Kendelse af 29-04-2025 - indlagt i TaxCons database den 29-05-2025

Journalnr. 25-0002589

Landsskatteretten har ved afgørelse af 13. december 2024, sagsnr. [sag1], stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse af 23. maj 2023 for indkomståret 2021 vedrørende beskatning af etableringskontomidler, beregnet til 3.501.434 kr. (dissens).

Landsskatteretten har i henhold til skatteforvaltningslovens § 35 g genoptaget afgørelsen.

Landsskatteretten ændrer den tidligere trufne afgørelse og nedsætter beskatningen af etableringskontomidler fra 3.501.434 kr. til 2.169.340 kr.

Faktiske oplysninger

Klagerens repræsentant har den 3. januar 2025 anmodet Landsskatteretten om at genoptage Landsskatterettens afgørelse af 13. december 2024, sagsnr. [sag1].

Repræsentanten har med genoptagelsesanmodningen fremlagt kontoskrift af 30. december 2015 for klagerens etableringskonto [...50], samt ved supplerende indlæg af 10. februar 2025 fremlagt blanket 02.007 Anmeldelse om anskaffelse af aktiver med hævning på etableringskonto eller iværksætterkonto for indkomståret 2015, samt mailkorrespondance mellem klageren og klagerens revisor, samt klageren og klagerens bank fra august 2015.

Det fremgår af kontoudskriften, at der den 21. september 2015 er hævet 919.008 kr. med teksten "01.09.2015", hvorefter saldoen udgør 83.227 kr. Den 21. september 2015 indgår 359.821 kr. med teksten "Fonds 1212034", hvorefter saldoen er 443.048 kr.

Blanket 02.007 er underskrevet den 11. august 2015 af klageren og klagerens revisor hos [virksomhed1]. Af blanketten fremgår, at klageren i forbindelse med etableringen af virksomheden har anskaffet driftsbygninger 50 % til en anskaffelsessum på 375.000 kr. og jord 50 % til en anskaffelsessum på 600.000 kr., samt at driftsbygningen vil blive brugt til forlods afskrivning. Det hævede beløb er opgjort til 919.008 kr.

Det fremgår af den fremlagte mailkorrespondance bl.a., at klagerens revisor den 11. august 2015 har skrevet til klageren, at "anmeldelse til frigivelse af etableringskonto" er vedlagt, som han har underskrevet, og at ægtefællerne ligeledes skal underskrive. Og videre, at klageren i mail af 12. august 2015 til [...@...com] vedrørende svar på udbetaling af etableringskonto har skrevet "Hermed underskrevne erklæringer til videre foranstaltning." Klagerens bank i 2015 var [virksomhed2], filial af [finans1] sa.

De faktiske forhold i Landsskatterettens afgørelse af 13. december 2024 var følgende:

"Sagen er opstartet ved, at klagerens revisor ved oplysning (selvangivelse) for indkomståret 2021 anmodede om, at der skete efterbeskatning af ikke hævede etableringskontomidler, idet etableringskontomidler - når der er sket etablering i etableringskontolovens forstand - senest skal hæves inden andet år efter det indkomstår, hvor en skatteyder opnår folkepensionsalderen.

Vedlagt anmodningen var skema med revisorens opgørelse af efterbeskatningen opgjort til 698.752 kr.

				Rentetilskrivning
	Hensat	Anvendt	Til rest	2017	2018	2019	2020	2021	Beskatning
2013	197.000	197.000	0
2014	250.000	250.000	0
2015	285.000	285.000	0
2016	300.000	300.000	0
2017	300.000	213.204	86.796	2.604	2.604	2.604	2.604	0	97.212
2018	300.000		300.000		9.000	9.000	9.000	0	327.000
2019	259.000		259.000			7.770	7.770	0	274.540
	1.891.000	1.245.204	645.796						698.752

I revisorens opgørelse indgår ikke etableringskontomidler indskudt forud for 2013.

Om klageren

Klageren er født den 28. februar 1954. Klageren nåede folkepensionsalderen på 65 1/2 år i 2019.

Klageren har siden den 9. december 1975 været registreret med enkeltmandsvirksomheden - [virksomhed3], CVR-nr. [...1]. Frem til 2007 under branchekode 020100 Skovbrug , i 2007 under branchekode 011190 Agerbrug i øvrigt og fra 1. marts 1978 til nu under branchekode 011900 Dyrkning af andre etårige afgrøder.

...

Klagerens virksomhed med naturpleje er drevet fra adressen [adresse1], [by1], som er en tjenestebolig. Virksomheden omfatter 4-5 ammekøer og vedvarende græs på 20,34 ha, samt 2 heste i pension.

Klageren og klagerens ægtefælle købte i 2015 en ejendom beliggende [adresse2], [by2], for 3.979.000 kr. Der er tale om en landbrugsejendom med et jordtilliggende på 15,48 ha. Købesummen for landbrugsejendommen fordeler sig med 2.050.000 kr. på stuehus, 1.179.000 kr. på jord og 750.000 kr. på driftsbygninger, i alt 3.979.000 kr. Betalingsrettigheder er oplyst til 21.000 kr. Stuehuset er lejet ud til klagerens søn og svigerdatter.

Klageren har ifølge uddrag af regnskab for 2015 fremlagt af repræsentanten foretaget forlods afskrivninger med 750.000 kr.

Det følger af klagerens repræsentants indlæg, at der på baggrund af en anskaffelsessum på 750.000 kr. er hævet indskudsmidler på i alt 1.327.302 kr. for begge ægtefæller, heraf 916.008 kr. hos klageren. Hævningen fremgår ikke af told- og skatteforvaltningen system (EIS).

Ifølge told- og skatteforvaltningens oversigt over kontoindestående for etablering- og iværksætterkonti (EIS) har klageren foretaget følgende indskud og fradrag samt hævninger på etableringskonto:

År	Dato	Indskud	Fradrag	Sum fradrag	Hævet
1984			28.800 kr.
1985			29.826 kr. (Etab. u. indskud)
1986			30.000 kr. (Etab. u. indskud)
1987			39.000 kr. (Etab. u. indskud)
1988			43.200 kr.
1989			46.000 kr.
2002			158.000 kr.	158.000 kr.
2003	13. maj 2004	164.000 kr.	163.808 kr.	322.000 kr.
2004	12. maj 2005	161.800 kr.	161.800 kr.	483.800 kr.
2005	15. maj 2006	182.400 kr.	182.400 kr.	666.200 kr.
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012	15. maj 2013	250.000 kr.	250.000 kr.	916.200 kr.
2013	15. maj 2014	200.000 kr.	200.000 kr.	1.116.200 kr.
2014			250.000 kr.	1.366.200 kr.
2015	18. maj 2015	250.000 kr.
	12. maj 2016	285.000 kr.	285.000 kr.	1.651.200 kr.
2016	15. maj 2017	300.000 kr.	300.000 kr.	1.951.200 kr.
2017			300.000 kr.	2.251.200 kr.
2018			300.000 kr.	2.551.200 kr.
2019	14. maj 2020	259.000 kr.	259.000 kr.	2.810.008 kr.
2020
2021	23. dec. 2021				1.886.635 kr.
I alt		2.052.200 kr.	3.026.834 kr.		1.886.635 kr.

Skattestyrelsen har den 24. februar 2022 godkendt fradrag for indskuddene for 2017 og 2018. Klageren har således i perioden 2002 til 2019 foretaget fradrag for indskud med 2.810.008 kr.

Skattestyrelsen har i forbindelse med klagebehandlingen oplyst, at der tilsyneladende er hævet etableringskontomidler i indkomståret 2015, da det af klagerens skatteoplysninger fremgår en saldo på etableringskontoen pr. 31. december 2014 på 862.753 kr., pr. 31. december 2015 på 442.885 kr. og pr. 31. december 2016 på 727.885 kr.

Klageren har for indkomståret 2015 via tast selv indberettet forlods afskrivning med etableringskontomidler (rubrik 135) med 919.008 kr. ifølge told- og skatteforvaltningens kontroloplysninger (R75).

Klageren har den 22. december 2021 hævet 1.886.635 kr. på sin etableringskonto. Det fremgår af indsendt blanket 02.007. Heraf fremgår det, at indskudsmidlerne er hævet til anskaffelse af et maskinhus til 1.013.981 kr. Det fremgår af Bygnings- og Boligregistret (BBR), at maskinhuset er opført i indkomståret 2022 på [adresse2], [by2]. Ifølge ansøgning til [by3] Kommune, Byg & Miljø, er bygningen af maskinhus / garage færdig den 22. december 2021.

Klagerens bank har indsendt en opgørelse, der er udarbejdet af klagerens revisor i forbindelse med hævning af indskudsmidlerne:

"Frigivelse af etableringskonto 2021 og nedsættelse af afskrivningsgrundlag
Saldo konto	1.886.635 kr.
Indskud etableringskonto efter 2010 reduktion 50 %	- 943.318 kr.
Forlodsafskrivning	943.318 kr.
Anskaffelsessum	1.013.981 kr.
Forlodsafskrivning	- 943.318 kr.
Til ordinære afskrivning	70.664 kr. "

...

Klageren blev gift med sin ægtefælle den 29. december 1990."

Landsskatterettens afgørelse af 13. december 2024

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om efterbeskatning af etableringskontomidler.

Landsskatteretten anførte følgende begrundelse for afgørelsen:

"Landsskatterettens begrundelse og resultat

Det følger af sagens oplysninger, at klageren har foretaget fradrag uden indskud efter etableringskontolovens § 4, stk. 2, for indkomstårene 1985, 1986 og 1987. Det følger videre, at klageren blev gift med sin ægtefælle den 29. december 1990, hvorfor fradragene alene kan vedrøre klagerens virksomhed, da forudsætningen om ægteskab, jf. etableringskontolovs § 5, stk. 7, ikke er til stede.

Landsskatteretten lægger herefter til grund, at klageren har anset sig selv for etableret i etableringskontolovens forstand i perioden 1. januar - 15. februar 1986, året efter fradrag uden indskud er selvangivet første gang.

De indskud, som klageren har foretaget på etableringskonto i perioden 2002 - 2019, kan dermed alene anvendes til forlods afskrivning på aktiver ved etablering af ny virksomhed, jf. SKM2022.411.LSR.

Ved vurderingen af, hvorvidt der ved erhvervelsen af ejendommen beliggende [adresse2], [by2], i 2015, er etableret ny virksomhed, kan der henses til vurderingen af, om en virksomhed består af en eller flere virksomhedsgrene. Ved den konkrete afgørelse af om en virksomheds aktivitet må behandles som én eller flere virksomheder tages der udgangspunkt i, hvad der i almindelig sprogbrug forstås ved én virksomhed.

Landsskatteretten finder, at klageren ved erhvervelsen i 2015 ikke har startet ny virksomhed, men at der er tale om udvidelse af en allerede etableret landbrugsvirksomhed, som siden 1987 har omfattet amme- og slagtekøer samt naturpleje, og som er fortsat efter frasalget af ægtefællens fødehjem i 1999. Det forhold, at der har været et fald i intensiteten af landbruget efter 1999, gør ikke, at klageren ikke anses for etableret med landbrugsvirksomhed tilbage fra 1985. (Kan det begrundes tydeligere?)

Klageren har dermed ikke været berettiget til at hæve etableringskontomidler til brug for forlods afskrivninger i indkomståret 2021.

Klageren har for perioden 2002 - 2019 indskudt i alt 2.052.000 kr. på etableringskonto. Saldoen på kontoen den 21. december 2020 er på 1.886.635 kr. Klagerens pengeinstitut har ikke forud for indkomståret 2021 indberettet hævninger til told- og skatteforvaltningen. Landsskatteretten lægger under disse omstændigheder til grund, at der ikke er sket hævning af etableringskontomidler med 916.008 kr. i 2015 som anført af repræsentanten.

Det skal således ske efterbeskatning af samtlige foretagne fradrag for indskud i perioden 2002 til 2019.

... Tre retsmedlemmer, herunder retsformanden udtaler:

Efter de foreliggende skatteansættelser for indkomstårene 2002 - 2019 har klageren fået fradrag for indskuddene efter reglerne i etableringskontoloven.

Det følger af etableringskontolovens § 8, stk. 1, at etablering skal være sket senest ved udgangen af det indkomstår, hvori kontohaveren når folkepensionsalderen, jf. § 1 a i lov om social pension. Er etablering ikke foretaget inden udløbet af fristen i § 8, medregnes indskudsbeløbet efter etableringskontolovens § 9, stk. 1, i den skattepligtige indkomst for det indkomstår, hvori fristen i § 8, stk. 1, er udløbet.

Klageren nåede folkepensionsalderen, jf. etableringskontolovens § 8, i indkomståret 2019. Som følge af, at klageren anså sig for etableret i indkomståret 2015 ved erhvervelsen af ejendommen [adresse2], [by2], medregnede klageren imidlertid ikke indskudsbeløbet til den skattepligtige indkomst for indkomståret 2019, idet klageren mente, at han skulle medregne ikke anvendte indskud til den skattepligtige indkomst i det andet indkomstår efter, han nåede folkepensionsalderen, jf. etableringskontolovens § 10, stk. 1, det vil sige indkomståret 2021.

Efter klagerens skatteansættelse for 2019 er indskudsbeløbet ikke medregnet til hans skattepligtige indkomst for indkomståret 2019, jf. etableringskontolovens § 9, stk. 1.

Som anført hævede klageren i indkomståret 2021 indskuddene på kontoen, uden at indskudsbeløbet kunne forlods afskrives. Det følger herefter af § 11 a, stk. 1, 1. pkt., at klageren skal medregne indskudsbeløbet til sin skattepligtige indkomst for indkomståret 2021.

Det af repræsentanten anførte vedrørende dobbeltbeskatning kan ikke medføre et andet resultat.

Disse retsmedlemmer stemmer med denne begrundelse for at stadfæste Skattestyrelsens afgørelse.

Et retsmedlem udtaler:

Når der ikke er sket ny etablering, kan kontohaveren kun hæve etableringskontomidler frem til udløbet af fristen i § 8, jf. etableringskontolovens § 9, stk. 2. Kontohaveren kan således ikke selv vælge, hvornår der skal ske efterbeskatning af ikke anvendte indskud ved at udskyde hævetidspunktet til efterfølgende indkomstår.

Efterbeskatningen skal derfor ske i indkomståret 2019, hvor klageren når folkepensionsalderen uden, at der er sket etablering af ny virksomhed, jf. etableringskontolovens 9, stk. 1, jf. § 8.

Etableringen i 1986 kan ikke henføre efterbeskatningen til indkomståret 2021, jf. etableringskontolovens § 10, stk. 1, idet samtlige fradrag for indskud i perioden 2002 - 2019, da ville være foretaget uberettiget og skulle være behandlet ved skatteansættelsen for det enkelte indkomstår, som et uberettiget ligningsmæssigt fradrag, jf. SKM2022.411.LSR.

Dette retsmedlem stemmer for at ændre Skattestyrelsens afgørelse og nedsætte ansættelsen til 0 kr.

Landsskatteretten træffer beslutning efter stemmeflertallet og stadfæster Skattestyrelsens afgørelse."

Udtalelse fra Skattestyrelsen

Skattestyrelsen har til de nye oplysninger udtalt:

" Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:

Det bemærkes indledningsvist at Landsskatteretten i afgørelsen af 13. december 2024 (sagsnummer [sag1]) har taget stilling til hvorvidt der er tale om en ny etablering af virksomhed i 2015. Landsskatteretten har afgjort at der ikke er tale en ny etablering, men en udvidelse af allerede eksisterende landbrugsvirksomhed.

Det er korrekt, at borger i årene 2015 og 2016 har oplyst følgende beløb i rubrik 135 med henholdsvis 919.008 kr. og 113.800 kr.

Blanket nr. 02.007 er nye oplysninger i sagen, da borger ikke tidligere har indsendt blanketten til Skattestyrelsen i forbindelse med behandlingen af sin sag.

Borger har, i henhold til det indsendte kontoudtog, hævet 919.008 kr. Borgers ægtefælle har hævet 411.294 kr. Tilsammen har ægteparret hævet i alt 1.330.302 kr. Det fremgår af blanket nr. 02.007 at etableringskontomidler er hævet til driftsbygninger og jord.

I henhold til regnskaberne er der forlodsafskrevet 100 % på en stald og lade, der har en anskaffelsessum på i alt 750.000 kr.

Det fremgår af etablerings- og iværksætterkontolovens § 7, stk. 1 at man maksimalt kan hæve et beløb svarende til anskaffelsessummen. Etablerings- og iværksætterkontolovens § 7, stk. 1, oplister udtømmende, hvilke aktiver indskudsmidlerne kan anvendes til.

Indskudsmidlerne kan ikke hæves i forbindelse med anskaffelse af jord, da det ikke fremgår på listen i etablerings- og iværksætterkontolovens § 7, stk. 1.

Derudover har borger og ægtefællen hævet et beløb større end anskaffelsessummen af driftsbygningerne. Dette er i strid med etablerings- og iværksætterkontolovens § 7, stk. 1.

Ud fra ovenstående er indskudsmidlerne hævet uberettiget i 2015 - også henset til, at der ikke er tale om en nyetablering, men en udvidelse af en eksisterende virksomhed, jævnfør Landsskatterettens afgørelse.

Borger har, med sin underskrift, erklæret at samtlige oplysninger i blanket nr. 02.007 er afgivet under straffeansvar i etablerings- og iværksætterkontolovens § 11 b, stk. 1.

Borger har opgivet urigtige oplysninger, idet der i henhold til blanket nr. 02.007 er oplyst, at indskudsmidlerne er hævet til køb af jord. Det fremgår ikke af de indsendte regnskaber at der er forlodsafskrevet på jord.

...."

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der ved beregningen af efterbeskatningen skal lægges til grund, at klageren for indkomståret 2015 har hævet 919.008 kr. af indskudte etableringskontomidler.

Repræsentanten har til støtte for påstanden anført:

"Landsskatteretten afsagde den 13. december 2024 afgørelse i sager vedrørende [person1] og [person2].

Sagerne handler om frigivelse af etablerings- og iværksætterkontomidler.

Vi tillader os hermed at anmode om at Landsskatteretten genoptager sagerne da vi er af den opfattelse, at afgørelserne ikke kan være korrekte, da Landsskatteretten lægger forhold til grund, som ikke er i overensstemmelse med de faktiske forhold.

Skatteyderne har i hele forløbet været i god tro og har overholdt de regler, de skal overholde. Skattemyndighederne har via skatteydernes selvangivelse for 2015 fået oplyst i rubrik 135 at [person1] har forlods afskrevet 919.008 kr. og [person2] 411.294 kr. i 2015 og det er oplysninger, som Skattestyrelsen har kunnet kontrollere. Endvidere fremgår det også af kontoudskrifter fra bank, at beløbene er hævet - se vedhæftede.

Skattemyndighederne har således fået oplysninger om forholdene i 2015 og har haft mulighed for at kontrollere forholdene. Derfor kan Landsskatteretten efter vores klare opfattelse ikke, som sket, lægge til grund, at der ikke er sket hævninger af etableringskontomidler med 916.008 kr. i 2015 for [person1] og 411.294 kr. i 2015 for [person2]. Det er faktuelt forkert. Det forhold, at Banken ikke har overholdt en indberetningspligt kan ikke medføre et andet resultat. Skatteyder og dennes revisor har i øvrigt ikke mulighed for på nogen måde, at kontrollere at banken overholder indsendelsespligten til Skattestyrelsen. Etableringskontomidler hævet til forlods afskrivning for indkomståret 2015 i forbindelse med køb af landbrugsejendommen [adresse2] med afskrivningsgrundlag stort 750.000 kr. kan ikke efterbeskattes i 2021. Herved er de i 2015 frigivet etableringskontomidler hidrørende fra henlæggelser i indkomstårene 2002, 2003, 2004 og 2012 i alt 919.008 kr. før rentetillæg - eller 1.332.094 kr. inkl. rentetillæg som beregnet af Skattestyrelsen - efterbeskattet med urette i 2021."

Klagerens yderligere bemærkninger til sagen

Klagerens repræsentant har den 10. februar 2025 fremsat yderligere bemærkninger:

"Klager [person1] og klager [person2] har nu fremfundet yderligere materiale, der understøtter deres påstande i sagen. Det drejer sig om mails fra 2015 der yderligere bevidner frigivelse af etablerings- og iværksætterkontomidler i indkomståret 2015.

Vi vedlægger mailtråd, der indeholder nedenstående information. Endvidere vedlægges de i 2015 udfyldte skemaer for frigivelse af etableringskontomidler.

Mailtråd:

...

Klager har ikke nogen kvitteringer fra banken for modtagelsen af de underskrevne anmeldelsesskemaer, men konsekvensen af fremsendelsen fremgår ved at [virksomhed2] den 1. september 2015 meddeler at beløbet hæves på etableringskontiene med valør 21. september 2015. Beløbet overføres til vores ordinære bankkonto i [virksomhed2], hvorfra en del af købesummen betales sælger den 1. oktober 2015. Den øvrige del af købesummen betales dels fra kontantformuen og dels ved optagelse af et lån i [finans2] på 40 % af købesummen.

Klager håber dette materiale er tilstrækkeligt til at belyse sagen i et omfang der dokumenterer at vi har opfyldt vores forpligtelser. At [virksomhed2] så tilsyneladende har glemt / undladt at sende Skat meddelelse om hævningen mener jeg stadig ikke kan lægges os til last.

Bemærk: I forhold til nedenstående, kan jeg, via kontoudtog fra diverse konti, dokumentere det videre forløb/penge flow fra hævning på etableringskonti over vores ordinære bankkonto til betaling af købesum i sælgers bank.

Klager har efterfølgende lavet udsøgninger i bunken med gamle mails, og har fundet en ganske omfattende korrespondance omkring indskud og hævning på etablerings- og iværksætterkonti for perioden 2015 til ultimo 2021. Måtte retten ønske dette yderligere materiale bedes retten tilkendegive dette overfor klager."

Landsskatterettens afgørelse

Sagen angår, om klageren for indkomståret 2015 har hævet etableringskontomidler, og om det i givet fald har betydning for størrelsen af efterbeskatningen.

Retsgrundlag

Af etableringskontolovens § 5, stk. 1, og 7, fremgår:

"Stk. 1 Ved etablering af selvstændig erhvervsvirksomhed her i landet hæves indskuddene i overensstemmelse med reglerne i § 7. Pengeinstituttet må dog først udbetale midlerne, når det har modtaget et udfyldt skema fra kontohaveren. Ministeren for skatter og afgifter fastsætter de nærmere regler om dette skema.

...

Stk. 7. Indskud kan hæves ved etablering af en virksomhed, som skal drives af kontohaveren eller af dennes ægtefælle eller af begge ægtefæller i forening."

Af etableringskontolovens § 7, stk. 1, fremgår:

"Efter etableringen af selvstændig erhvervsvirksomhed hæves beløb af indtil samme størrelse som anskaffelsessummen eller, hvor der i tidligere indkomstår er foretaget skattemæssige afskrivninger på formuegodet, den uafskrevne del af anskaffelsessummen for formuegoder som nævnt i litra a-f anskaffet inden for den frist, der er nævnt i § 5, stk. 6, 1. pkt., og beløb af indtil samme størrelse som afholdte udgifter som nævnt i litra g og h afholdt inden for fristen i § 5, stk. 6, 2. pkt.:

a) Maskiner, inventar og lignende driftsmidler, der udelukkende benyttes erhvervsmæssigt. Beløb kan dog ikke hæves til anskaffelse af automobiler, som er indregistreret til privat personbefordring, til udlejning uden fører eller som last- og varemotorkøretøjer, der er berigtiget med halv omsætningsafgift.

b) Skibe til erhvervsmæssig brug.

c) Bygninger, hvorpå skattemæssig afskrivning kan foretages efter afskrivningslovens § 14, samt installationer, der tjener sådanne bygninger, og installationer, der anvendes erhvervsmæssigt.

d) Goodwill samt andre immaterielle aktiver såsom særlig fremstillingsmetode eller lignende (knowhow), patentret, forfatter- og kunstnerret og ret til mønster eller varemærke.

e) Retten ifølge en forpagtnings- eller lejekontrakt.

f) Dræningsanlæg på jordbrugsbedrifter.

g) Driftsomkostninger, der er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

h) Udgifter omfattet af ligningslovens § 8 B, stk. 1, som den skattepligtige har valgt ikke at afskrive."

Af etableringskontolovens § 11 a, stk. 1, fremgår:

"Er der hævet indskud af den etableringskonto eller iværksætterkonto, der er nævnt i § 4, uden at indskudsbeløbet som angivet i skemaet til pengeinstituttet forlods kan afskrives på aktiver eller anvendes til anskaffelse af aktier eller anparter eller til dækning af afholdte udgifter, medregnes indskudsbeløbet i den skattepligtige indkomst for det indkomstår, hvori indskuddene er hævet. Indskudsbeløbet medregnes med tillæg af 3 pct. for hvert år fra udløbet af de indkomstår, hvori indskuddene er fradraget, og indtil udløbet af det indkomstår, hvori indskuddene er hævet. ... "

Af bekendtgørelse nr. 430 af 27. maj 2009 om indskud på etablerings- og iværksætterkonto fremgår af §§ 2 og 4, at pengeinstitutterne senest den 1. juni efter indskudsårets udløb til told- og skatteforvaltningen skal indberette de indskud og hævninger, der er foretaget på etablerings- og iværksætterkonto i løbet af indskudsåret.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Det fremgår af bankkontoudskrift af 30. december 2015 for klagerens etableringskonto, at der den 21. september 2015 er hævet 919.008 kr., og at klageren forud herfor har indsendt blanket 02.007 om anskaffelse af aktiver i forbindelse med hævning på etableringskonto, dateret den 11. august 2015 og underskrevet af klageren og klagerens revisor til klagerens bank. Landsskatteretten lægger under disse omstændigheder til grund, at der er sket hævning af etableringskontomidler med 916.008 kr. i 2015 i overensstemmelse med det selvangivne og som anført af repræsentanten.

Da indskudsmidlerne ikke kan anvendes til anskaffelse af jord, og da klageren ikke har etableret ny virksomhed ved erhvervelsen af ejendommen beliggende [adresse2], [by2], er indskuddene hævet uberettiget.

Det følger af etableringskontolovens § 11 a, stk. 1, at hvis indskudsbeløbene ikke kan anvendes til afskrivning på aktiver medregnes indskudsbeløbet til den skattepligtige indkomst i det år, hvori indskuddene er hævet.

Landsskatterettens flertal, herunder retsformanden, ændrer herefter afgørelsen af 13. december 2024 og nedsætter efterbeskatningen af indskudsmidler i indkomståret 2021 fra 3.501.434 kr. til 2.169.340 kr., idet der ved beregningen af efterbeskatningen af indskudsmidler skal henses til hævningen for indkomståret 2015. Et retsmedlem, fastholder, at der ikke kan ske efterbeskatning i indkomståret 2021.

Indskudsår	Henlagt	Anvendt	Rest	Tillæg	Tillæg	I alt
2002	158.000 kr.	158.000 kr.
2003	163.808 kr.	163.808 kr.
2004	161.800 kr.	161.800 kr.
2005	182.400 kr.	182.400 kr.
2012	250.000 kr.	250.000 kr.
2013	200.000 kr.		200.000 kr.	24 %	48.000 kr.	248.000 kr.
2014	250.000 kr.		250.000 kr.	21 %	52.500 kr.	302.500 kr.
2015	285.000 kr.		285.000 kr.	18 %	51.300 kr.	336.300 kr.
2016	300.000 kr.		300.000 kr.	15 %	45.000 kr.	345.000 kr.
2017	300.000 kr.		300.000 kr.	12 %	36.000 kr.	336.000 kr.
2018	300.000 kr.		300.000 kr.	9 %	27.000 kr.	327.000 kr.
2019	259.000 kr.		259.000 kr.	6 %	15.540 kr.	274.540 kr.
		916.008 kr.	1.894.000 kr.			2.169.340 kr.