|
|
Kendelse af 04-04-2025 - indlagt i TaxCons database den 09-05-2025
Journalnr. 24-0074209
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2020 | |||
Ikke godkendte fradrag for børnebidrag | 96.648 kr. | 11.838 kr. | Stadfæstelse |
Indkomståret 2021 | |||
Ikke godkendte fradrag for børnebidrag | 118.704 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Indkomståret 2022 | |||
Ikke godkendte fradrag for børnebidrag | 134.592 kr. | 19.491 kr. | Stadfæstelse |
Rejseudgifter og reparation-/vedligeholdelsesudgifter betalt af [virksomhed1] ApS anset som maskeret udbytte | 50.780 kr. | 0 kr. | Forhøjes til 52.849 kr. |
Faktiske oplysninger
[virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...1], (herefter benævnt "selskabet") blev stiftet den 12. august 2003 af klageren. Klageren har siden stiftelsen været direktør i selskabet, ligesom han siden stiftelsen har ejet 100 % af anparterne.
Selskabet er registreret med branchekode "702200 Virksomhedsrådgivning og anden rådgivning om driftsledelse" og bibranche "771100 Udlejning og leasing af biler og lette motorkøretøjer" og har til formål "at drive handelsvirksomhed."
Selskabet har i henhold til resultatopgørelsen for indkomståret 2022 haft en nettoomsætning på i alt 157.656 kr., som jf. noterne til resultatopgørelsen stammer fra lejeindtægter. Det fremgår af selskabets skatteoplysninger for indkomståret 2022, at selskabet ejer ejendommen beliggende [adresse1], [by1]. Derudover fremgår det af selskabets balance, at selskabet i indkomståret 2022 har haft kapitalandele i tilknyttet- og associeret virksomheder for i alt 8.253.992 kr.
Det oplyses i selskabets interne årsregnskab for indkomståret 2022, at selskabet har haft følgende datterselskaber og associerede selskaber:
Datterselskaber | Hjemsted | Ejerandel |
[virksomhed2] ApS | [by2] | 100 % |
[virksomhed3] ApS | [by2] | 100 % |
[virksomhed4] ApS | [by3] | 100 % |
[virksomhed5] ApS | [by2] | 100 % |
[virksomhed6] Gmbh | Tyskland | 100 % |
Associerede selskaber | Hjemsted | Ejerandel |
[virksomhed7] ApS | [by3] | 12,50 % |
Selskabet er i indkomståret 2022 sambeskattet med følgende datterselskaber:
| - | [virksomhed5] ApS, Cvr-nr.: [...2] |
| - | [virksomhed4] ApS, Cvr-nr.: [...3] |
| - | [virksomhed2] ApS, Cvr-nr.: [...4] |
| - | [virksomhed3] ApS, Cvr-nr.: [...5] |
Selskabets regnskabsår følger kalenderåret.
Ikke godkendte fradrag for børnebidrag
Det fremgår af klagerens skatteoplysninger for indkomstårene 2020-2022, at klageren har selvangivet fradragsberettiget børnebidrag på henholdsvis 96.648 kr., 118.704 kr. og 134.592 kr.
Af en opgørelse udarbejdet af klagerens repræsentant fremgår det, at klageren har overført følgende beløb vedrørende børnebidrag og flybilletter til klagerens datter i indkomstårene 2020-2022:
Dato (overførsler) | Overførsler | Dato (flybillet) | Udgifter til flybilletter |
06-01-2020 | 7.215,25 kr. | 24-01-2020 | 1.432,00 kr. |
05-02-2020 | 6.674,40 kr. | 26-07-2020 | 3.914,17 kr. |
17-04-2020 | 17.949,60 kr. | 26-07-2020 | 1.819,00 kr. |
10-06-2020 | 6.438,60 kr. | 03-07-2020 | 1.412,00 kr. |
14-07-2020 | 18.851,40 kr. | 26-12-2020 | 716,00 kr. |
10-11-2020 | 18.908,10 kr. | 26-12-2020 | 1.424,00 kr. |
Subtotal | 76.037,35 kr. | 10.717,17 kr. | |
Total | 86.754,52 kr. |
Dato (overførsler) | Overførsler | Dato (flybillet) | Udgifter til flybilletter |
17-02-2021 | 19.699,20 kr. | 05-03-2021 | 3.857,00 kr. |
15-06-2021 | 19.985,40 kr. | 26-03-2021 | 2.776,00 kr. |
30-06-2021 | 19.788,30 kr. | 30-03-2021 | 3.225,00 kr. |
02-12-2021 | 39.147,08 kr. | 04-06-2021 | 1.134,00 kr. |
25-06-2021 | 69,00 kr. | ||
24-07-2021 | 4.705,00 kr. | ||
29-07-2021 | 886,00 kr. | ||
01-08-2021 | 662,00 kr. | ||
10-09-2021 | 1.120,00 kr. | ||
10-09-2021 | 1.120,00 kr. | ||
01-10-2021 | 4.637,00 kr. | ||
01-10-2021 | 1.443,00 kr. | ||
27-10-2021 | 2.541,00 kr. | ||
05-11-2021 | 4.637,00 kr. | ||
27-12-2021 | 2.541,00 kr. | ||
27-12-2021 | 2.541,00 kr. | ||
Subtotal | 98.619,98 kr. | 37.894,00 kr. | |
Total | 136.513,98 kr. |
Dato (overførsler) | Overførsler | Dato (flybillet) | Udgifter til flybilletter |
27-04-2022 | 20.625,87 kr. | 18-02-2022 | 2.183,00 kr. |
14-07-2022 | 19.687,10 kr. | 27-02-2022 | 3.243,00 kr. |
15-12-2022 | 19.578,44 kr. | 27-02-2022 | 2.621,00 kr. |
30-12-2022 | 19.157,93 kr. | 08-04-2022 | 1.855,00 kr. |
09-04-2022 | 3.949,00 kr. | ||
06-05-2022 | 979,00 kr. | ||
03-06-2022 | 3.839,00 kr. | ||
08-07-2022 | 2.879,00 kr. | ||
14-07-2022 | 2.677,00 kr. | ||
02-09-2022 | 458,00 kr. | ||
04-09-2022 | 2.249,00 kr. | ||
05-09-2022 | 1.008,00 kr. | ||
30-09-2022 | 2.356,00 kr. | ||
03-10-2022 | 699,00 kr. | ||
03-11-2022 | 468,00 kr. | ||
06-11-2022 | 1.599,00 kr. | ||
02-12-2022 | 3.086,00 kr. | ||
22-12-2022 | 1.908,00 kr. | ||
Subtotal | 79.049,34 kr. | 38.056,00 kr. | |
Total | 117.105,34 kr. |
Alle ovenstående overførsler er angivet med modtagerteksten "[person1]", hvortil overførslerne fra klagerens kundekonto ved [finans1] er angivet med betalingsposteringsteksten "Børnebidrag...".
Det er ikke oplyst, at Udbetaling Danmark har indberettet børnebidrag til told- og skatteforvaltningen.
Rejseudgifter
Af selskabets interne årsregnskab for indkomståret 2022 fremgår det, at selskabet har afholdt rejseomkostninger for i alt 47.140 kr.
Skattestyrelsen har opgjort de ikke fradragsberettigede udgifter som følgende:
Dato | Bilag | Tekst | Beløb |
31.01.2022 | 537 | [person2] udlæg, andre udlæg 2021 + 2022, [virksomhed8] | 749,00 kr. |
31.01.2022 | 537 | [person2] udlæg, andre udlæg 2022, vejskat | 292,00 kr. |
31.01.2022 | 537 | [person2] udlæg, lejebil 2021 | 2.786,18 kr. |
09.06.2022 | 579 | Udlæg Vito transport - billeje EUR | 5.508,63 kr. |
09.06.2022 | 579 | Udlæg Vito transport - hotel m.v. EUR | 2.631,12 kr. |
09.06.2022 | 579 | Udlæg Vito transport - flybillet | 1.900,00 kr. |
22.06.2022 | 583 | Udlæg Vito, vejafgift | 629,67 kr. |
30.08.2022 | 599 | [flyselskab] [Danmark]-[USA] | 29.808,00 kr. |
15.09.2022 | 606 | Rejseomk. | 60,00 kr. |
15.09.2022 | 611 | Hotel i [Tyskland] | 181,48 kr. |
29.09.2022 | 609 | Rejseomk. | 80,00 kr. |
30.09.2022 | 601 | [by4]-[Sverige] færge | 460,00 kr. |
06.10.2022 | 591 | Taxa | 561,00 kr. |
02.11.2022 | 656 | [virksomhed9] | 925,00 kr. |
17.11.2022 | 587 | Taxa | 200,00 kr. |
23.11.2022 | 589 | Taxa | 368,00 kr. |
I alt | 47.140,08 kr. |
Bilag 537:
Vedrørende udgiften på 749 kr. er der fremlagt en billet fra [virksomhed8] udstedt til klageren, hvor det fremgår at selskabet har betalt færgetransport for tre personer og en bil fra [by5] til [Tyskland] den 1. januar 2022. Formålet med udgiften er ikke oplyst, herunder hvad og hvem udgiften har vedrørt.
For udgiften på 292 kr. er der fremlagt en kvittering på 40 CHF (schweiziske franc) udstedt af Zollamt [...] (Toldkontor [...]) for Nationalstr.Abgabe som er den Schweiziske motorvejsafgift.
Der er ikke fremlagt bilag for den bogførte udgift på i alt 2.786,18 kr. med bogføringsteksten "[person2] udlæg, lejebil 2021".
Bilag 579:
Der er vedrørende udgiften med teksten "Udlæg Vito transport - billeje EUR" på 5.508,63 kr. fremlagt en kontraktkopi fra [virksomhed10] Gmbh & Co. på i alt 724,82 EUR. Kontrakten omfatter leje af bilen "Ford Fiesta Lim", hvortil lejeren af bilen er oplyst værende [person3].
For udgiften med teksten "Udlæg Vito transport - hotel m.v. EUR" på 2.631,12 kr. er der fremlagt en kundekvittering fra [virksomhed11] med adresse på [adresse2], 77855 [Tyskland], på i alt 122,50 EUR. Det fremgår ikke af kvittering, hvad udgiften specifikt har vedrørt, eller hvem den har vedrørt.
Der er ikke fremlagt bilag vedrørende posten " Udlæg Vito transport - flybillet" på 1.900 kr. bogført som bilag 579.
Bilag 583:
Der er vedrørende udgiften med teksten "Udlæg Vito, vejafgift" på i alt 629,67 kr. fremlagt i alt tre kvittering for vejafgifter til tunnelgennemkørsel i Schweiz. Af kvitteringerne fremgår, at der er betalt tre gange 29,50 CHF, i alt 88,50 CHF.
Bilag 599
For udgiften på i alt 29.808 kr. med teksten "[flyselskab] [Danmark]-[USA]" er der fremlagt en tur-/returbillet mellem [Danmark] og [USA] på i alt 29.808 kr. Billetten er udstedt til klageren med udrejsedato den 6. oktober 2022 og hjemrejsedato den 9. oktober 2024. Formålet med rejsen er ikke oplyst.
Bilag 606, 609 og 611
For udgifterne på henholdsvis 60 kr. med teksten "Rejseomk", 80 kr. med teksten "Rejseomk" og 181,40 kr. med teksten "Hotel i [Tyskland]" er der fremlagt tre kvitteringerne fra Tyskland til henholdsvis [virksomhed12] GmbH for taxakørsel og [virksomhed13] GmbH for bespisning/drikke. Det fremgår af kvitteringerne, at udgifterne har udgjort henholdsvis 60 EUR, 80 EUR og 181,40 EUR.
Bilag 601
Der er vedrørende udgiften med teksten "[færgerute] færge" på i alt 460 kr. fremlagt en færgebillet fra [virksomhed14] ApS vedrørende færgetransport mellem [by4] og [Sverige]. Billetten har omfattet en voksen og en bil og kostet i alt 460 kr. Formålet med udgiften er ikke oplyst, herunder hvad og hvem udgiften har vedrørt.
Bilag 591
For udgiften på i alt 561 kr. med teksten "Taxa" er der fremlagt en kvittering fra [virksomhed15] A/S dateret til den 6. oktober 2022 på samme beløb. Formålet med udgiften er ikke oplyst, herunder hvad og hvem udgiften har vedrørt.
Bilag 656
Vedrørende udgiften på i alt 925 kr. med teksten "[virksomhed9]" er der fremlagt en billet fra [virksomhed9] A/S vedrørende færgetransport mellem [by6] og [by7]. Billetten er en reservation for to personer og en bil med nummerpladenummer [reg.nr.1] for transport den 2. november 2022. Formålet med udgiften er ikke oplyst, herunder hvad udgiften har vedrørt, hvem udgiften har vedrørt, og hvem der har ejet bilen.
Bilag 587
For udgiften på i alt 200 kr. med teksten "Taxa" er der fremlagt en kvittering fra [virksomhed15] A/S dateret til den 17. november 2022 på samme beløb. Formålet med udgiften er ikke oplyst, herunder hvad og hvem udgiften har vedrørt.
Bilag 589
For udgiften på i alt 368 kr. med teksten "Taxa" er der fremlagt en kvittering fra [virksomhed16] dateret til den 6. oktober 2022 på samme beløb. Formålet med udgiften er ikke oplyst, herunder hvad og hvem udgiften har vedrørt.
Reparation- og vedligeholdelsesudgifter
Det fremgår af selskabets interne årsregnskab for indkomståret 2022, at selskabet har afholdt udgifter for i alt 154.156 kr. til reparation og vedligeholdelse. Hertil fremgår det af selskabets bogføring, bilag 579, at selskabet den 9. juni 2022 har afholdt en udgift på i alt 3.640,40 kr. med teksten "Udlæg Vito transport - autohjælp EUR". Det er oplyst, at udgiften vedrører refusion til [person3]. [person3] har hverken været medejer, direktør, ansat eller på anden måde tilknyttet selskabet.
Af en regning fra [virksomhed17] GmbH & Co.KG, [Tyskland], Tyskland, dateret den 18. april 2022 fremgår det, at en Mercedes Benz med reg.nr. [reg.nr.2] er blevet bugseret for i alt 479 EUR inkl. moms, svarende til 3.640,40 kr. Regningen er underskrevet af [person3]. Selskabet har i henhold til sine skatteoplysninger for indkomståret 2022 været ejer af bilen "MERCEDES-BENZ Vito Taxi 116 CDI" med reg.nr. [reg.nr.2].
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har for indkomstårene 2020-2022 forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med henholdsvis 96.648 kr., 118.704 kr. og 134.592 kr., i alt 349.944 kr. på baggrund af ikke godkendte fradrag for børnebidrag. Endvidere har Skattestyrelsen forhøjet klagerens aktieindkomst med 84.450 kr. på baggrund af udgifter afholdt af selskabet, som er anset som maskeret udbytte til klageren.
Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført:
"...
1.Underholdsbidrag
...
1.4.Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
...
De børnebidrag, som forældrene har aftalt indbyrdes, kan i almindelighed fratrækkes. Det er en forudsætning, at parterne kan dokumentere aftalen, se Juridisk Vejledning afsnit C.C.A.8.5.2.2.
Hvis en fraskilt/frasepareret ægtefælle betaler underholdsbidrag til de børn, der ikke bor hos vedkommende, har bidragsyderen fradrag i den skattepligtige indkomst for udgiften til bidraget. Se ligningslovens § 10, stk. 1.
Der er kun fradragsret for den del af bidraget, der overstiger et beløb svarende til det tillæg, der er fastsat i (LBK nr. 63 af 21. januar 2019) lov om børnetilskud og forskudsvis udbetaling af børnebidrag, § 4, stk. 5. Dvs. at der gives et fradrag for beløb, der overstiger følgende beløb pr. år:
2020: 1.944 kr.
2021: 1.980 kr.
2022: 2.004 kr.
Fradrag for underholdsbidrag kan ikke godkendes, da vi ikke har modtaget kopi af bidragsaftalen, som dokumenterer, at du har ret til fradraget.
Der ikke fradrag for rejseudgifter i forbindelse med samkvem af børn. Ligningslovens § 10, stk. 2. omfatter alene bidrag til underhold af børn.
Din skattepligtige indkomst for 2020 forhøjes med 96.648 kr., for 2021 med 118.704 kr., 2022 med 134.592 kr.
...
4.Maskeret udlodning
...
4.4.Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Ved kontrol af [virksomhed1] ApS' bogførte udgifter er det konstateret, at selskabet har betalt udgifter, hvor der umiddelbart ikke er nogen sammenhæng mellem udgifterne og selskabets indkomstskabende aktiviteter. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at udgifterne vedrører din privatsfære vedrørende følgende bogførte beløb:
[virksomhed1] ApS ejer udlejningsejendommen [adresse1][by3]. Selskabets omsætning vedrører alene lejeindtægter herfra.
Rejseudgifter
Det fremgår af Den juridiske Vejledning afsnit C.A.5.14.1.9 Udgifter i forbindelse med firmabil:
Eksempler på udgifter, der ikke er af driftsmæssig karakter:
| · | Garage |
| · | Parkometerafgift |
| · | Parkeringsafgifter |
| · | Parkeringsbøder |
| · | Fartbøder |
| · | Færgebilletter |
| · | Biltog |
| · | Motorvejs- og broafgifter. |
Udgifter, der ikke er af driftsmæssig karakter, er ikke indeholdt i den skattemæssige værdiansættelse af fri firmabil. I det omfang arbejdsgiveren betaler sådanne udgifter, skal en evt. beskatning af værdien af udgifterne bedømmes konkret. Se også artiklen TfS 1996, 489 TSS, om udgifter indeholdt i den skattemæssige værdiansættelse af fri firmabil.
Skattestyrelsen anser følgende udgifter for ikke at være indeholdt i den skattemæssige værdiansættelse af fri firmabil:
Bilag 537 vedrører flere bilag:
Et bilag vedrører færgebillet [færgerute] 749 kr. Der er købt færgebillet [færgerute]. den 1. januar 2022 med 3 personer. Den 1. januar er en helligdag.
Vejafgift [Schweiz] 40 chf omregnet til dkr. 292 kr.
Under dette bilag er der også bogført leje af bil 2021 2.786,18 kr. Bilaget er ikke modtaget. Ifølge den bogførte tekst vedrører bilaget 2021.
Bilag 583 vedrører vejafgifter i udlandet 629,67 kr.
Bilag 601 vedrører færgebillet [færgerute] 460 kr.
Bilag 656 vedrører udgift 925 kr. til [færgerute] den 02-11-2022.
Ovenstående udgifter afholdt af [virksomhed1] ApS anses for at vedrøre din privatsfære, da de ikke er omfattet af reglerne om fri bil.
Bilag 579:
Der er lavet en opgørelse med teksten: Kvitteringer ifbm [person3] udlæg og nedbrud af Viano firmabil:
Bilaget vedrører refusion af udgifter vedrørende [person3]. Han er ikke ansat i selskabet. Der er ingen oplysninger om, hvilken tilknytning [person3] har til selskabet.
Selskabet har fratrukket 5.508,63 kr. i leje af bil. På lejekontrakten står der [person3] som driver.
Fratrukket hoteludgifter 122,50 € * kurs 7,60 = 931 kr. Bilaget er en dankortkvittering. Det fremgår ikke, hvem der har overnattet på hotellet. Hotellet ligger i Tyskland.
Færgebillet [færgerute] fratrukket 82 € * kurs 7,60 = 623,20 kr.
Fratrukket flybillet 1.900 kr. Bilaget mangler.
Selskabet har samlet fratrukket udgifter med 10.039,75 kr. vedrørende bilag 579. Udgifter vedrørende [person3] anses for at vedrøre din privatsfære.
Bilag 587 vedrører taxakvittering på 200 kr. Det fremgår ikke af kvitteringen hvorfra og hvor til der er blevet kørt.
Bilag 589 vedrører taxakvittering på 368 kr. Der er kørt fra [virksomhed18]. Det fremgår ikke af kvitteringen, hvor til der er blevet kørt. Kvitteringen er dateret 22. september 2020. Formålet med kørslen er ikke oplyst. Bilaget vedrører ikke 2022.
Bilag 591 vedrører en taxakvittering 561 kr. Det fremgår ikke af kvitteringen, hvorfra og hvortil taxaen har kørt. Formålet med kørslen er ikke oplyst.
Bilag 599 vedrører flybillet til [USA]. Fratrukket 29.808 kr.
Bilag 606 vedrører en taxakvittering fra Tyskland. Selskabet har fratrukket udgiften er fratrukket med 60 kr.
Bilag 609 vedrører taxakvittering fra Tyskland, som selskabet har fratrukket med 80 kr.
Bilag 611 vedrører køb af drikkevarer på [virksomhed13] GmbH, [Tyskland] 181,48 kr. Mastercard kvittering dækker for oplysninger om værelse.
Skematisk opgørelse over udgifter betalt af [virksomhed1] ApS, som vi anser for at vedrøre din privatsfære:
Rejseudgifter:
Dato | Bilag | Tekst | Beløb |
31.01.2022 | 537 | [person2] udlæg, andre udlæg 2021 + 2022, [virksomhed8] | 749,00 kr. |
31.01.2022 | 537 | [person2] udlæg, andre udlæg 2022, vejskat | 292,00 kr. |
31.01.2022 | 537 | [person2] udlæg, lejebil 2021 | 2.786,18 kr. |
09.06.2022 | 579 | Udlæg Vito transport - billeje EUR | 5.508,63 kr. |
09.06.2022 | 579 | Udlæg Vito transport - hotel m.v. EUR | 2.631,12 kr. |
09.06.2022 | 579 | Udlæg Vito transport - flybillet | 1.900,00 kr. |
22.06.2022 | 583 | Udlæg Vito, vejafgift | 629,67 kr. |
30.08.2022 | 599 | [flyselskab] [Danmark]-[USA] | 29.808,00 kr. |
15.09.2022 | 606 | Rejseomk. | 60,00 kr. |
15.09.2022 | 611 | Hotel i [Tyskland] | 181,48 kr. |
29.09.2022 | 609 | Rejseomk. | 80,00 kr. |
30.09.2022 | 601 | [by4]-[Sverige] færge | 460,00 kr. |
06.10.2022 | 591 | Taxa | 561,00 kr. |
02.11.2022 | 656 | [virksomhed9] | 925,00 kr. |
17.11.2022 | 587 | Taxa | 200,00 kr. |
23.11.2022 | 589 | Taxa | 368,00 kr. |
I alt | 47.140,08 kr. |
Vi anser betalte rejseudgifter 47.140 kr. for maskeret udlodning til dig, se ligningslovens § 16 A, da der ikke umiddelbart ses at være en sammenhæng mellem udgifterne og selskabets indtjening.
Reparation/vedligeholdelse af bil:
Dato | Bilag | Tekst | Beløb | |
09.06.2022 | 579 | Udlæg Vito transport - autohjælp EUR | 3.640,40 | Vedrører [person3] |
Reparation/vedligeholdelse i alt | 3.640,40 |
Vi anser selskabet betaling af reparation/vedligeholdelse 3.640 kr. for maskeret udlodning til dig, se ligningslovens § 16 A. Udlæg for selskabet skal dokumenteres ved bilag. [person3] ses ikke at have en tilknytning til [virksomhed1] ApS
...
Skattestyrelsen er af den opfattelse, at ovenstående udgifter er afholdt på baggrund af din dominerende indflydelse i [virksomhed1] ApS. Udgifterne ses ikke at have en direkte sammenhæng med selskabets indtjeningen, men at de derimod vedrører din privatsfære.
Maskeret udlodning i alt udgør følgende:
Reparation/vedligeholdelse af bil 3.640 kr.
Rejseudgifter 47.140 kr.
...
Maskeret udlodning beskattes som aktieindkomst, se personskattelovens § 4 a. Din aktieindkomst for indkomståret 2022 forhøjes med 84.450 kr. som maskeret udlodning.
..."
Udtalelse fra Skattestyrelsen
I forbindelse med klagesagsbehandlingen har Skattestyrelsen den 12. september 2024 udtalt følgende:
"...
Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:
Fradrag for børnebidrag
...
Skattestyrelsens bemærkninger
Skattestyrelen har ikke tidligere modtaget oplysninger om, at der kun foreligger en mundtlig aftale vedrørende børnebidrag.
Der er ingen begrundelse og dokumentation for, hvorledes børnebidragets størrelse er fastsat. Pengeoverførsler fra skatteyders bankkonto til Norge er i sig selv ikke dokumentation for, at de vedrører fradragsberettigede børnebidrag.
Der er ikke fradrag for transportudgifter i forbindelse med samkvem af børn. Ligningslovens § 10, stk. 2 omfatter alene bidrag til underhold af børn.
Skatteyder har ikke dokumenteret aftalen om underholdsbidrag. For at få fradrag for børnebidrag, kræver det en skriftlig aftale om betaling af børnebidraget mellem de to parter eller via Familieretshuset (tidligere Statsforvaltningen) Dette er en betingelse for at få fradrag, se Den Juridiske Vejledning afsnit C.C.8.5.2.2., og på skat.dk > borger > fradrag > børnebidrag og ægtefællebidrag > børnebidrag.
Skattestyrelsen har i forbindelse med sagsbehandlingen modtaget et regneark fra skatteyders repræsentant [person4] fra [virksomhed19] med opgørelse over pengeoverførsler og flybilletter vedrørende [person5]. Regnearket er ikke dokumentation for fratrukne underholdbidrag/børnebidrag og opfylder ikke betingelserne for, at der kan gives fradrag.
[person2] har ikke dokumenteret, at han har ret til fradrag for børnebidrag.
Der henvises i øvrigt til vores begrundelse i afgørelsen dateret 21. maj 2024.
Maskeret udlodning - rejseudgifter 47.140 kr.
...
Skattestyrelsens bemærkninger
Hverken [virksomhed1] ApS eller [person2] har dokumenteret, at kørslen er erhvervsmæssigt begrundet.
Det er [virksomhed1] ApS og skatteyder, som har bevisbyrden for, at rejseudgifterne har en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelse af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der skal således være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Se Den Juridiske Vejledning afsnit C.C.2.2.1.2
Ifølge [virksomhed1] ApS' årsregnskab og skattemæssige specifikationer for 2022 er der ingen aktivitet i Schweiz. Det fremgår af årsregnskabet og skattemæssige specifikationer, at selskabet ejer et tysk datterselskab. Der er ikke anvendt international sambeskatning, hvorfor det tyske datterselskabs skattepligtige indkomst ikke indgår i sambeskatningsindkomsten hos [virksomhed1] ApS. Udgifter i forbindelse med det tyske datterselskab [virksomhed6] Gmbh, Tyskland kan derfor ikke fratrækkes i den danske indkomst, se statsskattelovens § 6, stk. 1.
Ifølge [virksomhed1] ApS årsregnskab og skattemæssige specifikationer for 2022, har selskabet ikke aktivitet i udlandet udover ovennævnte datterselskab i Tyskland.
Det fremgår af Den Juridiske Vejledning afsnit C.C.2.2.1.2, at driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelse af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der skal således være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften.
[person3] er hverken ansat i eller medejer af [virksomhed1] ApS, og anses derfor ikke for at have en tilknytning til selskabet, der berettiger til at udgifter vedrørende ham, kan betales af selskabet uden at få skattemæssige konsekvenser for [person2].
Konto 3140 Reparation/vedligeholdelse af bil 2022:
[virksomhed1] ApS har i bilag 579 opgjort en samlet udgift på 17.029,43 kr. Heraf er to af bilagene fratrukket på konto 3140 Reparation/vedligeholdelse af bil. Benzinudgift fratrukket med 546,74 kr. og leje af bil 3.640,40 kr. Det fremgår af bilaget, at [person3] er lejer af bilen. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for 3.640,40 kr. i [virksomhed1] ApS. Udgiften anses for at være selskabet uvedkommende og vedrører skatteyders privatsfære. Se ovenstående afsnit.
..."
Skattestyrelsen har den 20. februar 2025 udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling:
"...
Vi kan tiltræde forslaget med følgende bemærkninger:
Børnebidrag
Skattestyrelsen har ikke godkendt de af [person2] selvangivne fradrag for børnebidrag med i alt 349.944 kr. i indkomstårene 2020 - 22.
Ved korrektionen har vi henvist til ligningslovens § 10, stk. 2, og Skattestyrelsens Juridiske Vejledning afs. C.A.8.5.2.2, hvoraf det fremgår, at en fraskilt/ frasepareret ægtefælle har fradrag for udgiften til underholdsbidrag til de børn, der ikke bor hos vedkommende, og som han eller hun har forsørgerpligt for over for det offentlige.
Det fremgår videre, at det i henhold til praksis er en forudsætning for fradrag for børnebidrag, som forældrene har aftalt indbyrdes, at aftalen kan dokumenteres, og at der ikke er fradrag for beløb, som betales direkte til barnet, medmindre det klart fremgår af aftalen eller omstændighederne i øvrigt, at dette kan ske med frigørende virkning.
[person2] har forklaret, at de ydede bidrag er aftalt efter forlig med barnets mor, og at de består af betaling for flybilletter og bankoverførsler til hans datter, som bor i Norge, sådan at hun har haft mulighed for samvær med sin far, som bor i Danmark.
Der er ikke fremlagt bidragsaftale eller anden dokumentation for forpligtelsen, men bankkontoudtog med posteringer med teksten "børnebidrag" og oversigt over udgifter til flybilletter.
Det er ikke vores opfattelse, at det fremlagte tilstrækkeligt godtgør, at betingelserne for fradrag er opfyldt. Der er herved henset til, at der er tale om bidrag, der væsentligt overstiger de vejledende bidragssatser, hvor normalbidraget f.eks. i 2020 udgjorde 16.980 kr. om året, at der alene er forklaret om den aftale, der ligger til grund for betalingerne, og at vi ikke kan se, hvem der er modtager af de overførsler, der fremgår af klagers bankkontoudtog.
Det bemærkes endvidere, at ligningslovens § 10 ikke hjemler fradrag for transportudgifter i forbindelse med samvær.
Der henvises til TfS 1988.484.LSR, TfS 1991.461.LSR og til SKM 2004.331.VLR, hvor skatteyderen ikke blev anset for berettiget til at fradrage ekstra børnebidrag, fordi det ikke var godtgjort, at skatteyderen var retligt forpligtet til at betale yderligere børnebidrag.
Skatteankestyrelsen er enig i vores afgørelse og har supplerende bemærket, at [person2] ikke har opfyldt pligten efter skatteindberetningslovens § 41, hvorefter identiteten af børnebidragsmodtageren skal oplyses til Skattestyrelsen.
Vi kan tiltræde forslaget.
Maskeret udlodning
Skattestyrelsen har med henvisning til ligningslovens § 16 A anset [person2] for skattepligtig af maskeret udlodning fra det af ham ejede selskab [virksomhed1] ApS med i alt 50.780 kr.
Der er tale om rejseudgifter og udgifter til reparation/ vedligeholdelse af bil afholdt af selskabet, som vi har er anset for at være af privat karakter, og hvor selskabet ikke har godtgjort, at de var forretningsmæssigt begrundede. Der henvises til klagesagen vedrørende selskabet med Skatteankestyrelsens sagsnummer [sag1].
I denne situation fremgår det af praksis, at der skal ske beskatning hos hovedanpartshaveren, i hvis interesse udgifterne anses for at være afholdt.
Vi har herved henvist til SKM 2007.796.ØLR.
Skatteankestyrelsen foreslår afgørelsen stadfæstet med en beløbsmæssig forhøjelse på 2.069 kr., der skyldes en regnefejl.
Vi kan tiltræde forslaget.
..."
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at klagerens personlige indkomst nedsættes med henholdsvis 84.810 kr. i indkomståret 2020, 134.539 i indkomståret 2021 og 115.101 kr. i indkomståret 2022. Endvidere er der fremsat påstand om, at klagerens aktieindkomst skal nedsættes med i alt 50.780 kr. for indkomståret 2022.
Til støtte for påstanden er bl.a. anført:
"...
Fradrag for børnebidrag:
[person2] har betalt bidrag til sine børn, der ikke bor hos ham. I forhold til de selvangivne fradrag er der indsendt redegørelse for beløbene. Der er tale om bankoverførsler til samt for betaling for flybilletter, så datteren, der bor i Norge, har haft mulighed for samvær med sin far i Danmark.
Der er lidt forskydninger mellem de foretagne fradrag og de faktisk foretagne betalinger i de tre indkomstår.
Vedrørende bankoverførslerne kan de forskellige ca. kvartalsvise overførsler forklares overordnet set med valutakursændringer i forhold til den norske kroner. Bidrag er aftalt efter forlig med barnets mor i norske kroner.
I forbindelse med gennemgangen af dokumentationen er der konstateret nogle differencer for de enkelte indkomstår.
[person2] har således kunne fremskaffe dokumentation for 2020 på DKK 86.754 mod selvangivet DKK 96.648. Beløbet på DKK 86.754 fordeler sig med DKK 76.037 på bankoverførsler og DKK 10.717 på flybilletter.
For 2021 foreligger der dokumentation for DKK 136.519. Der er selvangivet DKK 118.704. Beløbet på DKK 136.519 fordeler sig med DKK(98.620 på bankoverførsler og DKK 37.894 på flybilletter.
For 2020 foreligger der dokumentation for DKK 117.105. Der er selvangivet DKK 134.592. Beløbet på DKK 117.105 fordeler sig med DKK 79.049 på bankoverførsler og DKK 38.056 på flybilletter.
Vi mener, at der skal godkendes fradrag således:
2020:
DKK 86.754 - DKK 1.944 (tillæg til normalbidraget) DKK 84.810
2021:
DKK 136.519 - DKK 1.980 (tillæg til normalbidraget) DKK 134.539
2022:
DKK 117.105 - DKK 2.004 (tillæg til normalbidraget) DKK 115.101
Alternativt mener vi maksimalt, at der være tale om, at det udgifterne til flybilletter, der ikke kan anses at være fradragsberettiget som børnebidrag.
Vi er uenig med Skattestyrelsen i, at der skal foreligge en bidragsresolution eller i øvrigt en skriftlig aftale. En mundtlig aftale er lige så bindende som en skriftlig aftale. Der er dokumentation for betalingen af børnebidrag. Bidraget er samtidig skattepligtig for barnet i det omfang der modtages bidrag ud over normalbidraget. Det faktum, at der betales bidrag til et barn uden for dansk beskatning kan ikke være et argument for at nægte fradrag.
Vi eftersender dokumentation for betalingerne.
Maskeret udlodning - rejseudgifter - DKK 47.140:
[person2] er hovedaktionær og direktør i selskabet [virksomhed1] ApS. De afholdte rejseudgifter er afholdt i forbindelse med [person2]s afholdelse af møde i ind- og udland i forbindelse med varetagelse af opgaver vedrørende selskabets investeringer.
Vi er ikke enig med Skattestyrelsen i, at de foretagne fradrag for rejseudgifter i ind- og udland er afholdt i [person2]s private interesse.
Vi gør gældende, at [virksomhed1] ApS ikke er egentligt holdingselskab men har mange aktiviteter med investeringer i ind- og udland. Selskabet aktiviteter består i udlejning af fast ejendom og investering. Det er derfor forretningsmæssigt begrundet, at der foreligger rejseudgifter.
Med hensyn til refusion af udgifter vedrørende [person3] er det forklaret, at [person2] havde været på forretningsrejse i Schweiz. Rejsen til Schweiz blev foretaget i firmabilen. Returrejsen til Danmark foregik med fly. [person2] aftalte derfor med [person3], at denne skulle køre bilen til Danmark. I Tyskland brød bilen imidlertid sammen og måtte på værksted, hvor den gennemgik en større reparation. [virksomhed1] ApS måtte derfor afholde [person3]s overnatningsudgifter i Tyskland, hjemrejse og returrejse i lejet bil til Tyskland for at hente bilen efter endt reparation.
Skattestyrelsens afgørelse om, at de afholdte udgifter er afholdt i [person2]s private interesse og derfor udgør maskeret udbytte, beror på en udokumenteret og ikke underbygget påstand. [person2] har personligt en høj indkomst, stor formue og et betydeligt privatforbrug. Der er ingen indikation for, at han skulle lade selskabet afholde udgifter, som han som direktør i selskabet ikke mente var forretningsmæssigt velbegrundede. Der er tale om et relativt beskedent samlet beløb. Det har formodningen imod sig, at en person med [person2]s privatøkonomiske forhold skulle have overvejelser om at overføre privatforbrug på den størrelsesorden til sit selskab for at spare 22 % i skat.
Vi mener, at der reelle forretningsmæssige begrundelser for selskabets afholdelse af udgifterne, hvorfor der ikke er tale om maskeret udlodning-/udbytte til [person2].
Vi indstiller, at der ikke sker beskatning af beløbet på DKK 47.140.
Reparation/vedligeholdelse af bil:
Skattestyrelsen har anset, [virksomhed1] ApS' afholdelse af reparation er bil er sket i hovedanpartshaver [person2] private interesse, hvor man har fortaget beskatning beløbet som maskeret udbytte. Beløbet udgør DKK 3.640.
Der er tale om postering med teksten "Udlæg Vito transport - autohjælp EUR - Vedrørende [person3].
Vi er ikke enig i ændringen.
Vi henviser til forklaringen under ovenstående punkt omkring omkostning forbundet med bilens sammenbrud i Tyskland. Samtidig skal vi tilføje, at Skattestyrelsen samtidig har stadfæstet, at den pågældende bil - Mercedes-Benz Vito - af selskabet er stillet til rådighed som fri bil for selskabets direktør [person2]. Vi mener, at reparation af en firmabil indgå i værdi af fri bil. Skattestyrelsen har således allerede beskattet [person2] i forbindelse med, at han er blevet beskattet af fri bil af sammen bil.
Vi indstiller, at der ikke sker beskatning af beløbet på DKK 3.640.
..."
Landsskatterettens afgørelse
Sagen angår, om det er berettiget, at Skattestyrelsens har forhøjet klagerens personlige indkomst med henholdsvis 96.648 kr., 118.704 kr. og 134.592 kr., i alt 349.944 kr. i indkomstårene 2020-2022 vedrørende ikke godkendte fradrag for børnebidrag, og at Skattestyrelsen har anset de af selskabet afholdte rejseudgifter og reparations- og vedligeholdelsesudgifter på i alt 50.780 kr. i indkomståret 2022 for maskeret udbytte til klageren.
Retsgrundlaget
Børnebidrag
Af ligningslovens § 10, stk. 1 fremgår følgende:
"Bidrag, som i anledning af skilsmisse eller separation udredes af den ene af ægtefællerne til underhold af den anden ægtefælle, kan fradrages i bidragsyderens skattepligtige indkomst. Bidrag, som i anledning af skilsmisse eller separation udredes af den ene af ægtefællerne til underhold af børn, der ikke opholder sig hos bidragyderen, kan fradrages i bidragyderens skattepligtige indkomst efter reglerne i stk. 2.
...
Bidragene til underhold af et barn medregnes til barnets skattepligtige indkomst for den del af bidragene, der overstiger det af socialministeren fastsatte normalbidrag. Særlige bidrag til barnets dåb og bidrag i anledning af, at barnet når konfirmationsalderen, medregnes dog ikke til barnets skattepligtige indkomst, i det omfang bidragene ikke overstiger for dåb 1 gang det månedlige normalbidrags grundbeløb og for bidrag i anledning af, at barnet når konfirmationsalderen, 3 gange det månedlige normalbidrags grundbeløb."
Det af ligningslovens § 10, stk. 2:
"Fradragsretten for bidrag til underhold af børn er betinget af, at bidragyderen har forsørgerpligt over for det offentlige for barnet.
...
Bidrag for tiden indtil barnets fyldte 18. år kan fradrages, i det omfang de overstiger et beløb svarende til det tillæg, der er fastsat i § 4, stk. 5, i lov om børnetilskud og forskudsvis udbetaling af børnebidrag. ..."
Det fremgår af skatteindberetningslovens § 41, stk. 2:
"En person, som yder underholdsbidrag omfattet af ligningslovens § 10, stk. 1, 1. pkt., eller børnebidrag omfattet af ligningslovens § 10, stk. 2, eller § 11, stk. 1, 1. pkt., skal over for told- og skatteforvaltningen oplyse om identiteten af modtageren af underholdsbidraget eller børnebidraget."
Endvidere fremgår det af skatteindberetningslovens § 41, stk. 3:
"Indberetningspligten efter stk. 2 anses for opfyldt, hvis et underholdsbidrag eller børnebidrag er omfattet af indberetningspligten i § 34"
Af skatteindberetningslovens § 34, stk. 1 fremgår følgende:
"Udbetaling Danmark skal årligt indberette til told- og skatteforvaltningen om opkrævning af underholdsbidrag på vegne af bidragsmodtageren efter lov om opkrævning af underholdsbidrag."
Endvidere fremgår det af skatteindberetningslovens § 34, stk. 2:
" Indberetningen skal indeholde oplysning om:
| 1) | Identiteten af den bidragspligtige. |
| 2) | Identiteten af den bidragsberettigede. |
| 3) | Størrelsen af det betalte bidrag i det forudgående kalenderår med angivelse af, om bidraget er fradragsberettiget for yderen." |
Maskeret udbytte
Af statsskattelovens § 4 fremgår:
"Som skattepligtig indkomst betragtes med de i det følgende fastsatte undtagelser og begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi..."
Af ligningslovens § 16 A, stk. 1 fremgår:
"Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes udbytte af aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer, jf. dog stk. 4"
Videre fremgår det af ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1:
" Til udbytte henregnes:
| 1) | Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktuelle aktionærer eller andelshavere, jf. dog stk. 3, og afståelsessummer omfattet af § 16 B, stk. 1." |
Af personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 1 fremgår:
"Aktieindkomst omfatter det samlede beløb af:
| 1) | aktieudbytte efter ligningslovens § 16 A ..." |
Af Østre Landsrets dom af 22. marts 2017, offentliggjort i SKM2017.294.ØLR, fremgår blandt andet:
"...
Udgangspunktet er herefter, at de ikke fradragsberettigede udbetalinger eller overførsler, som A ApS har foretaget, skal anses for maskeret udlodning til S, medmindre det godtgøres, at de af A ApS afholdte udgifter angår selskabet.
..."
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Ikke godkendte fradrag for børnebidrag
Klageren har i indkomstårene 2020-2022 selvangivet fradrag for børnebidrag på henholdsvis 96.648 kr., 118.704 kr. og 134.592 kr., i alt 349.944 kr.
Landsskatteretten finder, at de selvangivne fradrag ikke kan godkendes, jf. ligningslovens § 10, stk. 1 og 2.
Landsskatteretten har herved lagt vægt på, at klageren har medtaget udgifter til fly i opgørelsen af selvangivne børnebidrag, og at klageren ikke har opfyldt oplysningspligten overfor Told- og Skattemyndigheden, idet klageren ikke har oplyst identiteten af børnebidragsmodtageren.
Landsskatteretten bemærker yderligere, at klageren ikke har godtgjort, at der har været indgået en aftale om børnebidrag, idet der ikke er fremlagt en bidragsaftale, ligesom han ej heller på anden måde har godtgjort, at overførslerne med teksten " [person1]" er børnebidrag.
Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.
Maskeret udbytte
Klagerens selskab har i indkomståret 2022 afholdt rejseudgifter for i alt 47.140 kr. Derudover har selskabet afholdt en udgift på i alt 3.640 kr. vedrørende refusion til [person3], for bugsering af den af selskabet ejet Mercedes-Benz Vito.
Landsskatteretten har i sag [sag1] fundet, at udgifterne til rejse og refusion til [person3] for bugsering af selskabets bil ikke er fradragsberettigede for selskabet, idet udgifterne ikke er anset som erhvervsmæssige udgifter afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Klageren har ikke fremlagt dokumentation for rejseudgifternes erhvervsmæssige sammenhæng, herunder rejsernes destination, formål eller deltagere. Hertil bemærker retten, at selskabet udelukkende er ejer af det tyske selskab, [virksomhed6] Gmbh, hvorfor klagerens begrundelse for sin tilstedeværelse i Schweiz ikke er dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort. Endvidere er [person3]s tilknytning til selskabet ikke oplyst, hvorfor udgiften afholdt i forbindelse med bugseringen af selskabets bil, anses som afholdt i forbindelse med privat kørsel i klagerens interesse.
På baggrund af ovenstående finder Landsskatteretten, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgifterne til rejse og refusion angår selskabet. Det er desuden ikke dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at selskabets afholdelse af udgifterne er sket som led i et låneforhold mellem selskabet og klageren. Udgifterne anses herefter for afholdt i klagerens personlige interesse og beskattes som maskeret udbytte. Retten bemærker, at udgifterne bogført under bilag 606, 609 og 611 på henholdsvis 60 kr., 80 kr. og 181,40 kr. er afholdt i Euro, hvorfor beskatningsgrundlaget herefter skal udgøre henholdsvis 446 kr., 595 kr. og 1.349 kr.
Landsskatteretten forhøjer den af Skattestyrelsen foretagne forhøjelse vedrørende dette punkt med 2.069 kr., hvorefter beskatningsgrundlaget udgør i alt 49.209 kr.
Landsskatteretten stadfæster således den af Skattestyrelsen foretagne forhøjelse vedrørende ikke godkendte fradrag for børnebidrag for indkomstårene 2020-2022 og ændrer den af Skattestyrelsens foretagne forhøjelse vedrørende maskeret udbytte for rejseudgifter og reparation-/vedligeholdelsesudgifter i indkomståret 2022 til i alt 52.849 kr.