|
|
Kendelse af 04-04-2025 - indlagt i TaxCons database den 08-05-2025
Journalnr. 24-0074205
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2022 | |||
Ikke godkendte fradrag for urealiseret kurstab | 1.144.439 kr. | 0 kr. | Medhold |
Renteindtægter fra udlån anset som skattepligtig indkomst | 0 kr. | 324.408 kr. | Medhold |
Ikke godkendte fradrag for rejseudgifter | 47.140 kr. | 0 kr. |
|
Ikke godkendte fradrag for reparation/vedligeholdelse af bil | 3.640 kr. | 0 kr. |
|
Forhøjelse af sambeskatningsindkomst | 1.042.660 | 171.849 kr. |
|
Faktiske oplysninger
Selskabet er stiftet den 12. august 2003 af [person1] (herefter benævnt "hovedanpartshaveren"). Hovedanpartshaveren har siden stiftelsen været direktør i selskabet, ligesom han siden stiftelsen har ejet 100 % af anparterne.
Selskabet er registreret med branchekode "702200 Virksomhedsrådgivning og anden rådgivning om driftsledelse" og bibranche "771100 Udlejning og leasing af biler og lette motorkøretøjer", og har til formål "at drive handelsvirksomhed."
Det fremgår af selskabets skatteoplysninger for indkomståret 2022, at selskabet har ejet adressen [adresse1], [by1].
Det oplyses i selskabets interne årsregnskab for indkomståret 2022, at selskabet har haft følgende datter- og associeret selskaber:
Datterselskaber | Hjemsted | Ejerandel |
[virksomhed1] ApS | [by2] | 100 % |
[virksomhed2] ApS | [by2] | 100 % |
[virksomhed3] ApS | [by3] | 100 % |
[virksomhed4] ApS | [by2] | 100 % |
[virksomhed5] Gmbh | Tyskland | 100 % |
Associerede selskaber | Hjemsted | Ejerandel |
[virksomhed6] ApS | [by3] | 12,50 % |
Selskabet er i indkomståret 2022 administrationsselskab i sambeskatningen med følgende datterselskaber:
| - | [virksomhed4] ApS, Cvr-nr.: [...1] |
| - | [virksomhed3] ApS, Cvr-nr.: [...2] |
| - | [virksomhed1] ApS, Cvr-nr.: [...3] |
| - | [virksomhed2] ApS, Cvr-nr.: [...4] |
Selskabet har i henhold til deres resultatopgørelse for indkomståret 2022 haft en nettoomsætning på i alt 157.656 kr., som jf. noterne til resultatopgørelsen stammer fra lejeindtægter. Derudover fremgår det af selskabets balance, at selskabet i indkomståret 2022 har haft kapitalandele i tilknyttet- og associeret virksomheder for i alt 8.253.992 kr.
Selskabets regnskabsår følger kalenderåret.
Ikke godkendte fradrag for urealiseret kurstab
Selskabets hovedanpartshaver har den 20. august 2003 lånt 1.000.000 kr. til selskabet, [virksomhed7] Ltd Det fremgår af en kautionsaftale af samme dato, at [virksomhed7] Ltds direktører hæfter personligt for gælden, hvis [virksomhed7] Ltd ikke betaler ved forfald.
Den 19. februar 2004 har selskabets hovedanpartshaver lånt yderligere 100.000 USD til [virksomhed7] Ltd med betalingsforfald af det fulde beløb plus renter den 19. januar 2005.
Det fremgår af en låneaftale mellem selskabet og [virksomhed7] Ltd dateret den 3. oktober 2012, at låneaftalen erstatter de forhenværende gældsbreve dateret den 20. august 2003 og den 19. februar 2004.Hertil er det oplyst, at gældsbrevene oprindeligt er stiftet med hovedanpartshaveren som kreditor, men at selskabet har overtaget fordringen ved kreditorskifte.
Af selskabets interne årsregnskab for indkomståret 2022 fremgår det, at selskabet har haft et urealiseret kurstab på værdipapirer på henholdsvis 1.802.267 i indkomståret 2021 og 1.144.439 kr. i indkomståret 2022. Hertil fremgår det ligeledes, at selskabet har haft renteindtægter fra [virksomhed7] Ltd på henholdsvis 297.622 kr. i indkomståret 2021 og 324.408 kr. i indkomståret 2022.
Af en posteringsbalance for indkomståret 2022 vedrørende forrentningen af et mellemværende mellem selskabet og [virksomhed7] Ltd fremgår det, at der tilskrives renter på i alt 324.408 kr., hvorefter selskabets samlet mellemværende er steget fra 3.604.533 kr. til 3.928.941 kr. Herefter korrigeres mellemregningen som følgende:
Årets nedskrivninger | ||
Primo | 1.802.267 | 50 % af saldo |
Nedskrivning 75 % på hele saldoen | 2.946.706 | 75 % af 3.928.941 |
Primo tbf. | -1.802.267 | |
Nedskrivning ultimo | 2.946.706 | |
Bevægelse i år | 1.144.439 | (2.946.706-1.802.267) |
Der er ikke fremlagt dokumentation for, at fordringen er forsøgt inddrevet. Det er hertil oplyst, at [virksomhed7] Ltd. hverken er tvangsopløst, under konkurs eller endeligt opløst.
Rejseudgifter
Af selskabets interne årsregnskab for indkomståret 2022 fremgår det, at selskabet har afholdt rejseomkostninger for i alt 47.140 kr.
Skattestyrelsen har opgjort de ikke fradragsberettiget udgifter som følgende:
Dato | Bilag | Tekst | Beløb |
31.01.2022 | 537 | [person1] udlæg, andre udlæg 2021 + 2022, [virksomhed8] | 749,00 kr. |
31.01.2022 | 537 | [person1] udlæg, andre udlæg 2022, vejskat | 292,00 kr. |
31.01.2022 | 537 | [person1] udlæg, lejebil 2021 | 2.786,18 kr. |
09.06.2022 | 579 | Udlæg Vito transport - billeje EUR | 5.508,63 kr. |
09.06.2022 | 579 | Udlæg Vito transport - hotel m.v. EUR | 2.631,12 kr. |
09.06.2022 | 579 | Udlæg Vito transport - flybillet | 1.900,00 kr. |
22.06.2022 | 583 | Udlæg Vito, vejafgift | 629,67 kr. |
30.08.2022 | 599 | [flyselskab] [Danmark]-[USA] | 29.808,00 kr. |
15.09.2022 | 606 | Rejseomk. | 60,00 kr. |
15.09.2022 | 611 | Hotel i [Tyskland] | 181,48 kr. |
29.09.2022 | 609 | Rejseomk. | 80,00 kr. |
30.09.2022 | 601 | [by4]-[Sverige] færge | 460,00 kr. |
06.10.2022 | 591 | Taxa | 561,00 kr. |
02.11.2022 | 656 | [virksomhed9] | 925,00 kr. |
17.11.2022 | 587 | Taxa | 200,00 kr. |
23.11.2022 | 589 | Taxa | 368,00 kr. |
I alt | 47.140,08 kr. |
Bilag 537:
Vedrørende udgiften på 749 kr. er der fremlagt en billet fra [virksomhed8] udstedt til hovedanpartshaveren, hvor det fremgår, at selskabet har betalt færgetransport for tre personer og en bil fra [by5] til [Tyskland] den 1. januar 2022. Formålet med udgiften er ikke oplyst, herunder hvad og hvem udgiften har vedrørt.
For udgiften på 292 kr. er der fremlagt en kvittering på 40 CHF (schweiziske franc) udstedt af Zollamt [...] (Toldkontor [...]) for Nationalstr.Abgabe som er den Schweiziske motorvejsafgift.
Der er ikke fremlagt bilag for den bogførte udgift på i alt 2.786,18 kr. med bogføringsteksten "[person1] udlæg, lejebil 2021".
Bilag 579:
Der er vedrørende udgiften med teksten "Udlæg Vito transport - billeje EUR" på 5.508,63 kr. fremlagt en kontraktkopi fra [virksomhed10] Gmbh på i alt 724,82 EUR. Kontrakten omfatter leje af bilen "Ford Fiesta Lim", hvortil lejeren af bilen er oplyst værende [person2].
For udgiften med teksten "Udlæg Vito transport - hotel m.v. EUR" på 2.631,12 kr. er der fremlagt en kundekvittering fra [virksomhed11] med adresse på [adresse2], 77855 [Tyskland], på i alt 122,50 EUR. Det fremgår ikke af kvitteringen, hvad udgiften specifikt har vedrørt, eller hvem den har vedrørt.
Der er ikke fremlagt bilag vedrørende posten " Udlæg Vito transport - flybillet" på 1.900 kr. bogført som bilag 579.
Bilag 583:
Der er vedrørende udgiften med teksten "Udlæg Vito, vejafgift" på i alt 629,67 kr. fremlagt i alt tre kvitteringer for vejafgifter til tunnelgennemkørsel i Schweiz. Af kvitteringerne fremgår, at der er betalt tre gange 29,50 CHF, i alt 88,50 CHF.
Bilag 599
For udgiften på i alt 29.808 kr. med teksten "[flyselskab][Danmark]-[USA]" er der fremlagt en tur-/returbillet mellem [Danmark] og [USA] på i alt 29.808 kr. Billetten er udstedt til hovedanpartshaveren med udrejsedato den 6. oktober 2022 og hjemrejsedato den 9. oktober 2024. Formålet med rejsen er ikke oplyst.
Bilag 606, 609 og 611
For udgifterne på henholdsvis 60 kr. med teksten "Rejseomk", 80 kr. med teksten "Rejseomk" og 181,40 kr. med teksten "Hotel i [Tyskland]" er der fremlagt tre kvitteringerne fra Tyskland til henholdsvis [virksomhed12] GmbH for taxakørsel og [virksomhed13] GmbH for bespisning/drikke. Det fremgår af kvitteringerne, at udgifterne har udgjort henholdsvis 60 EUR, 80 EUR og 181,40 EUR.
Bilag 601
Der er vedrørende udgiften med teksten "[by4]-[Sverige] færge" på i alt 460 kr. fremlagt en færgebillet fra [virksomhed14] ApS vedrørende færgetransport mellem [by4] og [Sverige]. Billetten har omfattet en voksen og en bil og kostet i alt 460 kr. Formålet med udgiften er ikke oplyst, herunder hvad og hvem udgiften har vedrørt.
Bilag 591
For udgiften på i alt 561 kr. med teksten "Taxa" er der fremlagt en kvittering fra [virksomhed15] A/S dateret til den 6. oktober 2022 på samme beløb. Formålet med udgiften er ikke oplyst, herunder hvad og hvem udgiften har vedrørt.
Bilag 656
Vedrørende udgiften på i alt 925 kr. med teksten "[virksomhed9]" er der fremlagt en billet fra [virksomhed9] A/S vedrørende færgetransport mellem [by6] og [by7]. Billetten er en reservation for to personer og en bil med nummerpladenummer [reg.nr.1] for transport den 2. november 2022. Formålet med udgiften er ikke oplyst, herunder hvad udgiften har vedrørt, hvem udgiften har vedrørt, og hvem der har ejet bilen.
Bilag 587
For udgiften på i alt 200 kr. med teksten "Taxa" er der fremlagt en kvittering fra [virksomhed15] A/S dateret til den 17. november 2022 på samme beløb. Formålet med udgiften er ikke oplyst, herunder hvad og hvem udgiften har vedrørt.
Bilag 589
For udgiften på i alt 368 kr. med teksten "Taxa" er der fremlagt en kvittering fra [virksomhed16] dateret til den 6. oktober 2022 på samme beløb. Formålet med udgiften er ikke oplyst, herunder hvad og hvem udgiften har vedrørt.
Reparation- og vedligeholdelsesudgifter
Det fremgår af selskabets interne årsregnskab for indkomståret 2022, at selskabet har afholdt udgifter for i alt 154.156 kr. til reparation og vedligeholdelse. Hertil fremgår det af selskabets bogføring, bilag 579, at selskabet den 9. juni 2022 har afholdt en udgift på i alt 3.640,40 kr. med teksten "Udlæg Vito transport - autohjælp EUR". Det er oplyst, at udgiften er betalt til [person2]. [person2] har hverken været medejer, direktør, ansat eller på anden måde tilknyttet selskabet.
Af en regning fra [virksomhed17] GmbH KG, [Tyskland], Tyskland, dateret til den 18. april 2022 fremgår det, at en Mercedes Benz med reg.nr. [reg.nr.2] bliver bugseret for i alt 479 EUR inkl. moms. Regningen underskrives af [person2]. Bilen med reg.nr. [reg.nr.2] er registret i selskabet. Skattestyrelsen har vedrørende bilen anset denne som værende stillet til rådighed for hovedanpartshaveren.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2022 med i alt 1.195.219 kr. på baggrund af ikke godkendte fradrag for urealiseret kurstab, rejseudgifter og reparation-/vedligeholdelsesudgifter til bil.
Endvidere har Skattestyrelsen nedsat selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2022 med i alt 324.408 kr., idet selskabet ikke anses som rette indkomstmodtager af fordringen mod [virksomhed7] Ltd
Skattestyrelsen har forhøjet selskabets sambeskatningsindkomst med i alt 1.042.660 kr.
Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført:
"...
1. Ikke godkendte fradrag
...
1.3. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
...
Indkomståret 2022:
...
Urealiseret kurstab, værdipapirer 1.144.439 kr.
Selskabets revisor har skrevet følgende i brev af 30. april 2024:
"Der er tale om et udlån fra 2003, lånet var på DKK 2.178.845. Lånet er løbende forrentet. Ifølge låneaftale skule lånet være indfriet i 2013. Dette er ikke sket. Ved udgangen af 2022 udgjorde tilgodehavendet inkl. tilskrevne ikke betale renter et beløb på DKK 3.928.941.
Der er tidligere foretaget nedskrivning af fordringen med 50 % svarende til et beløb på DKK 1.802.267. Det er selskabets egen vurdering, at der ikke er udsigt til at få lånet tilbagebetalt. Det er derfor valgt, at nedskrive fordringen med i alt 75 % af tilgodehavendet pr. 31. december 2022. Den samlede nedskrivning udgør herefter DKK 2.946.706. Der er herefter nedskrevet med yderligere beløb på DKK 1.144.439 (2.946.706-1.802.267).
Selskabets repræsentant har vedhæftet lånedokumenter i mailen som dokumentation for fordringen.
Det fremgår af lånedokumenterne, at det er [person1] (ultimative ejer), som er fordringshaver. Selskabets navn fremgår ikke af lånedokumenterne. Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at [person1] er fordringshaver og ikke [virksomhed18] ApS.
Ifølge posteringslisten er der foretaget nedskrivning af [virksomhed7] 50 % 162.204 kr. og yderligere hensættelse [virksomhed7] med 982.235 i alt 1.144.439 kr. Beløbet er fratrukket i den skattepligtige indkomst.
Da selskabet ikke er fordringshaver, kan der ikke godkendes fradrag for nedskrivning af tilgodehavendet vedrørende [virksomhed7] Ltd Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med 1.144.439 kr.
Renteindtægterne vedrørende fordringen er ikke skattepligt for selskabet, da de ikke er fordringshaver. Selskabet har indtægtsført renteindtægter vedrørende fordringen med 324.408 kr. Selskabets skattepligtig indkomst nedsættes med 324.408 kr.
Rejseudgifter 47.140 kr.
Selskabets revisor har skrevet følgende i brev af 30. april 2024 vedrørende rejseudgifter:
"Vi er ikke enig i Skattestyrelsens forslag til nægtelse af fradrag for de foretagne rejseudgifter og repræsentationsudgifter i ind- og udland.
Vi gør gældende, at [virksomhed18] ApS ikke er egentligt holdingselskab med har mange aktiviteter med investeringer i ind- og udland. Selskabet aktiviteter består i udlejning af fast ejendom og investering. Det er derfor forretningsmæssigt begrundet, at der foreligger rejse udgifter og repræsentationsudgifter.
Med hensyn til refusion af udgifter vedrørende [person2] er det forklaret, at [person1] havde været på forretningsrejse i Schweiz. Rejsen til Schweiz blev foretaget i firmabilen. Returrejsen til Danmark foregik med fly. [person1] aftalte derfor med [person2], at denne skulle køre bilen til Danmark. I Tyskland brød bilen imidlertid sammen og måtte på værksted, hvor den gennemgik en større reparation. [virksomhed18] ApS måtte derfor afholde [person2]s overnatningsudgifter i Tyskland, hjemrejse og returrejse i lejet bil til Tyskland for at hente bilen efter endt reparation. Den forklaring dækker således ligeledes betaling af reparationsudgifter på bil.
Det fremgår af Den juridiske Vejledning afsnit C.A.5.14.1.9 Udgifter i forbindelse med firmabil:
Eksempler på udgifter, der ikke er af driftsmæssig karakter:
| · | Garage |
| · | Parkometerafgift |
| · | Parkeringsafgifter |
| · | Parkeringsbøder |
| · | Fartbøder |
| · | Færgebilletter |
| · | Biltog |
| · | Motorvejs- og broafgifter. |
Udgifter, der ikke er af driftsmæssig karakter, er ikke indeholdt i den skattemæssige værdiansættelse af fri firmabil. I det omfang arbejdsgiveren betaler sådanne udgifter, skal en evt. beskatning af værdien af udgifterne bedømmes konkret. Se også artiklen TfS 1996, 489 TSS, om udgifter indeholdt i den skattemæssige værdiansættelse af fri firmabil.
Skattestyrelsen anser følgende udgifter for ikke at være indeholdt i den skattemæssige værdiansættelse af fri firmabil:
Bilag 537 vedrører flere bilag:
Et bilag vedrører færgebillet [by5] - [Tyskland] 749 kr. Der er købt færgebillet [færgerute] den 1. januar 2022 med 3 personer. Den 1. januar er en helligdag.
Bilag 583 vedrører vejafgifter i udlandet med 629,67 kr.
Bilag 601 vedrører færgebillet [by4] - [Sverige]. Der er fratrukket 460 kr.
Bilag 656 vedrører udgift til [virksomhed9] den 02-11-2022. Der er fratrukket 925 kr.
Udgifterne anses for at vedrøre ultimative ejers privatsfære, da de ikke er omfattet af reglerne om fri bil.
Selskabet ejer udlejningsejendommen [adresse1], [by3]. Omsætningen vedrører alene lejeindtægter herfra. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Nedenstående udgifter anses ikke for at være anvendt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, se statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Udgifterne anses for at vedrører ultimative ejers privatsfære, som er selskabet uvedkommende.
Ikke fradragsberettigede rejseudgifter i alt:
Dato | Bilag | Tekst | Beløb |
31.01.2022 | 537 | [person1] udlæg, andre udlæg 2021 + 2022, [virksomhed8] | 749,00 |
31.01.2022 | 537 | [person1] udlæg, andre udlæg 2022, vejskat | 292,00 |
31.01.2022 | 537 | [person1] udlæg, lejebil 2021 | 2.786,18 |
09.06.2022 | 579 | Udlæg Vito transport - billeje EUR | 5.508,63 |
09.06.2022 | 579 | Udlæg Vito transport - hotel m.v. EUR | 2.631,12 |
09.06.2022 | 579 | Udlæg Vito transport - flybillet | 1.900,00 |
22.06.2022 | 583 | Udlæg Vito, vejafgift | 629,67 |
30.08.2022 | 599 | [flyselskab] [Danmark]-[USA] | 29.808,00 |
15.09.2022 | 606 | Rejseomk. | 60,00 |
15.09.2022 | 611 | Hotel i [Tyskland] | 181,48 |
29.09.2022 | 609 | Rejseomk. | 80,00 |
30.09.2022 | 601 | [by4]-[Sverige] færge | 460,00 |
06.10.2022 | 591 | Taxa | 561,00 |
02.11.2022 | 656 | [virksomhed9] | 925,00 |
17.11.2022 | 587 | Taxa | 200,00 |
23.11.2022 | 589 | Taxa | 368,00 |
Rejseudgifter i alt for 2022 | 47.140,08 |
Bilag 579:
Der er lavet en opgørelse med teksten: Kvitteringer ifbm [person2] udlæg og nedbrud af Viano firmabil:
Bilaget vedrører refusion af udgifter vedrørende [person2]. Han er ikke ansat i selskabet. Der er ingen oplysninger om, hvilken tilknytning [person2] har til selskabet.
Fratrukket 2.789,18 kr. leje af bil. På lejekontrakten står der [person2] som driver.
Fratrukket hoteludgifter 122,50 € * kurs 7,60 = 931 kr. Bilaget er en dankortkvittering. Det fremgår ikke, hvem der har overnattet på hotellet. Hotellet ligger i Tyskland.
Færgebillet [færgerute] fratrukket 82 € * kurs 7,60 = 623,20 kr.
Fratrukket flybillet 1.900 kr. Bilaget mangler.
Selskabet har samlet fratrukket udgifter med 10.039,75 kr. vedrørende bilag 579. Udgifter vedrørende [person2] anses for at vedrøre ultimative ejers privatsfære.
Bilag 587 vedrører taxakvittering på 200 kr. Det fremgår ikke af kvitteringen hvorfra og hvor til der er blevet kørt.
Bilag 589 vedrører taxakvittering 368 kr. Der er kørt fra [virksomhed19]. Det fremgår ikke af kvitteringen, hvor til der er blevet kørt. Kvitteringen er dateret 22. september 2020. Udgiften er ikke fradragsberettiget i 2022. Formålet med kørslen er ikke oplyst.
Bilag 591 vedrører en taxakvittering 561 kr. Det fremgår ikke af kvitteringen, hvorfra og hvortil taxaen har kørt. Formålet med kørslen er ikke oplyst.
Bilag 599 vedrører flybillet til [USA]. Fratrukket 29.808 kr.
Bilag 606 vedrører en taxakvittering fra Tyskland. Udgiften er fratrukket med 60 kr.
Bilag 609 vedrører taxakvittering fra Tyskland fratrukket med 80 kr.
Bilag 611 vedrører køb af drikkevarer på [virksomhed13] GmbH, [Tyskland] 181,48 kr. Mastercard kvittering dækker for oplysninger om værelse.
Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med 47.140 kr. Beløbet anses for maskeret udlodning til ultimative ejer.
Reparation/vedligeholdelse af bil:
Dato | Bilag | Tekst | Beløb | |
09.06.2022 | 579 | Udlæg Vito transport - autohjælp EUR | 3.640,40 | Vedrører [person2] |
[person2] har ingen tilknytning til selskabet. Skattestyrelsen anser udgiften for at vedrøre ultimative ejers privatsfære, som er selskabet uvedkommende.
Selskabets skattepligtige indkomst for højes med 3.640 kr. Ultimative ejer skal beskattes af beløbet som maskeret udlodning.
Selskabet har alene fradrag for udgifter, der er anvendt for at erhverve, sikre og vedlige holde indkomsten, se statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Udgifter vedrørende datterselskabet beliggende i Tyskland ([virksomhed5] GmbH) er ikke fradragsberettigede, da selskabet ikke har skattepligtige indtægter derfra. Det fremgår ikke af regnskabet, at selskabet har øvrige skattepligtige indtægter fra udlandet. De fratrukne udgifter ses ikke at være relateret til selskabets løbende drift med den virkning, at den kan anses for en driftsomkostning, Se HR1985.I 231/1984 (TfS 1985, 359).
Selskabet har ikke fradrag for udgifter til personer, som ikke er tilknyttet selskabet.
[person2] er hverken medejer eller ansat i selskabet. Udgifterne anses ikke at relatere sig til selskabets indtjening.
..."
Udtalelse fra Skattestyrelsen
I forbindelse med klagesagsbehandlingen har Skattestyrelsen den 12. september 2024 udtalt følgende:
"...
Ad 6)
...
Skattestyrelsens bemærkninger:
Følgende fremgår af saldobalancerne modtaget i forbindelse med Skattestyrelsens sagsbehandling af selskabets skat og moms:
Saldo pr. 31-12 | Konto 4367 Renteindtægter fra ltd | Konto 5972 Pantebrev [virksomhed7] Ltd |
2018 | 229.819,00 | 2.783.361,00 |
2019 | 250.502,00 | 3.033.863,00 |
2020 | 273.048,00 | 3.306.991,00 |
2021 | 297.622,00 | 3.604.533,00 |
Det fremgår af selskabets interne regnskab for 2022, at andre tilgodehavender for 2022 udgør 982.235 kr. og for 2021 udgør 1.802.266 kr.
Det er selskabet, der skal dokumentere, at værdiansættelsen af fordringen er mindre end 100 %. Dokumentation herfor er ikke modtaget. Der er ingen dokumentation for at fordringen har en værdi mindre end 100 % eller i øvrigt er forsøgt inddrevet hos debitor, se SKM2018.444.LSR.
Det lånende selskabet [virksomhed7] Ltd (debitor) er aktivt. Det er hverken under konkurs, konkurs eller lukket.
Der er ingen dokumentation for, at debitor har fået akkord eller delvis gældseftergivelse.
Selskabets repræsentant oplyser, at der for året 2022 er tilskrevet renter på 324.408 kr. Ifølge det modtagne lånedokument udgør renten 9 % årligt. Der er beregnet rente af hele den opgjorte fordring pr. 1. januar 2022, som i saldobalancen ultimo 2021 er oplyst til 3.604.533 kr. Renter 9 % af 3.604.533 kr. udgør 324.408 kr. Renten er tillagt fordringen i 2022.
Skattestyrelsen anser ikke, at fordringen er nedskrevet til 1.802.706 kr., når der samtidigt beregnes renter af hele fordringen på 3.604.533 kr. inklusiv tidligere års rentetilskrivning og ikke kun af den nedskrevne fordring primo 2022 på 1.802.266 kr., som fremgår af det interne regnskab.
På baggrund af ovenstående er det Skattestyrelsens opfattelse, at fordringens værdi er 100 %.
Skattestyrelsen anser derfor ikke, at [virksomhed18] ApS opfylder betingelserne for at få tabsfradrag efter kursgevinstlovens § 3 og § 25, stk. 3.
Ad 7 og 8) Rejse udgifter
...
Skattestyrelsens bemærkninger
Hverken [virksomhed18] ApS eller [person1] har dokumenteret, at kørslen er erhvervsmæssigt begrundet.
Det er [virksomhed18] ApS og skatteyder, som har bevisbyrden for, at rejseudgifterne har en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelse af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der skal således være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Se Den Juridiske Vejledning afsnit C.C.2.2.1.2
Ifølge [virksomhed18] ApS' årsregnskab og skattemæssige specifikationer for 2022 er der ingen aktivitet i Schweiz. Det fremgår af årsregnskabet og skattemæssige specifikationer, at selskabet ejer et tysk datterselskab [virksomhed5] Gmbh, Tyskland. Der er ikke anvendt international sambeskatning, hvorfor det tyske datterselskabs skattepligtige indkomst ikke indgår i sambeskatningsindkomsten hos [virksomhed18] ApS. Udgifter i forbindelse med det tyske datterselskab [virksomhed5] Gmbh, Tyskland kan derfor ikke fratrækkes i den danske indkomst, se statsskattelovens § 6, stk. 1.
Ifølge [virksomhed18] ApS årsregnskab og skattemæssige specifikationer for 2022, har selskabet ikke aktiviteter i udlandet udover ovennævnte datterselskab i Tyskland.
Det fremgår af Den Juridiske Vejledning afsnit C.C.2.2.1.2, at driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelse af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der skal således være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften.
[person2] er hverken ansat i eller medejer af [virksomhed18] ApS, og anses derfor ikke for at have en tilknytning til selskabet, der berettiger til at udgifter vedrørende ham, kan betales af selskabet uden at få skattemæssige konsekvenser for [person1].
Konto 3140 Reparation/vedligeholdelse af bil 2022:
[virksomhed18] ApS har i bilag 579 opgjort en samlet udgift på 17.029,43 kr. Heraf er to af bilagene fratrukket på konto 3140 Reparation/vedligeholdelse af bil. Benzinudgift fratrukket med 546,74 kr. og leje af bil 3.640,40 kr. Det fremgår af bilaget, at [person2] er lejer af bilen. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for 3.640,40 kr. i [virksomhed18] ApS. Udgiften anses for at være selskabet uvedkommende og vedrører skatteyders privatsfære. Se ovenstående afsnit.
..."
Skattestyrelsen har den 20. februar 2025 udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling:
"...
Vi kan tiltræde forslaget med følgende bemærkninger:
Skattestyrelsen har indkaldt og gennemgået regnskabsmateriale vedrørende den oplyste indkomst for 2022 for [virksomhed18] ApS, der har til formål at drive handelsvirksomhed og er registreret med branchekoderne 702200, Virksomhedsrådgivning, og 771100, Udlejning og leasing af biler. Det fremgår af selskabets interne årsregnskab, at selskabet alene har omsætning i forbindelse med sin udlejningsejendom [adresse1] i [by3]. I henhold til vores registre er selskabet ejer af en Rover indregistreret med nr. AN11510, som vi har anset for at være til rådighed for selskabets eneanpartshaver, [person1], hvilket ikke er påklaget.
Rejseudgifter og udgifter til reparation/ vedligeholdelse af bil
Selskabet har i henhold til årsregnskabet taget fradrag for rejseudgifter med i alt 47.140 kr. og i henhold til det fremlagte bilag 579 for udgifter til reparation/ vedligeholdelse af bilmed 3.640 kr., som vi har anset for ikke at vedrøre erhvervelsen af indkomst og dermed være fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6.
Det fremgår af det fremlagte materiale, at der er tale om udgifter til bl.a. fly- og færgebilletter, leje af bil, taxakørsel og hotelophold og refusion af sådanne udgifter til [person2], som ikke er ansat i selskabet. Der foreligger ikke eksterne bilag for alle udgifterne, og det erhvervsmæssige formål er ikke oplyst ved de eksterne bilag, der er fremlagt.
En del af udgifterne relaterer sig til den bil, selskabet har stillet til rådighed for hovedanpartshaveren. Vi har i denne forbindelse henvist til Skattestyrelsens Juridiske Vejledning afs. C.A.5.14.1.9 og til TfS 1996.489.TSS. Det fremgår heraf, at udgifter, der ikke er af driftsmæssig karakter, ikke er indeholdt i den skattemæssige værdiansættelse af fri firmabil, og at der skal ske en konkret bedømmelse af, hvorvidt udgifter, som afholdes af arbejdsgiveren/ selskabet i denne situation, er fradragsberettigede.
Det er vores vurdering, at de omhandlede udgifter har privat karakter, og at de ikke ses at have en sammenhæng med selskabets branchekoder og indtægtskilde. Videre finder vi, at selskabet ikke har løftet bevisbyrden for, at udgifterne er forretningsmæssigt begrundede, idet det alene er forklaret, at selskabet har mange aktiviteter med investeringer i ind- og udland, og der ikke foreligger objektiv dokumentation for sammenhængen mellem de konkrete udgifter og indkomsterhvervelsen.
Vi har herved henvist til bogføringslovens § 9, vores Juridiske Vejledning afs. C.B.3.5.2.1 og C.C.2.2.1.2 og TfS 1985.359.
Skatteankestyrelsen har indstillet vores afgørelse stadfæstet på disse to punkter, hvilket vi er enige i.
Urealiseret kurstab og renteindtægter
Selskabet har i henhold til årsregnskabet taget fradrag for urealiseret kurstab på værdipapirer med 1.144.439 kr. og indtægtsført renteindtægter med 324.408 kr. vedrørende et lån til [virksomhed7] Ltd Vi har korrigeret indkomstopgørelsen på disse punker, da dette lån ikke sås at være ydet af selskabet.
Med henvisning til det fremlagte lånedokument af 23. oktober 2012 er vi dog enige med Skatteankestyrelsen i, at det kan lægges til grund, at selskabet er fordringshaver, og at renteindtægterne derfor er skattepligtige i medfør af statsskattelovens § 4.
Vi er endvidere enige i, at selskabet i henhold til kursgevinstlovens § 25, stk. 3, skal anvende lagerprincippet ved opgørelsen af gevinst eller tab på sin fordring, og at vores korrektion af fradrag for kurstab kan bortfalde af de af Skatteankestyrelsen anførte grunde.
Vi kan derfor tiltræde forslaget om ændring af vores afgørelse på disse to punkter.
Sambeskatningsindkomsten
Skattestyrelsen har foretaget forhøjelser i selskabets skattepligtige indkomst for 2022 med i alt 1.042.660 kr., idet der også indgår forhøjelser, der ikke er påklaget. I henhold til ovenstående skal disse forhøjelser nedsættes med 820.031 kr., sådan at de herefter udgør i alt 222.629 kr.
Selskabet har oplyst sin skattepligtige indkomst for 2022 til -1.367.886 kr., som herefter skal ændres til -1.145.257 kr., hvilket beløb er selskabets underskudssaldo ultimo 2022.
Vi er enige i, at sambeskatningsindkomsten og underskudssaldoen i selskabet som administrationsselskab skal korrigeres tilsvarende.
..."
Selskabets opfattelse
Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at selskabets skattepligtige indkomst skal nedsættes med i alt 1.195.219 kr.
Til støtte for påstanden er bl.a. anført:
"...
Vi påklager ikke ændringerne i punkterne 1 til 5 men påklager ændringerne vedrørende punkterne 6 til 8.
Ad 6)
Skattestyrelsen gør gældende, at " det fremgår af lånedokumenterne, at det er [person1] (ultimative ejer), som er fordringshaver. Selskabets navn fremgår ikke af lånedokumenterne. Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at [person1] er fordringshaver og ikke [virksomhed18] ApS.
Ifølge posteringslisten er der foretaget nedskrivning af [virksomhed7] 50 % 162.204 kr. og yderligere hensættelse [virksomhed7] med 982.235 i alt 1.144.439 kr. Beløbet er fratrukket i den skattepligtige indkomst.
Da selskabet ikke er fordringshaver, kan der ikke godkendes fradrag for nedskrivning af tilgodehavendet vedrørende [virksomhed7] Ltd Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med 1.144.439 kr.".
Vi er uforstående over for Skattestyrelsens begrundelse og er uenig i afgørelsen. Det er korrekt, at udlån til [virksomhed7] Ltd oprindeligt er stiftet med [person1] som kreditor ved gældsbreve udarbejdet henholdsvis 20. august 2003 og 19. februar 2004. Men der er sket kreditorskifte ved ny låneaftale af 3. oktober 2012, hvor [virksomhed18] ApS overtager fordringen på [virksomhed7] Ltd Det fremgår klart af låneaftalen, at [virksomhed18] ApS er kreditor, ligesom det fremgår, at låneaftalen erstatter de tidligere låneaftaler. Tilgodehavende er ligeledes medtaget i selskabets årsrapport udarbejdet af revisor for alle disse år.
Kopi af alle dokumenterne er sendt til Skattestyrelsen som dokumentation for låneforholdet. Der er tale om kopi af oprindelige dokumenter. Låneaftalen af 3. oktober 2012 er underskrevet af såvel kreditor og debitor samt vidne.
Vi vedlægger kopi af dokumenterne.
Det fremgår af kursgevinstlovens § 3, at kapitalselskaber omfattet af selskabsskattelovens bestemmelser har fradrag for tab på fordringer. Undtagelse hertil fremgår af § 4 vedrørende manglende tabs fradrag ved udlån til koncernforbundne selskaber. Der foreligger ikke koncern-forbindelse mellem [virksomhed18] ApS og [virksomhed7] Ltd
Det fremgår af kursgevinstlovens § 25, stk. 3, at selskaber skal opgøre gevinster og tab ved anvendelse af lagerprincip. Gevinst/tab udgør forskellen fordringens værdi ved indkomstårets udløb og primo værdien.
Som det fremgår af posteringsbalancen, har der været tilskrevet renter hele 2022, men der er hverken betalt renter eller afdrag. [virksomhed18] ApS' tilgodehavende er fra 2012 til ultimo 2022 steget fra DKK 2.178.845 til DKK 3.928.941. Det er åbenbart, at fordringens værdi er væsentligt reduceret ved udgangen af 2022. Skattemæssigt er der for tidligere år foretaget nedskrivning med 50 % af den bogførte fordring pr. 1/1 2022 på DKK 3.604.533, svarende til DKK 1.802.706. Det er for 2022 valgt at nedskrive fordringen yderligere, så ultimo fordringen i alt er nedskrevet med 75 %. Den samlede nedskrivning udgør herefter 75 % af DKK 3.604.533 tillagt årets tilskrevne renter på DKK 324.408 - i alt 75 % af DKK 3.928.941 svarende til DKK 2.946.706. Da der tidligere af foretaget skattemæssig nedskrivning med DKK 1.802.706 udgør årets nedskrivning DKK 1.144.439.
Som følge af, at gevinst og tab skal opgøres efter lagerprincippet, er det op til selskabets ledelse at foretage vurdering af fordringens værdi ved indkomstårets udløb. Det er ledelsens vurdering, at der ikke er udsigt til at lånet blive tilbagebetalt, hvorfor der er foretaget yderligere skattemæssig nedskrivning for 2022. Vurderingen understøttes af, at der hverken er modtaget betaling for renter eller afdrag i hele indkomståret, ligesom debitors gæld fortsat vokser.
Sammenfatning og indstilling
Vi mener, at det er behørigt dokumenteret, at [virksomhed18] ApS for 2022 er rette fordringshaver ved lånet ydet til [virksomhed7] Ltd Ligeledes anses den foretagne skattemæssig nedskrivning af fordringens værdi ved udgangen af 2022 at være forsvarlig og helt i overensstemmelse med lagerprincippet i kursgevinstloven.
Vi indstiller derfor, at der godkendes fradrag for den foretagne kursnedskrivning på fordringen på [virksomhed7] Ltd på DKK 1.144.439 godkendes.
Renteindtægter af lånet
Da Skattestyrelsen ikke har anset [virksomhed18] ApS som fordringshaver af udlånet, har man nedsat selskabets indkomst med årets tilskrevne renteindtægter. Da vi gør gældende, at selskabet er rette fordringshaver, indstilles det, at renteindtægterne af udlånet medregnes i den skattepligtige indkomst.
Ad 7)
Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for afholdte rejseudgifter. Beløbet udgør DKK 47.140. Samtidig har Skattestyrelsen anset, at der er tale om, at selskabets hovedanpartshaver [person1] skal beskattes af beløbet som maskeret udbytte.
Vi er ikke enig med Skattestyrelsen i, at de foretagne fradrag for rejseudgifter i ind- og udland ikke er fradragsberettigede driftsomkostninger efter statsskattelovens § 6, litra a eller ligningslovens § 8, stk. 1.
Vi gør gældende, at [virksomhed18] ApS ikke er egentligt holdingselskab men har mange aktiviteter med investeringer i ind- og udland. Selskabet aktiviteter består i udlejning af fast ejendom og investering. Det er derfor forretningsmæssigt begrundet, at der foreligger rejseudgifter.
Med hensyn til refusion af udgifter vedrørende [person2] er det forklaret, at [person1] havde været på forretningsrejse i Schweiz. Rejsen til Schweiz blev foretaget i firmabilen. Returrejsen til Danmark foregik med fly. [person1] aftalte derfor med [person2], at denne skulle køre bilen til Danmark. I Tyskland brød bilen imidlertid sammen og måtte på værksted, hvor den gennemgik en større reparation. [virksomhed18] ApS måtte derfor afholde [person2]s overnatningsudgifter i Tyskland, hjemrejse og returrejse i lejet bil til Tyskland for at hente bilen efter endt reparation.
Skattestyrelsens afgørelse om, at de afholdte udgifter er afholdt i hovedanpartshaver [person1]s private interesse og derfor udgør maskeret udbytte, beror på en udokumenteret og ikke underbygget påstand. [person1] har personligt en høj indkomst, stor formue og et betydeligt privatforbrug. Der er ingen indikation for, at han skulle lade selskabet afholde udgifter, som han som direktør i selskabet ikke mente var forretningsmæssigt velbegrundede. Der er tale om et relativt beskedent samlet beløb. Det har formodningen imod sig, at en person med [person1]s privatøkonomiske forhold skulle have overvejelser om at overføre privatforbrug på den størrelsesorden til sit selskab for at spare 22 % i skat.
Vi mener, at der reelle forretningsmæssige begrundelser for selskabets afholdelse af udgifterne.
Indstilling
Vi indstiller, at der godkendes skattemæssigt fradrag for de afholdte rejseudgifter på DKK 47.140.
Ad 8)
Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for reparation/vedligeholdelse af bil med DKK 3.640. Samtidig har Skattestyrelsen anset, at der er tale om, at selskabets hovedanpartshaver [person1] skal beskattes af beløbet som maskeret udbytte.
Der er tale om postering med teksten "Udlæg Vito transport - autohjælp EUR - Vedrørende [person2].
Vi er ikke enig i ændringen.
Vi henviser til forklaringen under Ad 7) omkring omkostning forbundet med bilens sammenbrud i Tyskland. Samtidig skal vi tilføje, at Skattestyrelsen samtidig har stadfæstet, at den pågældende bil - Mercedes-Benz Vito - af selskabet er stillet til rådighed som fri bil for selskabets direktør [person1]. Vi mener i den forbindelse, at det derfor også må være åbenbart, at omkostninger til vedligeholdelse, vejhjælp m.v. er inkluderet værdi af fri bil og derfor også fradragsberettiget for selskabet.
Indstilling
Vi indstiller, at der godkendes skattemæssigt fradrag for de afholdte rejseudgifter på DKK 3.640.
..."
Landsskatterettens afgørelse
Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst og sambeskatningsindkomst for indkomståret 2022 med i alt 1.195.219 på baggrund af ikke godkendte fradrag for urealiseret kurstab, rejseudgifter og reparation-/vedligeholdelsesudgifter til bil. Endvidere angår sagen, om det er med rette, at Skattestyrelsen har nedsat selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2022 med i alt 324.408 kr. vedrørende renteindtægter, idet selskabet ikke anses som rette indkomstmodtager af fordringen mod [virksomhed7] Ltd
Retsgrundlaget
Af statsskattelovens § 4 fremgår følgende:
"Som skattepligtig indkomst betragtes med de i det følgende fastsatte undtagelser og begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi
...
e) af rente eller udbytte af alle slags obligationer, aktier og andre inden- eller udenlandske pengeeffekter, så og af udestående fordringer og af kapitaler, udlånte her i landet eller i udlandet, med eller uden pant, mod eller uden forskrivning..."
Det fremgår af statsskattelovens § 6:
"Ved beregningen af den skattepligtige indkomst bliver at fradrage:
a) driftsomkostninger, dvs. de udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten
...
e) renter samt hvad der er anvendt til blot vedligeholdelse eller forsikring af de af den skattepligtiges ejendele, hvis udbytte beregnes som indkomst..."
Endvidere fremgår det af ligningslovens § 8:
"Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst fradrages udgifter, som i forbindelse med den skattepligtiges erhverv er afholdt til rejser, reklame og lignende med det formål at opnå salg af varer og tjenesteydelser i det pågældende og senere indkomstår.
...
Stk. 4. Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst fradrages udgifter til repræsentation dog kun med et beløb svarende til 25 % af de afholdte udgifter."
Af kursgevinstlovens § 2 fremgår:
"Selskaber, fonde og foreninger m.v., der er skattepligtige efter selskabsskatteloven eller fondsbeskatningsloven, skal ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregne gevinst og tab på fordringer og gæld, som omfattes af § 1, efter de regler, der er angivet i dette kapitel og § 29 samt i kapitel 4, 4 a, 5 og 7."
Det fremgår af kursgevinstlovens § 3:
"Gevinst og tab på fordringer medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. dog §§ 4, 5 og 24 A."
Af kursgevinstlovens kapitel 5, § 25 fremgår:
"Gevinst og tab på fordringer og gæld, der skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, medregnes i det indkomstår, hvori gevinsten eller tabet realiseres (realisationsprincippet), jf. dog stk. 2-10, og § 22, stk. 1, samt §§ 36 og 37.
...
Stk. 3. Skattepligtige omfattet af § 2 skal anvende lagerprincippet ved opgørelsen af gevinst og tab på fordringer. 1. pkt. omfatter ikke fordringer omfattet af § 4 og fordringer, der er erhvervet som skattepligtigt vederlag for leverede varer og andre aktiver samt tjenesteydelser. 1. og 2. pkt. finder ikke anvendelse for fordringer omfattet af stk. 5. Endvidere omfatter 1. og 2. pkt. ikke fordringer omfattet af stk. 7 og fordringer, hvor den skattepligtige efter stk. 8-10 har valgt at anvende reglerne i stk. 7. Endelig finder 2. pkt. ikke anvendelse for livsforsikringsselskaber."
Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR., at:
"Der kan imidlertid kun opnås fradrag for en befordring, der rent faktisk har fundet sted, og bevisbyrden herfor påhviler - i overensstemmelse med hvad der generelt gælder for skattemæssige fradrag - som udgangspunkt skatteyderen."
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Ikke godkendte fradrag for urealiseret kurstab
Selskabet har i indkomståret 2022 nedskrevet selskabets tilgodehavende ved [virksomhed7] Ltd med 1.144.439 kr. Nedskrivningen af selskabets tilgodehavende er i primo 2022 nedskrevet med i alt 1.802.706 kr., svarende til en nedskrivning på 50 % af selskabets samlede tilgodehavende tillagt årets renter på i alt 3.928.941 kr. Det er herefter oplyst, at selskabets ledelse efter en konkret vurdering har foretaget en yderligere nedskrivning af tilgodehavendet i indkomståret 2022, hvorefter den samlede nedskrivning herefter har udgjort 75 % af 3.928.941 kr. svarende til 2.946.706 kr. Da der primo 2022 allerede er foretaget en nedskrivning af tilgodehavendet med 1.802.706 kr., har nedskrivningen herefter udgjort 1.144.439 kr. for indkomståret 2022.
Landsskatteretten lægger til grund, at selskabet er rette fordringshaver af tilgodehavendet vedrørende pengelånet til [virksomhed7] Ltd Retten har lagt vægt på, at tilgodehavendet er overdraget fra hovedanpartshaveren til selskabet ved låneaftale af 3. oktober 2012, som har erstattet de tidligere låneaftaler af 20. august 2003 og 19. februar 2004 mellem hovedanpartshaveren og [virksomhed7] Ltd
Landsskatteretten finder, at selskabet har tilstrækkeligt sandsynliggjort, at selskabet med rette kan fradrage nedskrivningen af det urealiserede kurstab fra lånet til [virksomhed7] Ltd i indkomståret 2022. Retten har lagt vægt på, at selskaber skal anvende lagerprincippet ved opgørelsen af gevinst og tab på fordringer ved pengelån dvs. gevinst og tab på fordringen ved [virksomhed7] Ltd skal opgøres som forskellen mellem værdien af fordringen ved indkomstårets udløb og værdien ved indkomstårets begyndelse. Desuden har selskabet foretaget en konkret vurdering af fordringens værdi herunder at [virksomhed7] Ltd ikke har realiseret eller afdraget på deres gæld til selskabet på noget tidspunkt siden indgåelsen af låneaftalen. Landsskatteretten finder på den baggrund, at kursfastsættelsen af fordringen ultimo 2022 skal ansættes til en kurs, der ligger væsentligt under kurs pari, idet det på det pågældende tidspunkt måtte anses for usandsynligt, at beløbet ville blive tilbagebetalt, jf. kursgevinstlovens § 2.
Retten bemærker, at det ikke kan føre til et andet resultat, at der ikke forelægger oplysninger om, at fordringen på [virksomhed7] Ltd har været forsøgt inddrevet, idet lagerprincippet finder anvendelse, jf. kursgevinstlovens § 25, stk. 3.
Landsskatteretten nedsætter Skattestyrelsens afgørelse til 0 kr. vedrørende dette punkt.
Nedsættelse af skattepligtige renteindtægter
Som konsekvens af, at selskabet ikke er anset som den rette fordringshaver af udlånet til [virksomhed7] Ltd har Skyttestyrelsen nedsat selskabets skattepligtige indkomst vedrørende renteindtægterne af fordringen på i alt 324.408 kr. for indkomståret 2022.
Landsskatteretten har under ovenstående punkt fundet, at selskabet er rette fordringshaver af tilgodehavendet ved [virksomhed7] Ltd Som konsekvens heraf finder retten, at selskabets skattepligtige indkomst skal forhøjes med 324.408 kr. vedrørende forfaldne renteindtægter på fordringen i indkomståret 2022.
Landsskatteretten forhøjer Skattestyrelsens afgørelse med i alt 324.408 kr. vedrørende dette punkt.
Ikke godkendte fradrag for rejseudgifter
Selskabet har i indkomståret 2022 afholdt rejseudgifter for i alt 47.140 kr. Der ikke fremlagt dokumentation for udgifternes formål.
Landsskatteretten finder vedrørende de af selskabet afholdte rejseudgifter, at selskabet ikke har dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets drift, jf. statsskattelovens § 6. Retten har lagt vægt på, at selskabet ikke har fremlagt dokumentation for rejsernes formål og erhvervsmæssige sammenhæng. Hertil bemærker retten, at selskabet udelukkende er ejer af et udenlandsk selskab i Tyskland, hvorfor begrundelsen for hovedanpartshaverens rejse til Schweiz ikke kan føre til et andet resultat. Videre bemærker retten, at selvom de i bilag 579 bogførte udgifter er afholdt i forbindelse med den af selskabet ejet bils sammenbrud i Tyskland, er sammenbruddet sket i forbindelse med privat kørsel i bilen, idet føreren af bilen, [person2], hverken direkte eller indirekte har haft en relation til selskabet.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsen afgørelse vedrørende dette punkt.
Ikke godkendte fradrag for reparation- og vedligeholdelsesudgifter
Selskab har i indkomståret 2022 afholdt en udgift på 3.640 kr. vedrørende refusion til [person2], for bugsering af den af selskabet ejet Mercedes-Benz Vito i Tyskland.
Landsskatteretten har under ovenstående punkt fundet, at [person2] hverken direkte eller indirekte har haft en relation til selskabet. Bugseringen af bilen er sket som led i [person2]s kørsel i bilen, hvorfor bugseringen af bilen anses som værende sket under privat kørsel. Idet udgifterne ikke er afholdt i forbindelse med at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets drift, kan der ikke godkendes fradrag for udgiften til bugsering, jf. statsskattelovens § 6.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.
Sambeskatning
Landsskatteretten har i henhold til ovenstående fundet, at selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2022 i alt skal forhøjes med 50.780 kr. vedrørende ikke fradragsberettigede udgifter. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse udover de påklagede punkter fundet, at selskabets skattepligtige indkomst skal reguleres med 171.849 kr. i indkomståret 2022.
Forhøjelsen af selskabets skattepligtige indkomst kan på den baggrund opgøres til 222.629 kr. for indkomståret 2022. Retten bemærker, at afgørelsen vedrørende renteindtægter på 324.408 kr. har været indtægtsført i selskabet, og dermed ikke indgår i ændringen i sambeskatningsindkomsten.
Selskabet er administrationsselskab i sambeskatningskredsen med flere datterselskaber. Beskatningen foretages i nærværende sag i selskabets egenskab af administrationsselskab.
Retten nedsætter forhøjelsen af sambeskatningsindkomsten til 222.629 kr. for indkomståret 2022. Selskabets underskudssaldo reguleres i overensstemmelse hermed
Landsskatteretten nedsætter Skattestyrelsens afgørelse vedrørende indkomståret 2022, hvorefter selskabets skattepligtige indkomst nedsættes med 820.031 kr. og sambeskatningsindkomsten nedsættes til 222.629 kr.