Kendelse af 25-04-2025 - indlagt i TaxCons database den 28-05-2025

Journalnr. 24-0097103

Klagepunkt

Skattestyrelsens afgørelse

Selskabets opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Indkomståret 2018

Fradrag for udgifter til rejseomkostninger

0 kr.

136.844 kr.

Forhøjes til 11.013 kr.

Faktiske oplysninger

Det fremgår af CVR, at [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...1] (herefter benævnt selskabet), er stiftet den 29. juni 2004 af [person1], der siden stiftelsen har ejet 100 pct. af selskabet og udgjort selskabets direktion.

Selskabet er registreret under branchekode "702000 Virksomhedsrådgivning og andre rådgivningsaktiviteter" og har til formål "at drive konsulentvirksomhed."

Selskabets har oplyst, at 80 pct. af deres kunder er udenlandske virksomheder.

Selskabet har på konto 3200 for indkomståret 2018 fratrukket følgende rejseomkostninger, som Skattestyrelsen ikke har anset som fradragsberettigede:

Dato	Bilag	Beløb i kr.	Bogføringstekst	Fremgår af bilag
01.01.18	2182	- 349.874,00	?Kor. Akk. 17 (bilag 1542)	Bogføring, der er ikke fremlagt anden dokumentation
01.01.18	1237	444.699,28	?Akk. 2017
15.06.18	1335 og salgsfak 375	640,00	?[virksomhed2] 21332	Bogføring, der viser at udgiften har været afholdt. Af salgsfakturaen fremgår det at udgiften er viderefaktureret til [virksomhed3].
03.07.18	2035 og salgsfak. 477	715,00	?[bro] (ABB 04808	Faktura fra [virksomhed4] A/S udstedt til selskabet. Af salgsfakturaen fremgår det at udgiften er viderefaktureret til [virksomhed3].
13.09.18	1654	29.651,00	?Rest. [virksomhed5] 38,90 EUR	En kvittering for bespisning på restaurant [virksomhed5] for 38,90 EUR. Selskabet har taget fradrag for 29.651 kr.
01.10.18	2049 og salgsfak. 487	570,00	?[virksomhed2] 25195	Faktura, der vedrører parkering i [by1] lufthavn. Beløb kan afstemmes inkl. moms med salgsfaktura 487, der viser at udgiften er viderefaktureret til [virksomhed3].
17.10.18	2056 og salgsfak. 491	715,00	?[bro] (ABB 33087	Det er en faktura, hvoraf det fremgår, at selskabet den 14 og 18. august har passeret i bil. Det fremgår af fakturaen, at leverandøren er [virksomhed4] A/S. Der er ikke oplyst nogen betalingsoplysninger på fakturaen. Udgiften kan ses som viderefaktureret i salgsfaktura 491 med de samme beløb. Det fremgår desuden af selskabets konto 3200, at udgiften har været afholdt.
22.10.18	2057 og salgsfak. 491	715,00	?[bro] (ABB 33992	Det er en faktura, hvoraf det fremgår, at selskabet den 14 og 18. august har passeret i bil. Det fremgår af fakturaen, at leverandøren er [virksomhed4] A/S. Der er ikke oplyst nogen betalingsoplysninger på fakturaen. Udgiften kan ses som viderefaktureret med samme beløb som bilag 2057i salgsfaktura 491. Det fremgår desuden af selskabets konto 3200, at udgiften har været afholdt.
09.11.18	2059, 2060 og salgsfak. 495	585,00	?[bro] (ABB 37236	Salgsfaktura til [virksomhed3], det fremgår at af fakturaen at udgiften til færge er viderefaktureret.
12.11.18	2060 og salgsfak. 496	585,00	?[bro] (ABB 37712	Det er en faktura, hvoraf det fremgår, at selskabet den 14 og 16. november har passeret i bil. Der er tale om udgifter til [virksomhed4] A/S.
16.11.18	2061 og salgsfak. 496	640,00	?[virksomhed2] 26612	Det er en faktura, hvoraf det fremgår, at selskabet den 14 og 16. november har passeret i bil. Der er tale om udgifter til [virksomhed4] A/S. af salgsfaktura fremgår det, at udgiften er viderefaktureret.
19.11.18	1857 og salgsfak. 498	1.203,43	[virksomhed6] LTD Fakt. 26757	Udgifter til [virksomhed6]. Det fremgår at en person har opholdt sig på hotellet i perioden 19. november - 20. november 2018. Det fremgår af salgsfaktura 498, at udgifterne er viderefaktureret til [virksomhed3].
19.11.18	2062 og salgsfak. 497	585,00	?[bro] (ABB 38197	Det fremgår af bilag 2062, at selskabet den 18. oktober, har benyttet [virksomhed4] A/S. af salgsfakturaen fremgår, at udgiften er viderefaktureret til [virksomhed3].
19.11.18	2063 og salgsfak. 497	585,00	?[bro] (ABB 38522	Det er en faktura, hvoraf det fremgår, at selskabet den 14 og 16. november har passeret i bil. Der er tale om udgifter til [virksomhed4] A/S. af salgsfaktura fremgår det, at udgiften er viderefaktureret.
21.11.18	1860 og salgsfak. 498	1.329,70	?Taxi England €175,22	Det ses af, at der lavet en håndskrevet kvittering. Det fremgår af kvitteringen, at der er rejst til [UK] airport fra [virksomhed6] for 155 £ den 21.11.18. Hertil fremgår det af de fremlagte bilag, at selskabet har viderefaktureret udgifterne til [virksomhed3] Limited.
27.11.18	2065 og salgsfak. 502	960,00	?[virksomhed2] 26866	Bilag 2065 er en faktura fra [by1] Parkering udstedt til selskabet for parkering fra den 26-28 november. Det fremgår af salgsfakturaen, at udgiften er viderefaktureret ti [virksomhed3].
03.12.18	2066 og salgsfak. 502	940,00	?[virksomhed2] 27074	Faktura for parkering i [by1]-lufthavn. Det fremgår af bilaget, at udgiften er afholdt uden moms. af salgsfakturaen fremgår det, at udgiften er viderefaktureret til [virksomhed3].
04.12.18	2067 og salgsfak. 500	640,00	?[virksomhed2] 27158	Af bilag 2067 fremgår, at selskabet har afholdt udgifter til parkering i [by1] lufthavn. Det kan ses af salgsfakturaen, at udgiften er viderefaktureret til [virksomhed3].
10.12.18	2068 og salgsfak. 503	960,00	?[virksomhed2] 27282	Af bilag 2068 fremgår, at selskabet har afholdt udgifter til parkering i [by1] lufthavn. Det kan ses af salgsfakturaen, at udgiften er viderefaktureret til [virksomhed3].
	I alt	136.844,41 kr.

Det fremgår af selskabets konto 1150 "Viderefakt. rejseomk", at selskabet har modtaget flere overførsler fra [virksomhed3] Limited med reference til de viderefaktureret salgsfakturaer. Kontoen indgår i resultatopgørelsen.

Posteringerne den 1. januar 2018

Selskabet har oplyst, at de den 1. januar 2018 har foretaget en korrigering af selskabets rejseomkostninger, da disse ikke har været korrekt bogført i 2017. Selskabet har den 1. januar 2018 indtægtsført 349.874 kr. og derefter bogført udgifter for 444.699,28 kr., svarende til en korrigering på netto 94.825,28 kr. Selskabet har begrundet korrigeringerne med følgende:

"Rejseomkostninger på DKK 94.825,28 (bilag 1237 og 2182 jf. bogføring i 2018). Der er i 2018 opdaget en fejl i 2017 bogføringen som i 2018 er reguleret via rejseomkostninger. I 2017 er der foretaget en udgiftsførelse af DKK 349.874 på kt. 3200 (rejseomkostninger) med modpost på kt. 15100 (debitorer) - se bilag "udgiftsførte rejseomkostninger 2017" - posteringen er tilbageført fra debitorerne i 2018 - se bilag "tilbageførsel af rejseomkostninger 2018". Ultimo 2017 udgør debitor [virksomhed3] DKK 444.699,28 - jf. bilag "[virksomhed3] 2017", der har været en fejl i debitorerne ultimo 2017, og der er foretaget korrektion heraf i 2018 se bilag "[virksomhed3] 2018" og "udligning [virksomhed3] 2018". Posten er en regulering af en bogføringsfejl som er opstået i 2017."

Posteringen den 13. september 2018

Selskabet har oplyst, at posteringen den 13. september 2018 på 29.651 kr. ikke er korrekt, da der er sket en tastefejl. Det korrekte beløb er 290,58 kr. Desuden fremgår det af konto 24500 "Mellemregning anpartshaver", at selskabet har bogført beløbet på mellemregningen med hovedanpartshaveren.

Posteringen den 21. november 2018

Selskabet har den 21. november 2018 afholdt udgifter til en taxakørsel mellem [UK] airport og hotellet [virksomhed6]. Ifølge Googlemaps fremgår det, at der er 121 km mellem hotellet og lufthavnen, samt at køreturen er estimeret til at tage en time og 48 minutter.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med 236.499 kr. for indkomståret 2018.

Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført:

"3. Rejseomkostninger

...

3.3 Vores bemærkninger og begrundelse

Selskabet har i 2018 fratrukket rejseudgifter for 523.230 kr.

Rejseudgifter på konto 3200

Primo kr. 94.825

Ultimo kr. 523.230

Nedenfor er en gennemgang af det indsendte og vedhæftede dokument " Bilag til forslag 2018 rejseomkostninger", specifikke bilag ned til beløb på kr. 500,00:

01.01.2018

Bilag 2182 Kor. Akk. 17 (bilag 1542) kr. -349.874,00 kr. 94.825,28.

01.01.2018 Intet bilag.

Bilag 1237 Akk. 2017 kr. 444.699,28 korrigeret med bilag 2182 kr. 349.874,00

Efter korrektion er primo saldo på kr. 94.825,28, dette beløb er med i det samlede beløb der fratrækkes som rejseomkostninger i 2018 kr. 523.230. Selskabets begrundelse "Korrigeret jf. nedenfor".

Der kan ikke godkendes fradrag i 2018 for udgifter fra tidligere år. Udgifterne på kr. 94.825,28 er ikke driftsudgifter der i 2018 er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.

Primo saldoen kr. 94.825,28 på resultatkontoen 3200 efter korrektion, anses for at være hovedanpartshaverens private udgifter. Udgifterne er ikke dokumenteret og anses efter deres art "rejseudgifter" for at være privateudgifter, og beskattes derfor som maskeret udlodning hos hovedanpartshaveren.

13.09.2018 Intet bilag.

Bilag 1654 Rest. [virksomhed5] 38,90 EUR kr. 29.651,00. Selskabets begrundelse: "Tænker der er en tastefejl da EUR ikke svarer til DKK".

Fundet på internettet [virksomhed7]: østrigske landsbyrestaurant tilbyder italiensk køkken

Da der ifølge selskabet er tale om en tastefejl, kan der ikke være tale om en fradragsberettiget driftsudgift for selskabet. Da bilaget ikke er indsendt og udgiften er bogført på konto for rejseudgifter, anser vi udgiften for at være en privat udgift, som skal beskattes som maskeret udlodning hos hovedanpartshaveren. Yderligere viser bogføringsteksten at der er tale om køb på en restaurant, hvilket støtter vores vurdering af at der er tale om en privat udgift.

...

19.02.2018 Vi har modtaget bilaget 06.07.2023

Bilag 1173 AIR[...] 406,74 EUR kr. 3.094,78. Selskabets begrundelse: "Fly fra [Tyskland] - til [Spanien] (fra en kunde til en anden og derfor delt udgifter på to salgsfak.) / workshop fly [Spanien] og [Tyskland] (se salgsfak.: 457 og 458)". Bilagsteksten viser E-Ticket [person1] 09. mar 2018 [Tyskland]-[by1]. Der er intet beløb på bilaget.

Vi har modtaget salgsfaktura 457 og 458, som viser at der er viderefaktureret EUR 334,22 [Spanien] 7 March 2 days og EUR 1067,22 [Tyskland], 2 days 8-9 March 2018 til [virksomhed3]. Det er ikke specificeret hvilke udgifter der er tale om, og hvor udgifterne er afholdte.

...

22.05.2018 Intet bilag. Selskabet skriver Bilag krævet Nej.

Bilag 1319 [virksomhed2] 20530 kr. 1.920,00. Ingen begrundelse fra selskabet.

Da der ikke er indsendt bilag, og der ikke er oplysninger om tilknytning til salgsfaktura, finder vi det ikke tilstrækkeligt sandsynliggjort, at den afholdte udgift har været nødvendig for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i selskabet. Det er ikke bevist at der er tale om en driftsudgift, som har medført et salg i selskabet. Selskabet har ikke fradrag for udgiften, da vi finder at der ikke er tale om en driftsudgift. På grund af udgiftens art "rejseudgift" og det at der er tale om køb af parkering, som ofte er en udgift man har privat, anser vi udgiften for at være en privat udgift, som er afholdt i hovedanpartshaverens interesse. Der er således grundlag for at statuere maskeret udbytte fra selskabet til hovedanpartshaveren.

...

21.11.2018 Intet bilag. Selskabet skriver Bilag krævet Nej.

Bilag 1860 Taxi England kr. 1.329,70. Selskabets begrundelse: "Taxi fra [virksomhed6] til [UK] se også flybillet fra [UK] lufthavn".

Da der ikke er indsendt bilag, finder vi det ikke tilstrækkeligt sandsynliggjort, at den afholdte udgift har været nødvendig for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i selskabet. Det er ikke bevist at der er tale om en driftsudgift, som har medført et salg i selskabet.

Selskabet har ikke fradrag for udgiften, da vi finder at der ikke er tale om en driftsudgift.

Udgiften anses alene på grund af dens art "rejseudgifter" for at være hovedanpartshaverens private udgift, og beskattes derfor som maskeret udlodning hos hovedanpartshaveren.

30.05.2018 Intet bilag. Selskabet skriver Bilag krævet Nej.

Bilag 1325 [virksomhed2] 20784. kr. 1.280,00. Ingen begrundelse fra selskabet.

Selskabet har ikke fradrag for udgiften, med sammen begrundelse som angivet under Bilag 1319.

09.03.2018 Intet bilag. Selskabet skriver Bilag krævet Nej.

Bilag 796 [by1] Parkering. Kr. 1.280,00. Ingen begrundelse fra selskabet.

Selskabet har ikke fradrag for udgiften, med sammen begrundelse som angivet under Bilag 1319.

26.04.2018 Intet bilag. Selskabet skriver Bilag krævet Nej.

Bilag 908 [by1] Parkering. Kr. 1.250,00. Ingen begrundelse fra selskabet.

Selskabet har ikke fradrag for udgiften, med sammen begrundelse som angivet under Bilag 1319.

19.11.2018 Intet bilag. Selskabet skriver Bilag krævet Nej.

Bilag 1857 [virksomhed6] LTD Fakt. 26757 kr. 1.203,43. Selskabets begrundelse: "Hotel i forbindelse med workshop for [virksomhed8] i [virksomhed6] se flybilletter der matcher fra [UK] der er nærmest lufthavn/498".

Udgiften anses alene på grund af dens art "rejseudgifter" for at være hovedanpartshaverens private udgift, og beskattes derfor som maskeret udlodning hos hovedanpartshaveren.

19.04.2018 Intet bilag. Selskabet skriver Bilag krævet Nej.

Bilag 877 [by1] Parkering kr. 1.200,00. Ingen begrundelse fra selskabet.

Selskabet har ikke fradrag for udgiften, med sammen begrundelse som angivet under Bilag 1319.

...

27.11.2018 Intet bilag. Selskabet skriver Bilag krævet Nej.

Bilag 2065 [virksomhed2] 26866 kr. 960,00. Ingen begrundelse fra selskabet.

Selskabet har ikke fradrag for udgiften, med sammen begrundelse som angivet under Bilag 1319.

10.12.2018 Intet bilag. Selskabet skriver Bilag krævet Nej.

Bilag 2068 [virksomhed2] 27282 kr. 960,00. Ingen begrundelse fra selskabet.

Selskabet har ikke fradrag for udgiften, med sammen begrundelse som angivet under Bilag 1319.

10.09.2018 Intet bilag. Selskabet skriver Bilag krævet Nej.

Bilag 2043 [virksomhed2] 24437 kr. 960,00. Ingen begrundelse fra selskabet.

Selskabet har ikke fradrag for udgiften, med sammen begrundelse som angivet under Bilag 1319.

...

03.12.2018 Intet bilag. Selskabet skriver Bilag krævet Nej.

Bilag 2066 [virksomhed2] 27074 kr. 940,00. Ingen begrundelse fra selskabet.

Selskabet har ikke fradrag for udgiften, med sammen begrundelse som angivet under Bilag 1319.

...

12.06.2018 Intet bilag. Selskabet skriver Bilag krævet Nej.

Bilag 1333 [virksomhed2] 21241 kr. 790,00. Ingen begrundelse fra selskabet.

Selskabet har ikke fradrag for udgiften, med sammen begrundelse som angivet under Bilag 1319.

...

14.02.2018 til 28.12.2018 Intet bilag.

Bilag 1276, 1293, 1302, 1303, 2035, 2056, 2057, 2071 sum kr. 5.720

[bro] kr. 715,00 * 8 = 5.720 kr. Ingen begrundelse fra selskabet.

Selskabet har ikke fradrag for udgiften, da vi finder at der ikke er tale om en driftsudgift.

Udgiften anses alene på grund af dens art "rejseudgifter" for at være hovedanpartshaverens private udgift, og beskattes derfor som maskeret udlodning hos hovedanpartshaveren.

...

15.06.2018 til 04.12.2018 Intet bilag.

Bilag 1335, 1342, 2041, 2061, og 2067 [virksomhed2] kr. 640,00 * 5 = kr. 3.200. Ingen begrundelse fra selskabet.

Selskabet har ikke fradrag for udgiften, med sammen begrundelse som angivet under Bilag 1319.

06.06.2018 Intet bilag.

Bilag 1050 Taxi [Tyskland] 82,30 EUR kr. 626,18. Ingen begrundelse fra selskabet.

...

21.03.2018 til 20.12.2018 Intet bilag.

Bilag 1292, 1295, 2059, 2060, 2062, 2063, 2069 og 2070 kr. 585,00*8 = kr. 4.680. Ingen begrundelse fra selskabet.

Udgiften anses alene på grund af dens art "rejseudgifter" for at være hovedanpartshaverens private udgift, og beskattes derfor som maskeret udlodning hos hovedanpartshaveren.

01.10.2018 Intet bilag.

Bilag 2049 [virksomhed2] 25195 kr. 570,00. Ingen begrundelse fra selskabet.

Selskabet har ikke fradrag for udgiften, med sammen begrundelse som angivet under Bilag 1319.

...

02.07.2018 Intet bilag.

Bilag 1424 . 489014318 - 69 EUR kr. 525,42. Ingen begrundelse fra selskabet.

...

Skattestyrelsens bemærkninger til indsigelser til forslaget af 30. april 2024

Indledende bemærkninger

For at en udgift kan anses for en fradragsberettiget driftsomkostning skal udgiften dokumenteres med et bilag, der indeholder oplysninger om hvad udgiften har dækket.

Ligeledes skal der kunne findes en sammenhæng mellem udgiften og selskabets indkomstgrundlag. Det skal således bevises at udgiften har været anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst.

Udgifter til rejser og restaurationsbesøg anses efter deres art for at være private udgifter for hovedanpartshaveren, medmindre det dokumenteres at udgifterne har været nødvendige for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst.

Ved udgifter til rejser, skal det bevises at rejsen har haft den fornødne sammenhæng med indkomsterhvervelsen i indkomståret eller de umiddelbart derpå følgende indkomstår. Se SKM2005.409.HR .

Udgifter til private rejser kan ikke trækkes fra efter SL § 6, stk. 1, litra a, eller LL § 8, stk. 1.

Selskabet har ikke fradrag for private udgifter, SL § 6, stk. 2

Se DJV C.C.2.2.1.3 Afgrænsning over for private udgifter

De fradragsberettigede driftsomkostninger skal afgrænses over for private udgifter. Se SL § 6, stk. 2, som fastslår, at indkomsten er skattepligtig, selvom den anvendes til privatforbrug: "udgifter anvendt til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed, ... til gaver eller på anden måde".

I praksis er der ofte tale om en vanskelig bevisbedømmelse af, om en udgift er privat eller erhvervsmæssig. Udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug.

Opdeling af udgifter: I praksis opstår der ofte spørgsmål om fordeling af en udgift på

fradragsberettigede driftsomkostninger og privatudgifter.

Dette gælder f.eks. kørselsudgifter, repræsentationsudgifter, kursus- og rejseudgifter og fagforeningskontingenter.

Udgifter til restaurationsbesøg anses som hovedregel at have karakter af privatforbrug, og som at være selskabet uvedkommende.

Dog kan restaurationsbesøg være fradragsberettiget som repræsentationsudgifter. Repræsentationsudgifter er udgifter til at afslutte en forretning, eller tilknytte eller bevare forretningsforbindelser. Det er muligt at fratrække 25 % af en repræsentationsudgift. Udgiften skal dokumenteres ved bilag og der skal være noteret den erhvervsmæssige begrundelse og hvem der har deltaget.

Det bemærkes at selskabet har en specifik konto til bogføring af sådanne udgifter: Konto 3600: Restaurationsbesøg.

Bemærkninger til selskabets indsigelser

Alle de poster vi har modtaget indsigelser til er behandlet enkeltvis nedenfor (se også vedlagte: Bilag til afgørelse modtaget indsigelser til Punkt 3 rejseudgifter)

01.01.2018

Bilag 2182 Kor. Akk. 17 (bilag 1542) kr. -349.874,00 kr. 94.825,28

01.01.2018 Intet bilag.

Bilag 1237 Akk. 2017 kr. 444.699,28 korrigeret med bilag 2182 kr. 349.874,00

Efter korrektion er primo saldo på kr. 94.825,28, dette beløb er med i det samlede beløb der fratrækkes som rejseomkostninger i 2018 kr. 523.230. Selskabet har tidligere givet følgende begrundelse "Korrigeret jf. nedenfor".

Rådgiver har tilføjet: "Rejseomkostninger på DKK 94.825,28 (bilag 1237 og 2182 jf. bogføring i 2018). Der er i 2018 opdaget en fejl i 2017 bogføringen som i 2018 er reguleret via rejseomkostninger. I 2017 er der foretaget en udgiftsførelse af DKK 349.874 på kt. 3200 (rejseomkostninger) med modpost på kt. 15100 (debitorer) - se bilag "udgiftsførte rejseomkostninger 2017" - posteringen er tilbageført fra debitorerne i 2018 - se bilag "tilbageførsel af rejseomkostninger 2018". Ultimo 2017 udgør debitor [virksomhed3] DKK 444.699,28 - jf. bilag "[virksomhed3] 2017", der har umiddelbart været en fejl i debitorerne ultimo 2017, og der er foretaget korrektion heraf i 2018 se bilag "[virksomhed3] 2018" og "udligning [virksomhed3] 2018"."

Skattestyrelsens bemærkninger til regulering af fejl i bogføring 2017

Det forhold at der er foretaget korrektion af bogføringsfejlen fra 2017 af fejl i debitorerne ultimo 444.699,28 kr. reguleret med 349.874 kr. i 2018, ændrer ikke på det forhold at der i regnskabet 2018 på konto 3200 rejseomkostninger er fratrukket 94.825,28 kr. mere end der er dokumenterede udgifter for.

Der kan ikke godkendes fradrag i 2018 for udgiften på 94.825,28 kr. Udgiften på kr. 94.825,28 er ikke en driftsudgift der i 2018 er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde virksomhedens indkomst.

Det fratrukne beløb kr. 94.825,28 på resultatkontoen 3200 rejseomkostninger 2018, anses for at være hovedanpartshaverens private udgift. Udgiften er ikke dokumenteret og anses efter den art "rejseudgifter" for at være hovedanpartshavers privateudgift, og anses for maskeret udlodning til hovedanpartshaveren. Selskabet har ikke fradrag for udlodning til hovedanpartshaver.

13.09.2018 Intet bilag.

Bilag 1654 Rest. [virksomhed5] 38,90 EUR kr. 29.651,00. Selskabets har tidligere givet følgende begrundelse "tænker der er en tastefejl da EUR ikke svarer til DKK".

Rådgiver har tilføjet: "Vedlagt Bilag 1654 fra restaurant [virksomhed5] hvoraf det fremgår at faktura udgør EUR 38,90, svarende til ca. DKK 290,58 og ikke DKK 29.651".

Skattestyrelsens bemærkninger til fejlen

Bilag 1654 er en kvittering fra Restaurant [virksomhed5], en østrigsk landsbyrestaurant, som viser køb af 1 cola, 1 soda, 1 Espresso, 1 bøf tatar, 1 gorgonzola og 1 spaghetti bolognese. EUR 38,90.

Da der på bilaget fra restaurant [virksomhed5] ikke specifikt er oplyst hvem der deltager i middagen og hvad det erhvervsmæssigt formål er, er det ikke fundet tilstrækkeligt dokumenteret at udgiften har være nødvendig til at erhverve, sikre og vedligeholde virksomhedens indkomst.

Udgiften er bogført på konto for rejseudgifter, vi godkender på baggrund af ovenstående ikke fradrag for udgiften, som en driftsudgift.

Udgiften er bogført på Konto 3200: Rejseomkostninger med 29.561,00, uanset at beløbet på bilaget viser ca. DKK 290,58. Det ses af bogføringen at der er bogført -29.561,00 på Konto 24500: Mellemregning anpartshaver. Hovedanpartshaver har dermed opnået et tilgodehavende på 29.561,00 kr. hos selskabet.

Vi anser på baggrund af ovenstående udgiften for at være en privat udgift for hovedanpartshaver.

...

19.02.2018 Vi har modtaget bilaget 06.07.2023

Bilagsnr. 1173 AIR[...] 406,74 EUR kr. 3.094,78

Flybillet Bilagsteksten viser E-Ticket [person1] 09. mar 2018 [Tyskland]-[by1]. Der er intet beløb på bilaget.

Selskabet har tidligere skrevet følgende begrundelse: "Fly fra [Tyskland] - til [Spanien] (fra en kunde til en anden og derfor delt udgifter på to salgsfak.) / workshop fly [Spanien] og [Tyskland] (se salgsfak.: 457 og 458).

Selskabet har tilføjet "salgsfak 457 og 458 inkl. Udgiftsbilag dokumenterer alle udgifter vedr. [Spanien] og [Tyskland]"

...

22.05.2018 Intet bilag. Selskabet skriver Bilag krævet Nej.

Bilag 1319 [virksomhed2] 20530 kr. 1.920,00. Tidligere ingen begrundelse fra selskabet.

...

21.11.2018 Intet bilag. Selskabet skriver Bilag krævet Nej.

Bilag 1860 Taxi England kr. 1.329,70. Selskabet har tidligere givet følgende begrundelse: "Taxi fra [virksomhed6] til [UK] se også flybillet fra [UK] lufthavn".

Selskabet har tilføjet SALGSFAK 498 + UDGIFTSKEMA TIL KUNDE VEDLAGT SE BEGRUNDELSE I XLS.SKEMA - GBP 155

...

30.05.2018 Intet bilag. Selskabet skriver Bilag krævet Nej.

Bilag 1325 [virksomhed2] 20784. kr. 1.280,00. Der er tidligere ikke givet begrundelse fra selskabet.

Selskabet har tilføjet: "Se salgsfak 474 og udgift bilag indeholder denne parkeringskvittering".

Selskabet har sammen med salgsbilaget 474 indsendt dokumentation i form af bilag på udgifter til [by1] Parkering Dato 2018-05-26 1.280,00 DKK

Bilaget og beløbet kan afstemmes til bogføringen. Selskabet har desuden vist at udgiften har tilknytning til salget. Vi anerkender på denne baggrund udgiften som værende en driftsomkostning.

09.03.2018 Intet bilag. Selskabet skriver Bilag krævet Nej.

Bilag 796 [by1] Parkering. Kr. 1.280,00. Der er tidligere ikke givet begrundelse fra selskabet.

Selskabet har tilføjet: "Se salgsfak 458 og udgiftsbilag / kvitteringer vedl".

Selskabet har sammen med salgsbilaget 458 indsendt dokumentation i form af bilag på udgifter til [by1] Parkering Dato 06.03.18-09.03.18 1.280,00 DKK

Bilaget og beløbet kan afstemmes til bogføringen. Selskabet har desuden vist at udgiften har tilknytning til salget. Vi anerkender på denne baggrund udgiften som værende en driftsomkostning.

26.04.2018 Intet bilag. Selskabet skriver Bilag krævet Nej.

Bilag 908 [by1] Parkering. Kr. 1.250,00. Der er tidligere ikke givet begrundelse fra selskabet.

Selskabet har tilføjet: "Salgsfak. 465 incl udgiftsbilag vedlagt. Da jeg skal fra Danmark til USA er der mange ekstra udgifter for kunden, hvorfor mit firma dækker hotel samt to af de seks parkeringsdage (for at få billige rejsebilletter og overkomme jetlag / tidsforskel".

Selskabet har sammen med salgsbilaget 465 indsendt dokumentation i form af bilag på udgifter til [by1] Parkering Dato 20.04.18-26.04.18 1.250,00 DKK

Bilaget og beløbet kan afstemmes til bogføringen. Selskabet har desuden vist at udgiften har tilknytning til salget. Vi anerkender på denne baggrund udgiften som værende en driftsomkostning.

19.11.2018 Intet bilag. Selskabet skriver Bilag krævet Nej.

Bilag 1857 [virksomhed6] LTD Fakt. 26757 kr. 1.203,43. Selskabets har tidligere givet følgende begrundelse: "Hotel i forbindelse med workshop for [virksomhed8] i [virksomhed6] se flybilletter der matcher fra [UK] der er nærmest lufthavn/498".

Selskabet har tilføjet: "Salgsfak. 498 samt udgiftsbilag vedl. hoteludgiftsbeløb fremgår af afregning med kunde, og matcher mastercard beløb i economic, men det scannede bilag er forsvundet i economic og min kunde har det ikke, men har betalt".

Selskabet har indsendt udgiftsskema FACULTY EXPENSE CLAIM FORM 20-21 november, heraf fremgår #5 hotel in [virksomhed6] EUR 158,26.

Selskabet har oplyst at bilaget for hotel er forsvundet, men at det matcher mastercard beløb i economic. Vi har ikke modtaget kopi af betalingskvittering for betaling med selskabets mastercard, som viser at der er tale om betaling for hotel.

Da vi ikke har modtaget faktura fra [virksomhed6] LTD Fakt. 26757 på udgiften kr. 1.203,43, har vi ikke den nødvendige dokumentation til at kunne godkende fradrag for udgiften, som en driftsudgift.

Udgiften anses på grund af dens art "rejseudgifter" og at det er udgift til hotel, som er en udgift, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere, uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, for at være hovedanpartshaverens private udgift.

19.04.2018 Intet bilag. Selskabet skriver Bilag krævet Nej.

Bilag 877 [by1] Parkering kr. 1.200,00. Tidligere ingen begrundelse fra selskabet.

Selskabet har tilføjet: "Salgsfak. 462 inkl. Udgiftsbilag vedl. dokumenterer dette".

Selskabet har sammen med salgsbilaget 462 indsendt dokumentation i form af bilag på udgifter til [by1] Parkering Dato 15.04.18-19.04.18 1.200,00 DKK

Bilaget og beløbet kan afstemmes til bogføringen. Selskabet har desuden vist at udgiften har tilknytning til salget. Vi anerkender på denne baggrund udgiften som værende en driftsomkostning.

...

Bilag 2065 [virksomhed2] 26866 kr. 960,00. Tidligere ingen begrundelse fra selskabet.

Selskabet har tilføjet: "Salgsfak 502 + udgiftsskema viser parkeing i perioden ifm fly hvor kvittering er vedlagt. Economic har ikke rigtig scannet bilag".

Selskabet har sammen med salgsbilag 502 sendt FACULTY EXPENSE CLAIM FORM 26 nov - 28 nov. Heraf fremgår blandt andet "28-nov-18 #1 [by1]-airport DKK 940"

Der er ikke indsendt dokumentation i form af bilag på udgift til parkering kr. 960,00

Da vi ikke har modtaget bilaget på udgiften kr. 960,00, har vi ikke den nødvendige dokumentation til at kunne godkende fradrag for udgiften, som en driftsudgift.

Udgiften anses for at være hovedanpartshaverens private udgift, dels på grund af at parkering er en udgift, som er en udgift, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere, uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, og dels på grund af udgiftens art "rejseudgifter".

10.12.2018 Intet bilag. Selskabet skriver Bilag krævet Nej.

Bilag 2068 [virksomhed2] 27282 kr. 960,00. Tidligere ingen begrundelse fra selskabet.

Selskabet har tilføjet: "Salgsfak 503 inkl udgiftsskema dokumenterer denne udgift."

Selskabet har sammen med salgsbilag 503 sendt FACULTY EXPENSE CLAIM FORM 4-6 dec 2018. Heraf fremgår blandt andet "06--dec-18 #1 [by1]-airport DKK 960"

Der er ikke indsendt dokumentation i form af bilag på udgift til parkering kr. 960,00

Da vi ikke har modtaget bilaget på udgiften kr. 960,00, har vi ikke den nødvendige dokumentation til at kunne godkende fradrag for udgiften, som en driftsudgift.

Udgiften anses for at være hovedanpartshaverens private udgift, dels på grund af at parkering er en udgift som er en udgift, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere, uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, og dels på grund af udgiftens art "rejseudgifter".

10.09.2018 Intet bilag. Selskabet skriver Bilag krævet Nej.

Bilag 2043 [virksomhed2] 24437 kr. 960,00. Tidligere ingen begrundelse fra selskabet.

Selskabet har tilføjet: "Vedl. salgsfak 482 + udgiftsbilag/parkeringskvittering via brobizz, derfor faktureret få dage efter".

Selskabet har sammen med salgsbilaget 482 indsendt dokumentation i form af bilag på udgifter til [by1] Parkering Dato 2018-09-04 960,00 DKK

Bilaget og beløbet kan afstemmes til bogføringen. Selskabet har desuden vist at udgiften har tilknytning til salget. Vi anerkender på denne baggrund udgiften som værende en driftsomkostning.

...

03.12.2018 Intet bilag. Selskabet skriver Bilag krævet Nej.

Bilag 2066 [virksomhed2] 27074 kr. 940,00. Tidligere ingen begrundelse fra selskabet.

Selskabet har tilføjet: "Salgsfak 500 med udgift specifikationer + øvrige bilag der viser at jeg var i [Frankrig] under et døgn. Brobizz afregnes efterfølgende mandag. Jeg viderefak. kunden kr. 640."

Da vi ikke har modtaget bilaget på udgiften kr. 940,00, har vi ikke den nødvendige dokumentation til at kunne godkende fradrag for udgiften, som en driftsudgift.

Udgiften anses for at være hovedanpartshaverens private udgift, dels på grund af at parkering er en udgift, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere, uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, og dels på grund af udgiftens art "rejseudgifter".

...

12.06.2018 Intet bilag. Selskabet skriver Bilag krævet Nej.

Bilag 1333 [virksomhed2] 21241 kr. 790,00. Tidligere ingen begrundelse fra selskabet.

Selskabet har tilføjet: "Salgsfak 473 parkeringsbilag som er videresendt til kunde, er vedlagt."

Selskabet har sammen med salgsbilaget 473 indsendt dokumentation i form af bilag på udgifter til [by1] Parkering Dato 2018-06-08 790,00 DKK

Bilaget og beløbet kan afstemmes til bogføringen. Selskabet har desuden vist at udgiften har tilknytning til salget. Vi anerkender på denne baggrund udgiften som værende en driftsomkostning.

...

14.02.2018 til 28.12.2018 Intet bilag.

Bilag 1276, 1293, 1302, 1303, 2035, 2056, 2057, 2071 sum kr. 5.720

[bro] kr. 715,00 * 8 = 5.720 kr. Tidligere ingen begrundelse fra selskabet.

Selskabet har tilføjet: "de otte bilag ovenfor er bogført med bogføringsdato i Economic og ikke betalings / forbrugsdato. Jeg har derfor sammenkædet nedenfornævnte bilagsnummer med salgsfaktura og kontoudtog fra [virksomhed2] i mappen med bilag denne undermappe hedder bilag 127 ...6. 1293,1302.."

...

15.06.2018 til 04.12.2018 Intet bilag.

Bilag 1335, 1342, 2041, 2061, og 2067 [virksomhed2] kr. 640,00 * 5 = kr. 3.200. Tidligere ingen begrundelse fra selskabet.

Selskabet har tilføjet: "De fem bilag ovenfor er bogført med bogføringsdato i Economic og ikke betalings-/forbrugsdato. Jeg har derfor sammenkædet neden for nævnte bilagsnummer med salgsfaktura og kontoudtog fra [virksomhed2] i mappen med bilag. Denne undermappe hedder "Bilag"

Selskabet har sendt kopi af bilag 1342 og bilag 2041.

Bilagene er modtaget, beløbene kan afstemmes til bogføringen. Selskabet har desuden vist at udgifterne har tilknytning til salgsbilag. Vi anerkender på denne baggrund udgifterne på kr. 1.280 som værende driftsomkostninger.

Bilag 1335, 2061 og 2067 mangler fortsat.

Da vi ikke har modtaget dokumentation i form af bilag på de afholdte udgifter, finder vi ikke at vi har den nødvendige dokumentation til at kunne godkende fradrag for udgifterne som driftsudgifter.

Udgifterne på samlet kr. 1.920,00 anses, på grund af at der er tale om udgifter til parkering, som er udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere, uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, og udgiftens art "rejseudgifter", for at være hovedanpartshaverens private udgift.

06.06.2018 Intet bilag.

Bilag 1050 Taxi [Tyskland] 82,30 EUR kr. 626,18. Ingen begrundelse fra selskabet.

Selskabet har tilføjet: "Salgsfak 473 vedlagt samt taxabilag som er videre fak til kunde."

Kopi af taxabilag er indsendt.

Bilaget og beløbet kan afstemmes til bogføringen. Selskabet har desuden vist at udgiften har tilknytning til salget. Vi anerkender på denne baggrund udgiften som værende en driftsomkostning.

...

21.03.2018 til 20.12.2018 Intet bilag.

Bilag 1292, 1295, 2059, 2060, 2062, 2063, 2069 og 2070 kr. 585,00*8 = kr. 4.680. Tidligere ingen begrundelse fra selskabet.

Selskabet har tilføjet: "De otte bilag ovenfor er bogført med bogføringsdato i Economic og ikke betalings-/forbrugsdato. Jeg har derfor sammenkædet neden for nævnte bilagsnummer med salgsfaktura og kontoudtog fra [virksomhed2] i mappen med bilag. Denne undermappe hedder "Bilag""

Selskabet har sendt kopi af bilag 1292 og bilag 1295.

Bilag 2059, 2060,2062,2063,2069 og 2070 mangler fortsat.

Da vi ikke har modtaget dokumentation i form af bilag på de afholdte udgifter, finder vi ikke at vi har den nødvendige dokumentation til at kunne godkende fradrag for udgifterne som driftsudgifter.

Udgiften på samlet kr. 3.510,00 anses, på grund af at der er tale om udgift til parkering, som er en udgift, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere, uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, og udgiftens art "rejseudgifter" for at være hovedanpartshaverens private udgift.

01.10.2018 Intet bilag.

Bilag 2049 [virksomhed2] 25195 kr. 570,00. Tidligere ingen begrundelse fra selskabet.

Selskabet har tilføjet: "Salgsfak 487 og udgiftsskema vedlagt, hvor denne parkering fremgår som viderefaktureret".

Bilag 2049 mangler fortsat.

Da vi ikke har modtaget dokumentation i form af bilag på den afholdte udgift, finder vi ikke at vi har den nødvendige dokumentation til at kunne godkende fradrag for udgiften som driftsudgift.

Udgiften anses, på grund af at der er tale om udgift til parkering, som er en udgift, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere, uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, og udgiftens art "rejseudgifter", for at være hovedanpartshaverens private udgift.

...

02.07.2018 Intet bilag.

Bilag 1424 . 489014318 - 69 EUR kr. 525,42. Tidligere ingen begrundelse fra selskabet.

Selskabet har tilføjet: "Salgsfak 447 vedlagt inkl. kvittering for hotel. På hotelkvittering fremgår to beløb: EUR 69 som i economic (og nedenfor) og EUR 99 som er det beløb jeg har viderefaktureret på salgsfak 447".

Salgsbilag 477 og Bilag 1424 kvittering fra hotel [virksomhed9] er modtaget.

Bilaget og beløbet kan afstemmes til bogføringen. Selskabet har desuden vist at udgiften har tilknytning til salget. Vi anerkender på denne baggrund udgiften som værende en driftsomkostning.

...

Skattestyrelsens afgørelse

Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, at der ved opgørelse af den skattepligtige indkomst kan fradrages udgifter som har været anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelse af udgiften og erhvervelse af indtægten.

Det fremgår af Den juridiske vejledning afsnit C.B.3.5.2.1, at hvis en udgift ikke kan anses som en driftsomkostning, men i stedet syntes afholdt i aktionærens interesse så er der grundlag for at statuere maskeret udbytte jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1.

Driftsomkostninger er defineret som de udgifter, der "i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten". Se SL § 6, stk. 1, litra a.

Det fremgår også af Den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.2.5.2 Fradrag for udgifter til rejser

at det er skatteyder som har bevisbyrden for, at rejsen har haft den fornødne sammenhæng med indkomsterhvervelsen i indkomståret eller de umiddelbart derpå følgende indkomstår. Se SKM2005.409.HR.

På baggrund af ovenstående gennemgang af rejseudgifter, som er fratrukket i selskabets regnskab 2018:

Primo saldo	kr. 94.825,28
Posteringer med beløb over 500 kr.	kr. 138.502,49
Specifikke bogføringstekster beløb under 500 kr.	kr. 3.171,49

Forhøjer vi selskabets skattepligtige indkomst 2018 med i alt kr. 236.499.

..."

Udtalelse fra Skattestyrelsen

I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 22. november 2024 udtalt følgende:

"...

I klagen er anført at:

Flere af de omkostninger som ikke er anerkendt i Skattestyrelsens afgørelse, har været videre faktureret til [virksomhed1] ApS' kunder og der er ved fremsendelse af dokumentation til Skattestyrelsen fremsendt, kopi af faktura til kunde, opgørelse over omkostninger som er viderefaktureret til kunden, samt kopi af bilag som er viderefaktureret. Direktør og hovedanpartshaver [person1] er derfor uenig i Skattestyrelsen afgørelse - fordi omkostningerne er betalt af [virksomhed1] ApS' kunder er det vurderingen at omkostningerne har været med til at sikre, erhverve og vedlige indkomsten i [virksomhed1] ApS.

Skattestyrelsen har flere gange oplyst [person1] om at det ikke er tilstrækkeligt at indsende egne udarbejde regneark og forklaringer. Der skal indsendes bilag i form af købsbilag, kvitteringer eller andre eksterne bilag på de udgifter der fratrækkes i regnskabet.

Det har ikke været muligt at afstemme alle de beløb der er fratrukket som rejseudgifter, over til de dokumenter der er indsendt i form af kopi af salgsfakturaer og egne udarbejdede regneark.

Derfor har Skattestyrelsen har flere gange bedt [person1] om at samle de udgiftsførte beløb, så det var muligt at se hvilke udgifter der hørte til de forskellige salg, og dermed hvilke udgifter specifikt der var viderefaktureret.
Af den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.2.5.2 Fradrag for udgifter til rejser, fremgår det at det er skatteyder som har bevisbyrden for, at rejsen har haft den fornødne sammenhæng med indkomsterhvervelsen i indkomståret eller de umiddelbart derpå følgende indkomstår.

Det er vores opfattelse at der ikke er blevet set på den fremsendte dokumentation, herudover er der i afgørelsen kommenteret på rejseomkostninger som ikke er efterspurgt af skattestyrelsen i den tidligere anmodninger om materiale (omkostninger som ikke vedrører fly og hotel, og som er under DKK 2.000). Vi har endvidere en opfattelse af at der har været udfordringer med download fra [virksomhed10], da vi har skulle uploade materiale flere gange ved nogle leverancer.

Skattestyrelsen har brugt rigtig meget tid på at se på den fremsendte dokumentation og på at finde sammenhæng til salgsfakturaer og selskabets egne udarbejdede regneark.
Der er ikke i afgørelsen kommenteret på rejseomkostninger der ikke har været kommenteret på i vores forslag, hvilket betyder at selskabet har haft rigelig mulighed for at fremsende dokumentation på de udgifter, vi i vores forslag har nægtet fradrag for, sammen med indsendelsen af indsigelser til forslaget.

Det er korrekt at der den 12. februar 2024 og den 14. juli 2024 har været udfordring med at download fra [virksomhed10]. Om dette skyldes tekniske udfordringer hos Skattestyrelsen eller hos [person1] er ikke afklaret.

I klagen henvises til bilag 2: Omkostningerne som direktør og hovedanpartshaver [person1] er uenig i fremgår af bilag 2

Vedhæftet regneark med Skattestyrelsens bemærkninger til Bilag 2 Oversigt over bilag.

Af denne gennemgang kan ses at de omkostninger som [person1] er uenig i, dels består af

?	Postering2017-2018

	2182 Kor. Akk. 17 (bilag 1542) - 349.874,00

1237 Akk. 2017 444.699,28

Der er sendt 5 dokumenter på samlet under Bilag 4 - Postering 2017-2018 sammen med klagen.

Differencen på 94.825,28 kroner er et beløb som selskabet har udgiftsført på Konto 3200: Rejseomkostninger.

Når et beløb er udgiftsført på resultatopgørelsen, så er det fradraget i opgørelse af skattepligtig indkomst, medmindre der i forbindelse med konvertering fra regnskabet til skatteregnskabet er foretaget en regulering. Det er ikke sket. Se selskabets Skattemæssige opgørelse 2018. Der er ikke sendt dokumentation i form af købsbilag på denne udgift. Udgiften er udgiftsført på Konto 3200: Rejseomkostninger.
Det er fortsat Skattestyrelsens opfattelse at selskabet ikke kan fratrække udgifter som ikke er dokumenteret som værende driftsudgifter (se statsskattelovens § 6 litra a).
Når der ikke er tale om en driftsudgift ses der på om det er en udgift som er afholdt i hovedanpartshaverens interesse.
Hvis det vurderes at udgiften er afholdt i hovedanpartshaverens interesse som en privat udgift, er der grundlag for at statuere maskeret udbytte til hovedanpartshaver.

?	Udgift til restaurant / hotel

Beløb på 29.651 kroner, som ifølge bilaget er en udgift på 296,51 kroner.

Der er ifølge forklaring fra [person1] tale om en tastefejl ved bogføringen.

Uanset forklaringen, så ændrer det ikke på at der er udgiftsført et for højt beløb på resultatopgørelsen Konto 3200: Rejseomkostninger. Differencen på 29.354,49 kroner er således en ikke dokumenteret udgift.

Det er fortsat Skattestyrelsens opfattelse at selskabet ikke kan fratrække udgifter som ikke er dokumenteret som værende driftsudgifter (se statsskattelovens § 6 litra a).

Når der ikke er tale om en driftsudgift, ses der på om det er en udgift som er afholdt i hovedanpartshaverens interesse.
Udgifter til rejser er udgifter, der sædvanligt forekommer i privatøkonomien.
Hvis en udgift ikke kan anses som en driftsomkostning, men i stedet syntes afholdt i aktionærens interesse så er der grundlag for at statuere maskeret udbytte jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1.

Det fremgår af Den juridiske vejledning afsnit C.B.3.5.2.1.

?	Udgifter til parkering, broafgift og hotel

Beløbet på 29.174,51 kroner som [person1] er uenig i handler om udgifter til parkering, broafgift og hotel.

Dette beløb kan opdeles i 3 grupper:
· 16.806 kroner Allerede godkendte udgifter
· 6.495 kroner Nu dokumenterede som driftsudgifter
· 5.873 kroner Ej driftsudgifter, anses for hovedanpartshavers private udgifter

Som det ses i regnearket Skattestyrelsens bemærkninger til Bilag 2 Oversigt over bilag, har Skattestyrelsen allerede i forbindelse med afgørelsen godkendt udgifter på 16.806,38 kroner.
Disse udgifter blev allerede godkendte efter at dokumentationen blev sendt til Skattestyrelsen sammen med indsigelser til vores forslag.

Tilbage er der et beløb på 12.368 kroner.

Skattestyrelsen har ved gennemgang af Bilag 2 Oversigt over bilag som [person1] er uenig i, og de til SANST indsendte bilag fundet at 9 af de udgiftsførte beløb med en sum på 6.495 kroner nu er dokumenteret med eksterne bilag, som viser at der er tale om driftsudgifter og dermed en for selskabet fradragsberettiget udgift.

Det resterende beløb på 5.873,19 kroner fastholder Skattestyrelsen fortsat som at være udgifter som ikke er dokumenteret som driftsomkostninger.

Primært er det udgifter der ikke er dokumenteret med eksterne bilag / købsfakturaer, og andre hvor udgifterne dokumenteres med bilag der allerede er udgiftsført med et andet bilagsnummer. I kolonnen Skattestyrelsens bemærkninger kan læses årsagen til at vi fortsat nægter fradrag.

Beløbene er bogført som rejseudgifter. Der er tale om udgifter til parkering, broafgift og hotel, hvilket er udgifter der også sædvanligt forekommer i privatøkonomien.

Det er fortsat Skattestyrelsens opfattelse at selskabet ikke kan fratrække udgifter som ikke er dokumenteret som værende driftsudgifter (se statsskattelovens § 6 litra a).
Når der ikke er tale om en driftsudgift ses der på om det er en udgift som er afholdt i hovedanpartshaverens interesse.
Hvis det vurderes at udgiften er afholdt i hovedanpartshaverens interesse som en privat udgift, er der grundlag for at statuere maskeret udbytte til hovedanpartshaver.

Det samlede resultat af gennemgangen af de 72 indsendte dokumenter og Bilag 2 Oversigt over bilag som [person1] er uenig i:

Udgifterne nu er dokumenteret som driftsudgifter.

Skattestyrelsen anerkender at det beløb vi i vores afgørelse har fastsat som selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2018: -312.657 kroner skal nedsættes med 6.495 kroner.

Ny ansat skattepligtig indkomst for indkomståret 2018: -319.152 kroner.

..."

I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 14. januar 2025 udtalt følgende:

"...

Det er Skattestyrelsens opfattelse at der ikke er tale om, at der er kommet nye oplysninger til sagen. Der er blot tale om en gentagelse af det som allerede er forklaret, nemlig at det beløb 94.825 kr. som er fratrukket som rejseomkostninger i opgørelse af selskabets skattepligtige indkomst 2018, er reguleringer fra regnskabets ultimo saldo 2017 til selskabets primo saldo 2018.

Opstilling i et regneark er ikke dokumentation for at der er tale om en driftsudgift, som er fradragsberettiget for selskabet.

For at en udgift skal kunne fratrækkes i den skattepligtige indkomst, skal der være tale om en driftsudgift i henhold til statsskattelovens § 6. Det skal kunne dokumenteres at der er tale om en driftsudgift for selskabet. Dokumentationen for udgiften kan for eksempel være faktura fra leverandør.

Et beløb som blot forsvinder i forbindelse med afstemning fra ultimo til primo i regnskabet, må alt andet lige være forsvundet et sted hen.

Det er fortsat Skattestyrelsens opfattelse at beløbet 94.825 kr. skal anses for at være betaling af hovedanpartshaverens private udgifter, da beløbet er bogført som rejseomkostninger, som sædvanligvis er anset som en del af privatøkonomien. Selskabet kan ikke få fradrag for udgiften og hovedanpartshaver skal beskattes af beløbet som maskeret udbytte, men mindre det kan bevises at udgiften er anvendt til at erhverve, vedligeholde og sikre selskabets indkomst.

..."

Selskabets opfattelse

Selskabets repræsentanten har fremsat påstand om, at selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2018 skal nedsættes 136.844 kr.

Til støtte for påstanden er bl.a. anført:

"...

Udvalgte bilag:

I den modtagne afgørelse er flere af selskabets omkostninger til rejser ikke anerkendt som omkostninger til at sikre, erhverve eller vedligeholder indkomsten i [virksomhed1] ApS.

Flere af de omkostninger som ikke er anerkendt i Skattestyrelsens afgørelse, har været videre faktureret til

[virksomhed1] ApS' kunder og der er ved fremsendelse af dokumentation til Skattestyrelsen

fremsendt, kopi af faktura til kunde, opgørelse over omkostninger som er viderefaktureret til kunden, samt

kopi af bilag som er viderefaktureret. Direktør og hovedanpartshaver [person1] er derfor uenig i

Skattestyrelsen afgørelse - fordi omkostningerne er betalt af [virksomhed1] ApS' kunder er det

vurderingen at omkostningerne har været med til at sikre, erhverve og vedlige indkomsten i [virksomhed1] ApS.

Det er vores opfattelse at der ikke er blevet set på den fremsendte dokumentation, herudover er der i afgørelsen kommenteret på rejseomkostninger som ikke er efterspurgt af skattestyrelsen i den tidligere anmodninger om materiale (omkostninger som ikke vedrører fly og hotel, og som er under DKK 2.000). Vi har endvidere en opfattelse af at der har været udfordringer med download fra [virksomhed10], da vi har skulle uploade materiale flere gange ved nogle leverancer.

Omkostningerne som direktør og hovedanpartshaver [person1] er uenig i fremgår af bilag 2 og bilag er vedlagt i særskilt mappe, jf. bilag 3 "bilag""

Selskabets yderligere bemærkninger til sagen

Selskabets repræsentant har den 10. januar 2025 fremsat følgende bemærkninger til mødet med Skatteankestyrelsens sagsbehandler:

"Som aftalt fremsendes oversigt, over postering fra 2017 som er en del af reguleringen i 2018, samt de reguleringer der er foretaget primo 2018.

I fanen Pivot er der lavet en opsummering af posteringerne mens alle posteringer er vist i fanen posteringer.

Posteringerne som er medtaget i 2018 er reguleringerne til ultimo 2017 / primo 2018.

Transaktionerne som rammer rejseomkostningerne udgøres af bilag 2182 og 1237 og giver en samlet udgift på DKK 94.825.

Bilag 2182 er en tilbageførsel af postering 1542 fra 2017. Bilag 1237 vedrører regulering af debitoren [virksomhed3], der er ikke foretaget løbende regulering af debitoren, hvilket også fremgår af tidligere fremsendte kontoudtog fra [virksomhed3], hvorfor debitoren pr. 31.12.2017 ikke står korrekt i regnskabet.

Medtaget er endvidere øvrige transaktioner, som er en korrektion af primobalancen."

Selskabet og selskabets repræsentant har fremsat følgende bemærkninger i forbindelse med mødet med Skatteankestyrelsen:

Selskabets ejer oplyser, at 80 pct. af selskabets kunder er udenlandske, hvorfor det har været nødvendigt, for selskabet har haft afholdte en større andel rejseomkostninger. Selskabet oplyser hertil, at [virksomhed3] selskabets kunder og selskabet er [virksomhed3]s underleverandør af ydelser til nogen af de større internationale selskaber. Selskabets fortæller herefter, at forretningsmodellen er således, at selskabets arbejde foregår ved, at det skal gøre sig "attraktiv" for kunderne ved at lære dem og kende. Dette gøres ved at besøge dem og undersøge deres forretningsgange, hvorefter han så kan forsøge at sælge deres ydelser.

Landsskatterettens afgørelse

Sagen angår, om selskabet, i medfør af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, for indkomståret 2018 kan fratrække 136.844 kr., der har været bogført som rejseomkostninger.

Retsgrundlaget

Af statsskattelovens § 6, stk. 1 litra A fremgår følgende:

" Ved beregningen af den skattepligtige indkomst bliver at fradrage:

a)	driftsomkostninger, dvs. de udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, herunder ordinære afskrivninger;"

Af ligningslovens § 2, stk. 1 og 2 (lovbekendtgørelsen af 1. september 2016 nr. 1162) fremgår:

" Skattepligtige,

1)	hvorover fysiske eller juridiske personer udøver en bestemmende indflydelse,
2)	der udøver en bestemmende indflydelse over juridiske personer,
3)	der er koncernforbundet med en juridisk person,
4)	der har et fast driftssted beliggende i udlandet,
5)	der er en udenlandsk fysisk eller juridisk person med et fast driftssted i Danmark, eller
6)	der er en udenlandsk fysisk eller juridisk person med kulbrintetilknyttet virksomhed omfattet af kulbrinteskattelovens § 21, stk. 1 eller 4, skal ved opgørelsen af den skatte- eller udlodningspligtige indkomst anvende priser og vilkår for handelsmæssige eller økonomiske transaktioner med ovennævnte parter i nr. 1-6 (kontrollerede transaktioner) i overensstemmelse med, hvad der kunne være opnået, hvis transaktionerne var afsluttet mellem uafhængige parter. Med juridiske personer i nr. 1 og stk. 3 sidestilles selskaber og foreninger m.v., der efter danske skatteregler ikke udgør et selvstændigt skattesubjekt, men hvis forhold er reguleret af selska?bsretlige regler, en selskabsaftale eller en foreningsvedtægt.

Stk. 2.

Ved bestemmende indflydelse forstås ejerskab eller rådighed over stemmerettigheder, således at der direkte eller indirekte ejes mere end 50 pct. af aktiekapitalen eller rådes over mere end 50 pct. af stemmerne. Ved bedømmelsen af, om den skattepligtige anses for at have bestemmende indflydelse på en juridisk person, eller om der udøves en bestemmende indflydelse over den skattepligtige af en juridisk eller fysisk person, medregnes aktier og stemmerettigheder, som indehaves af koncernforbundne selskaber, jf. stk. 3, af personlige aktionærer og deres nærtstående, jf. ligningslovens § 16 H, stk. 6, eller af en fond eller trust stiftet af moderselskabet selv eller af de nævnte koncernforbundne selskaber, nærtstående m.v. eller af fonde eller truster stiftet af disse. Tilsvarende medregnes ejerandele og stemmerettigheder, som indehaves af andre selskabsdeltagere, med hvem selskabsdeltageren har en aftale om udøvelse af fælles bestemmende indflydelse. Tilsvarende medregnes ejerandele og stemmerettigheder, som indehaves af en person omfattet af kildeskattelovens § 1 eller et dødsbo omfattet af dødsboskattelovens § 1, stk. 2, i fællesskab med nærtstående eller i fællesskab med en fond eller trust stiftet af den skattepligtige eller dennes nærtstående eller fonde eller truster stiftet af disse. Som nærtstående anses den skattepligtiges ægtefælle, forældre og bedsteforældre samt børn og børnebørn og disses ægtefæller eller dødsboer efter de nævnte personer. Stedbarns- og adoptivforhold sidestilles med oprindeligt slægtskabsforhold."

Af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 og 5 (lovbekendtgørelsen nr. 678 af 31. maj 2018) fremgår følgende:

Told- og skatteforvaltningen kan ikke afsende varsel som nævnt i § 20, stk. 1, om foretagelse eller ændring af en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Denne frist gælder ikke for den skatteberegning, der er en følge af ansættelsen. Har det betydning for den skattepligtiges mulighed for at varetage sine interesser, at fristen for at foretage ansættelsen forlænges, skal en anmodning om en rimelig fristforlængelse imødekommes. Skatteministeren kan for grupper af skattepligtige fastsætte kortere frister end angivet i 1. og 2. pkt.

...

Stk. 5. Fristerne efter stk. 1 og 2 udløber først i det sjette år efter indkomstårets udløb for skattepligtige omfattet af skattekontrollovens kapitel 4 eller § 13 i tonnageskatteloven, for så vidt angår de kontrollerede transaktioner.

Af skattekontrollovs § 3 B, stk. 2 (lovbekendtgørelsen nr. 1264 af 31. oktober 2013) fremgår følgende:

"...

Stk. 2. Ved bestemmende indflydelse forstås ejerskab eller rådighed over stemmerettigheder, således at der direkte eller indirekte ejes mere end 50 pct. af aktiekapitalen eller rådes over mere end 50 pct. af stemmerne. Ved bedømmelsen af, om den skattepligtige anses for at have bestemmende indflydelse på en juridisk person, eller om der udøves en bestemmende indflydelse over den skattepligtige af en juridisk eller fysisk person, medregnes aktier og stemmerettigheder, som indehaves af koncernforbundne selskaber, jf. stk. 3, af personlige aktionærer og deres nærtstående, jf. ligningslovens § 16 H, stk. 6, eller af en fond eller trust stiftet af moderselskabet selv eller af de nævnte koncernforbundne selskaber, nærtstående m.v. eller af fonde eller truster stiftet af disse. Tilsvarende medregnes ejerandele og stemmerettigheder, som indehaves af andre selskabsdeltagere, med hvem selskabsdeltageren har en aftale om udøvelse af fælles bestemmende indflydelse. Tilsvarende medregnes ejerandele og stemmerettigheder, som indehaves af en person omfattet af kildeskattelovens § 1 eller et dødsbo omfattet af dødsboskattelovens § 1, stk. 2, i fællesskab med nærtstående eller i fællesskab med en fond eller trust stiftet af den skattepligtige eller dennes nærtstående eller fonde eller truster stiftet af disse. Som nærtstående anses den skattepligtiges ægtefælle, forældre og bedsteforældre samt børn og børnebørn og disses ægtefæller eller dødsboer efter de nævnte personer. Stedbarns- og adoptivforhold sidestilles med oprindeligt slægtskabsforhold.

Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Posteringerne den 1. januar 2018

Det fremgår af selskabets bogføring, at selskabet den 1. januar 2018 har foretaget efterposteringer på selskabets konto 3200 "Rejseomkostninger", således der er overensstemmelse mellem ultimo 2017 og primo 2018. Korrektionen har medført, at selskabet har fratrukket rejseudgifter på 94.825 kr. Selskabet har ikke fremlagt dokumentation for afholdelsen af rejseomkostningerne på 94.825 kr.

Landsskatteretten finder på den baggrund, at selskabet ikke har dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgiften på 94.825 kr. er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, og at udgiften er afholdt i selskabets interesse. Retten har lagt vægt på, at selskabet ikke har fremlagt dokumentation for afholdelse af udgiften, og at udgiften har haft en konkret og direkte sammenhæng med selskabets indkomstskabende aktivitet. Udgiften anses herefter for afholdt i enekapitalejerens personlige interesse.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Bilag 1654 udgift til restaurant

Selskabet har den 13. september 2018 fratrukket 29.651 kr. på konto 3200 "Rejseomkostninger" med teksten Rest. [virksomhed5] 38,90 EUR. Det fremgår af bilaget, at selskabet har betalt 38,90 EUR for bespisning på en restaurant, svarende til 291 kr. Repræsentanten har oplyst, at der har været tale om en tastefejl. Det fremgår hertil af selskabets konto 24500 "Mellemregning anpartshaver", at et beløb på 29.651 kr. har været bogført på mellemregningen med hovedanpartshaven.

Landsskatteretten lægger til grund, at den afholdte udgift har udgjort 291 kr.

I forhold til de af selskabet afholdte udgifter til bespisning, så finder retten, at det på baggrund af de foreliggende omstændigheder ikke kan anses som dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgiften har haft en sådan konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter, at der kan godkendes fradrag for udgiften som en driftsomkostning. Retten har lagt vægt på, at selskabet ikke har dokumenteret formålet med udgiften, samt om udgiften er viderefaktureret. Udgiften anses herefter for afholdt i enekapitalejerens personlige interesse.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Udgifter til parkering, broafgift, hotel og taxa

Af selskabets bogføring og de fremlagte bilag fremgår det, at selskabet for indkomståret 2018 har afholdt udgifter for i alt 12.368 kr. til parkering, broafgift, taxa og hotelovernatninger.

Det fremgår af bilag 1335, 2049, 1857, 2059, 2060 2062, 2063, 1860, 2065, 2066, 2067 og 2068 og de dertilhørende salgsfakturaer, at selskabet har afholdt omkostninger for i alt 11.013,13 kr. for indkomståret 2018 til parkering, broafgift, hotel og taxa hvortil selskabet har viderefaktureret disse udgifter til [virksomhed3]. Selskabet har herefter indtægtsført indbetalingerne fra [virksomhed3] på konto 1150 "Viderefakt. rejseomk".

Landsskatteretten finder, at udgifterne til parkering, broafgift, taxa og hotelovernatninger med de ovenstående bilag har været afholdt for at erhverve sikre og vedligeholde selskabets indkomst. Landsskatteretten har lagt vægt på, at selskabet har viderefaktureret udgifterne med henvisning til de af selskabet afholdte udgifter og herefter har indtægtsført overførsler fra [virksomhed3] med henvisning til de samme salgsfakturaer.

Landsskatteretten nedsætter derfor selskabets skattepligtige indkomst med 11.013,13 kr. Retten finder, at de resterende udgifter med tilhørende bilag for indkomståret 2018 på 1.355 kr., ikke kan anses som værende afholdt for at erhverve sikre og vedligeholde selskabets indkomst. Landsskatteretten har lagt vægt på, at selskabet hverken har fremlagt dokumentation for, at udgifterne har været afholdt eller viderefaktureret. Desuden fremgår det, at bilag 2057 er identisk med 2056, hvorfor der ikke kan gives fradrag for denne udgift. Udgifterne anses herefter for afholdt i enekapitalejerens personlige interesse.

Formalitet

Da der er tale om kontrollerede transaktioner, er forhøjelserne af selskabets skatteansættelse i de påklagede indkomstår rettidige, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5.

Opsummering

Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse og nedsætter selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2018 med 11.013 kr. fra 321.860 kr. til 310.847 kr.