholdt en række udgifter til naturgas, hvoraf momsen i alt udgør 2.958 kr.
Naturgassen er blevet anvendt til opvarmning m.v. af indehaverens ejendom beliggende på adressen [adresse1], [by1], som ifølge sagens oplysninger både anvendes privat og erhvervsmæssigt.
Indehaveren har angivet den private og erhvervsmæssige andel af momsen på de afholdte gasudgifter til henholdsvis 25 % og 75 %. Skattestyrelsen har på baggrund af egne standardtakster fastsat den private og erhvervsmæssige andel af momsen på de afholdte gasudgifter til henholdsvis 73 % og 27 %.
Eftersom at ejendommen både anvendes privat og erhvervsmæssigt, og der alene er foretaget konkret måling af indehaverens samlede forbrug i regnskabsperioden 2020, finder Landsskatteretten, at fordelingen af den private og erhvervsmæssige andel af momsen på gasudgifterne skal fastsættes skønsmæssigt, jf. momslovens § 38, stk. 2.
Ifølge sagens oplysninger anvendes 126 m2 (35 %) som privat bolig, og 237 m2 (65 %) anvendes erhvervsmæssigt som værksted m.v. i indehaverens virksomhed. På baggrund heraf finder retten, at indehaverens private andel af momsen på udgifterne til naturgas skønsmæssigt kan fastsættes til 35 %.
De af repræsentanten fremlagte billeder af forskellige forbrugsmålere fra forskellige datoer i 2022, findes efter en samlet vurdering ikke at kunne begrunde en anden skønsmæssig fordeling. Der er herved lagt vægt på, at det på det foreliggende grundlag ikke er muligt at be- eller afkræfte hvilken forbrugsperiode billederne vedrører.
Landsskatteretten godkender herefter fradrag for 65 % af købsmomsen på de i regnskabsperioden 2020 afholdte udgifter til naturgas, svarende til 1.922 kr.
Skattestyrelsens afgørelse ændres herefter således, at det af Skattestyrelsen godkendte fradrag for moms på naturgas forhøjes fra 798 kr. til 1.922 kr. som følge af Landsskatterettens skønsmæssige ændring af henholdsvis indehaverens private andel og virksomhedens fradragsberettigede andel.