Kendelse af 24-01-2025 - indlagt i TaxCons database den 21-02-2025

Journalnr. 24-0073872

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2021
Overskud af virksomhed	40.154 kr.	Nedsættelse	Stadfæstelse

Faktiske oplysninger

Klageren har ikke oplyst nogen indtægter til årsopgørelsen for 2021. Klagerens årsopgørelsen er dannet på baggrund af indberetninger fra tredjemand.

Skattestyrelsen har indhentet klagerens oplysninger fra [finans1] A/S for indkomståret 2021. Det fremgår heraf, at der i de første tre kvartaler i indkomståret 2021 er indsat i alt 289.183 kr. på klagerens konti i henholdsvis [finans2] og [finans3] via [finans1].

På denne baggrund anmodede Skattestyrelsen klageren om at indsende regnskabsmateriale, herunder regnskaber, kontospecifikationer og underbilag samt en redegørelse for klagerens indsætninger via [finans1] og klagerens øvrige indsætninger på klagerens konti.

Klageren har overfor Skattestyrelsen oplyst, at klageren har indkøbt produkter på auktioner fra [virksomhed1] til klageren selv og klagerens børn. De produkter, som klageren og klagerens børn ikke skulle bruge, har klageren solgt videre med et overskud.

Klageren har solgt produkterne fra [virksomhed1] online via [socialtmedie].

Indtægt

Klageren har indsendt en redegørelse for, hvilke [finans1] indsætninger som vedrører salg af produkter fra [virksomhed1]. Det fremgår heraf, at klageren har haft indsætninger via [finans1] fra salg af [virksomhed1] produkter på i alt 242.278 kr. i indkomståret 2021.

Klageren har også indsendt en redegørelse for, hvad klagerens øvrige indsætninger på klagerens bankkonti [...45][finans2] og [...14][finans3] vedrører. Det fremgår af redegørelsen, at klageren oplyser at have haft indsætninger direkte fra salg af [virksomhed1] produkter på i alt 17.621 kr.

Det fremgår af klagerens kontoudtog, at klageren har modtaget indsætninger fra klagerens hjemmeboende barn [S] på i alt 45.231 kr. i indkomståret 2021. Klageren har oplyst, at 13.786 kr. udgør modtaget husleje og mindre indsætninger på eksempelvis 28 kr., 38 kr. eller 150 kr. udgør tilbagebetaling af udlæg, som klageren har afholdt for [S]. Klageren har supplerende oplyst, at indsætningerne fra [S], som vedrører salg af [virksomhed1] produkter, udgør større beløb.

Klageren har markeret i alt 11 indsætninger fra [S] på i alt 31.445 kr., som ”Overførsel fra [S]”. Indsætningerne udgør beløb mellem 495 kr. og 6.831 kr.

Klageren har overfor Skattestyrelsen oplyst, at klageren i indkomståret 2021 havde modtaget så mange indsætninger på klagerens [finans1], at klageren havde nået grænsen for, hvor stort et beløb der kan modtages på [finans1] indenfor et år. Klageren har videre oplyst, at klageren herefter brugte klagerens børns [finans1] til salg af [virksomhed1] produkter.

Skattestyrelsen har modtaget redegørelser fra klagerens børn [L] og [M] vedrørende indsætninger fra [finans1] på deres bankkonti. Det fremgår heraf, at [L] har modtaget indsætninger via [finans1] på i alt 80.379 kr. i indkomståret 2021, som hun har oplyst hidrører fra klagerens salg af [virksomhed1] produkter.

[M] oplyser i redegørelsen, at hun har modtaget indsætninger via [finans1] på i alt 52.522 kr. i indkomståret 2021, som hidrører fra klagerens salg af [virksomhed1] produkter.

Klageren har overfor Skatteankestyrelsen oplyst, at klageren har udfyldt bemærkningerne til de konkrete indsætninger via [finans1] på [L] og [M]’s konti, sammen med [L] og [M].

Klageren har haft kontante indsætninger på sine bankkonti på i alt 25.650 kr. i indkomståret 2021.

Klageren har hertil forklaret, at klageren har modtaget legater, som klageren herefter har hævet i kontanter og dernæst indsat pengene på kontoen igen, når klageren skulle bruge pengene. Klageren har supplerende oplyst, at klageren grundet angst og PTSD ikke kan have fremmede mennesker til at afhente og betale varer i klagerens private hjem.

Skattestyrelsen har lagt til grund, at klageren foruden de konstaterede kontante indsætninger har haft kontant omsætning, som ikke fremgår af de fremlagte kontoudtog. Skattestyrelsen har lagt til grund, at klagerens kontante omsætning udgør 9 % af virksomhedens samlede omsætning.

Det fremgår af Danmarks Nationalbanks analyse, at 9 % af den samlede værdi af betalinger i 2021 udgjorde fysiske kontantbetalinger.

Den af Skattestyrelsen skønnede kontante omsætning udgør samlet 41.958 kr. i indkomståret 2021. Klagerens kontante indsætninger på 25.650 kr. er indeholdt i den skønnede samlede kontante omsætning, i indkomståret 2021.

Udgifter

Klageren har til Skattestyrelsen indsendt udgiftsbilag i form af kvitteringer og ordrebekræftelser, som klageren oplyser vedrører udgifter til produkter fra [virksomhed1], som klageren har solgt videre. En andel af de fremsendte udgiftsbilag er adresseret til klageren, og de øvrige bilag er adresseret til klagerens hjemmeboende barn [L].

Udgiftsbilagene er påført dato, der er angivet en beskrivelse af varen, antal, pris pr. stk. samt en samlet pris. Yderligere er det samlede fakturerede beløb angivet samt den heri indeholdte moms.

Beskrivelserne i udgiftsbilagene er primært påført teksten ”Live – Auktion NUMMER XXX” Herudover fremgår enkelte varer beskrevet i tekst, eksempelvis ”Meraki Makeup Wipes Aloe Vera - 20 Pieces”.

På baggrund af de indsendte kvitteringer og klagerens bankkontoudtog, har Skattestyrelsen for indkomståret 2021 opgjort klagerens varekøb fra [virksomhed1] til 426.542 kr. inkl. moms, heraf moms 85.308 kr.

I forbindelse med klagesagens behandling har klageren indsendt 757 billeder fra auktionsopslagene på [virksomhed1]s hjemmeside. På billederne fremgår en række produkter samlet på et bord sammen med et stykke papir med auktionsnummeret tydeligt påført.

Numrene på billederne udgør de auktionsnumre, der er angivet på de udgiftsbilag, klageren har indsendt.

Klageren har oplyst, at billederne stammer fra [virksomhed1].

Skattestyrelsen har skønnet klagerens eget vareforbrug til 17.601 kr., svarende til 5 % af klagerens varekøb ekskl. moms. For klagerens hjemmeboende børn har Skattestyrelsen skønnet et eget vareforbrug på 8.531 kr., svarende til 50 % af klagerens eget vareforbrug. Skattestyrelsen har på denne baggrund skønsmæssigt fastsat klagerens og dennes husstands eget vareforbrug til 34.123 kr. i indkomståret 2021.

Skattestyrelsen har lagt vægt på klagerens egne forklaringer om vareforbrug, hvorfor Skattestyrelsen har vurderet at klagerens og klagerens børns vareforbrug er større end standardtaksterne.

Klageren havde 2 hjemmeboende børn registreret på adressen i indkomståret 2021.

På baggrund af klagerens kontoudtog har Skattestyrelsen opgjort klagerens fragtudgifter til [virksomhed2] til 31.121 kr. inkl. moms. Beløbet udgør 25.697 kr. ekskl. moms i indkomståret 2021.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har skønsmæssigt fastsat klagerens overskud af virksomhed til 40.154 kr. for indkomståret 2021.

Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført:

”...

2.3. Vores begrundelse og bemærkninger

...

Du har ikke været registreret med virksomhed i indkomståret 2021, men det fremgår af dine kontoudtog fra [finans2] og [finans3], at du har modtaget indbetalinger, som, vi mener, er omsætning i din virksomhed. Vi mener derfor, at du har drevet uregistreret virksomhed.

Dette sammenholdt med den indsendte redegørelse over indsættelserne fra [finans1], hvor du oplyser, at der er tale om salg af produkter, du har købt på [virksomhed1] og videresolgt, for at du kunne købe billige produkter til dig selv og dine børn.

Du har ligeledes oplyst, at du har brugt dine døtres [finans1] til modtagelse af indbetalinger, som vedrører salg af produkter. De har efterfølgende delvist overført beløbene til dig via bankoverførsler.

Ud fra omfanget af salg både via [finans1] samt øvrige indsættelser på dine bankkonti, må det anses for sandsynligt, at der er tale om omsætning i din virksomhed.

Vi har modtaget din redegørelse over indsættelserne fra [finans1] samt indsættelser på din bankkonto. Vi har desuden modtaget bankkontoudtog samt kvitteringer på køb hos [virksomhed1]. Den resterende dokumentation, som vi har bedt om, har vi ikke modtaget. Dermed har du ikke opfyldt din oplysningspligt efter skattekontrollovens § 2, stk. 1.

Vi har heller ikke modtaget et skattemæssigt regnskab, alle kontospecifikationer til regnskabet for 2021, samt samtlige købs- og salgsbilag. Vi har derfor ikke haft mulighed for at efterprøve virksomhedens regnskabsgrundlag. Pligten til at indsende regnskabsmateriale med bilag fremgår af skattekontrollovens § 53, stk. 1. Når vi ikke har modtaget det udbedte regnskabsmateriale, kan vi fastsætte din skat skønsmæssigt. Se skattekontrollovens § 53, stk. 3.

Den skønsmæssige fastsættelse af din skat foretages efter skattekontrollovens § 74, stk. 2, fordi vi ikke har modtaget oplysninger, som kan danne grundlag for skatteansættelsen for 2021.

Det skattepligtige resultat af din virksomhed for 2021 opgøres skønsmæssigt på baggrund af de foreliggende bankkontoudtog samt de modtagne redegørelser. Vi lægger vægt på de foreliggende bankkontoudtog samt redegørelserne ved vurderingen af din skat, fordi vi mener, disse giver et mere sikkert grundlag end oplysningerne om dine skattepligtige indkomster fra tidligere indkomstår samt oplysninger om dit privatforbrug og din formue. Se skattekontrollovens § 74, stk. 3.

Omsætning i virksomheden:

Vi har gennemgået bankkontoudtogene for 2021, som du har indsendt fra [finans2] og [finans3]. [finans1]-indbetalingerne på dine konti kommer fra mange forskellige personer, og beløbene er af en størrelse, hvor det må anses for at være sandsynligt, at de vedrører momspligtig omsætning i din virksomhed. Beløbene udgør i alt 242.277,50 kr. for 2021.

Ud over indbetalingerne via [finans1] er der overførsler/indbetalinger på i alt 88.502,00 kr. på dine konti i [finans2] og [finans3] for 2021.

Ifølge den indsendte redegørelse fordeler beløbet sig således:

[virksomhed1]	17.621 kr.
[S]	45.231 kr.
Kontant/legat	25.650 kr.
I alt	88.502 kr.

Indsættelserne fra [virksomhed1] på 17.621 kr. stammer fra omsætning ved salg af produkter, og beløbet anses derfor for at være momspligtig omsætning i din virksomhed.

Du har oplyst et beløb på 13.786 kr., hvor du oplyser, at der er tale om husleje fra [S] + andet. Samtidig oplyser du et beløb på 31.445 kr., som overførsler fra [S]. Samlet beløb udgør i alt 45.231 kr.

Ifølge tidligere indsendte redegørelser har du oplyst, at du har brugt din datters [finans1] til salg af produkter fra [virksomhed1], og hun efterfølgende har overført pengene til dig.

Dette sammenholdt med oplysninger fra Folkeregisteret om, at [S] fraflytter din adresse den 27. december 2020, anses det ikke for sandsynligt, at der er tale om husleje, men derimod, at der som tidligere er redegjort for, er tale om omsætning i din virksomhed. Beløbet anses derfor for at være momspligtig omsætning i din virksomhed.

Du har oplyst, at kontantindsættelserne på 25.650 kr., stammer fra legater, hvor du har hævet beløbet og efterfølgende sat pengene ind på din bankkonto, når pengene skulle bruges. Vi har derfor gennemgået dine kontoudtog, og ifølge disse ses det ikke, at kunne bekræfte fremgangsmåde med hævninger og efterfølgende indbetalinger. Se nedenfor.

Desuden ses de fleste, 23.800 kr., af kontantindsættelser at ske i perioden fra maj til august. Her ses der ikke at være legatindsættelser eller andet der kan sandsynliggøre, at kontantindsættelserne ikke stammer fra omsætning i din virksomhed. Beløbet anses derfor for at være momspligtig omsætning i din virksomhed.

Dato	Beløb	Transaktion
25. januar 2001	1.850 kr.	Kontantindsættelse
19. april 2001	10.000 kr.	Legat
20. april 2001	2.000 kr.	Kontanthævning
28. april 2001	15.000 kr.	Legat
29. april 2001	5.000 kr.	Kontanthævning
6. maj 2001	5.500 kr.	Kontantindsættelse
19. maj 2001	5.000 kr.	Kontantindsættelse
19. maj 2001	4.000 kr.	Kontantindsættelse
27. maj 2001	1.700 kr.	Kontantindsættelse
16. juni 2001	1.600 kr.	Kontantindsættelse
5. juli 2001	3.000 kr.	Kontantindsættelse
18. august 2001	3.000 kr.	Kontantindsættelse
28. september 2001	10.000 kr.	Legat
28. september 2001	5.000 kr.	Kontanthævning
29. september 2001	10.000 kr.	Legat
29. september 2001	5.000 kr.	Kontanthævning
16. november 2001	10.000 kr.	Legat
30. november 2001	5.000 kr.	Legat

Vi har desuden modtaget redegørelser fra dine døtre [L] og [M], som har oplyst, at de har sat deres [finans1] til rådighed for dig i forbindelse med salg af produkter købt hos [virksomhed1].

Ifølge de indsendte redegørelser er der indsættelser, der vedrører din virksomhed på 80.379 kr. fra [L], og 52.522 kr. fra [M]. I alt udgør beløbet 132.901,00 kr.

Efterfølgende har de ved overførelser til din bankkonto, delvist tilbageført omsætningen til dig. Ifølge de indsendte kontoudtog har [L] overført 74.427 kr. og [M] har overført 43.921 kr.

Det er det fulde beløb, der er indsat via [finans1] på [L] og [M]s bankkonti som anses derfor for at være momspligtig omsætning i din virksomhed.

Samtlige indsættelser, som anses for momspligtig omsætning, udgør for indkomståret 2021: 242.277,50 kr. + 88.502,00 kr. + 132.901,00 = 463.680,50 kr.

Ud af disse indsættelser ses der at være kontantindsættelser på i alt 25.650,00 kr.

Dette giver en skønnet momspligtig omsætning via elektroniske indbetalinger på 463.680,50 kr. – 25.650 kr. = 438.030,50 kr.

Kontantomsætning:

Automatindbetalingerne svarer til en kontantomsætning på: 25.650,00 kr. / 463.680,50 kr. * 100 = 5,53 %.

Det fremgår af en analyse fra Danmarks Nationalbank dateret den 3. marts 2022, at værdien af de kontante betalinger i fysisk handel udgjorde 9 % af forretningernes samlede omsætning i 2021.

Da vi ikke har nogen oplysninger om din virksomheds kontante omsætning, lægger vi analysen fra Danmarks Nationalbank til grund for vurderingen af virksomhedens kontante omsætning.

Vi skønner derfor, at virksomhedens kontante omsætning udgør 9 % af virksomhedens samlede omsætning.

Yderligere kontantomsætning beregnes således:

Beregnet kontantomsætning: 438.030,50 kr. x 9 / 91 =	43.321,70 kr.
- Kontantindbetalinger ifølge kontoudtog	25.650,00 kr.
Yderligere skønsmæssig kontantomsætning	17.671,70 kr.

Beløbet afrundes til:	17.671 kr.

Den skønsmæssige beregnede yderligere kontantomsætning fordeles ligeligt for hvert kvartal, da vi ikke har nærmere oplysninger om indtjeningstidspunktet. Dette giver en yderligere kvartalsmæssig kontantomsætning på: 17.671 kr. / 4 = 4.417,75 kr.

Den samlede skønnede momspligtige omsætning udgør herefter: 463.680,50 kr. + 17.671 kr. = 481.351,50 kr. for indkomståret 2021.

Du kan se vores skøn, opgjort kvartalsvis og specificeret på de enkelte posteringer, som vi anser for at være momspligtig omsætning i virksomheden på vedlagte bilag 1. Beløbene i bilaget er inkl. moms.

Omsætningen i virksomheden er skattepligtig efter statsskattelovens § 4, litra a.

Som hovedregel er en virksomheds indtægter skattepligtige på det tidspunkt, hvor virksomheden udskriver en faktura til kunden, uanset hvornår kunden betaler. Vi har kun oplysninger om, hvornår indbetalingerne gik ind på dine bankkonti. Derfor lægges betalingstidspunktet til grund for vores vurdering af, hvornår virksomhedens indtægter er skattepligtige.

Virksomhedens skattepligtige omsætning ekskl. moms kan herefter opgøres således for indkomståret 2021:

Samlet omsætning inkl. moms	481.351,50 kr.
Moms heraf (20 %)	96.270,30 kr.
Skattepligtig omsætning ekskl. moms	385.081,20 kr.

Beløbet afrundes til:	385.081 kr.

Fradragsberettigede udgifter i virksomheden:

Virksomheder kan, som hovedregel, trække udgifter fra, som er med til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Se statsskattelovens § 6.

Da vi ikke har modtaget det udbedte regnskabsmateriale, har vi ikke mulighed for at opgøre de fradragsberettigede udgifter efter en faktisk dokumentation. Det er derfor heller ikke dokumenteret, at der er afholdt udgifter, som er betalt kontant.

Vi har derfor gennemgået de indsendte kvitteringer fra [virksomhed1] samt bankkontoudskrifterne for udgiftsposter, som sandsynligvis er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.

Disse udgifter har vi så medtaget i vores skøn af de fradragsberettigede udgifter i virksomheden.

Varekøb/vareforbrug:

Vi har ingen oplysninger om dit varelager primo eller ultimo, hvorfor disse vil indgå i opgørelsen af årets vareforbrug med 0 kr.

Af bankkontoudtogene fra [finans2] og [finans3] samt indsendte kvitteringer fremgår der betalinger til [virksomhed1] med i alt 426.542,28 kr. inkl. moms. Da det er produkter fra denne leverandør, som du sælger videre, har vi anset disse for at være erhvervsmæssige varekøb i virksomheden. Se bilag 2.

Beløbet ekskl. moms udgør: 426.542,28 kr. * 100/125 = 341.233,82 kr.

Eget vareforbrug:

Vi har ikke modtaget din virksomheds bogføring og har derfor ingen oplysninger om eget vareforbrug. Bogføring af privat udtag af varer fra lageret skal foretages løbende. Hvis denne pligt ikke er opfyldt, skal værdien af det private udtag foretages skønsmæssigt.

Hvert år fastsætter Skattestyrelsen på baggrund af tal fra Danmarks statistik vejledende mindstesatser for forskellige varegrupper i en SKM-meddelelse. For indkomståret 2021 er de vejledende mindstesatser opgjort i SKM2020.485.SKTST.

Værdien for toiletartikler og andre småting til personlig pleje udgør ifølge satserne 1.210 kr. pr. person.

Idet der henses til den indsendte redegørelse, hvor du oplyser, at de indkøbte varer hos [virksomhed1] er købt for at opnå billige produkter til dig selv og dine børn, må det formodes, at dit/jeres forbrug er større end standardsatserne. Derfor skønnes ”værdien af eget vareforbrug” at udgøre 5 % af varekøbet hos [virksomhed1] som ifølge de indsendte kvitteringer udgør 426.548,28 kr. inkl. moms og 341.233,82 kr. eksklusiv moms.

Eget vareforbrug kan derfor opgøres til: 341.238,62 kr. x 5 % = 17.061,93 kr. pr. person årligt.

Afrundes til 17.061 kr.

Værdien af det samlede skønnede forbrug opgøres ud fra antal personer i husstanden. Første person over 14 år medregnes med 100 % af den opgjorte værdi af varegrupperne og efterfølgende personer over 14 år medregnes med 50 % af det opgjorte beløb.

I indkomståret 2021 var [T] og [M] tilmeldt adressen.

Opgørelsen af eget vareforbrug ser derfor således ud:

[person1]	17.061,00 kr.
[T] 50 %		8.530,50 kr.
[M] 50 %		8.350,50 kr.
I alt		34.122,00 kr.

Beløbet er ekskl. moms.

Dette giver følgende skønnede vareforbrug:

Varelager primo	0 kr.
+ Årets varekøb	341.233 kr.
- Eget vareforbrug	34.122 kr.
- Varelager ultimo	0 kr.
= Årets vareforbrug	307.111 kr.

Vi mener, udgifterne er med til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i din virksomhed, og vi giver derfor fradrag for udgifterne ekskl. moms. Se statsskattelovens § 6, litra a.

Fragtudgifter

Af bankkontoudtogene fra [finans3] fremgår der udgifter til [virksomhed2], som skønnes at være fragtudgifter du har afholdt i forbindelse med forsendelse af produkter, du har solgt. Beløbet udgør 32.120,85 kr. inkl. moms. Se bilag 3.

Beløbet eksklusivt moms udgør: 32.120,85 * 100/125 = 25.696,68 kr.

Beløbet oprundes til 25.697 kr.

Vi mener, udgifterne er med til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i din virksomhed, og vi giver derfor fradrag for udgifterne. Se statsskattelovens § 6, litra a.

Husleje – privat adresse

Da du ikke har været registreret med en virksomhed, formodes det, at du har drevet din virksomhed fra din hjemmeadresse. Der kan derfor ikke godkendes udgifter til husleje.

Der fremgår ikke yderligere udgifter, der kan anses at være erhvervsmæssige.

Opgørelse af det skattemæssige resultat af virksomheden:

Skønnet omsætning	385.081 kr.
- skønnet vareforbrug	307.111 kr.
- skønnet fragtudgifter	25.697 kr.
Samlet resultat	52.273 kr.

...

2.5. Vores yderligere bemærkninger efter modtaget indsigelse

Kontantindsættelser

Vedrørende kontantindsættelser oplyser du, at det er dine legater, du indsætter på din bankkonto, når du skal bruge pengene, og der derfor ikke er nogen fast frekvens. Du oplyser desuden, at du har modtaget legater gennem de sidste 8 år.

Det er fortsat vores vurdering, at kontantindsættelserne anses for være momspligtig omsætning i din virksomhed, og at der ikke er fremkommet nye oplysninger, der kan begrunde en ændring.

Der henses til, at størstedelen af kontantindsættelserne sker i perioden fra den 6. maj til den 18. august 2021, hvor der i samme periode hverken er modtaget legater eller sket kontanthævninger, der kan begrunde kontantindsættelserne. Der henses ligeledes til, at det ikke er sandsynliggjort, at det er kontanter, du har haft derhjemme, der er indsat på din bankkonto.

Indsættelser fra [S]

Ifølge tidligere opgørelser har du modtaget overførsler fra [S] på i alt 45.231 kr.

Du oplyser, at din datter [S] betaler en husleje på 1.119 kr. pr. måned inkl. mobilabonnement.

Du oplyser, at hun løbende overfører mindre beløb som afregning af udlæg.

Ved gennemgang af indsættelserne fra din datter, kan der ikke konstateres overførsler på præcis 1.119 kr. Det kan dog konstateres, at der er overførsler omkring den sidste i måneden fra maj til december måned, som kan indikere at der er tale om husleje.

Den 17. januar 2024 har du i forbindelse med indkaldelse af oplysninger omkring øvrige indsættelser indsendt en redegørelse, hvor du har angivet ”husleje + andet fra [S]”. Dette beløb udgør samlet 13.786 kr.

Ud fra ovenstående oplysninger omkring boligforhold, godkendes det, at det tidligere oplyste beløb ”husleje + andet”, anses for private indbetalinger, og derfor ikke skal medregnes til virksomhedens omsætning.

Indsættelser fra [S]:

Dato	Transak- tion	Beløb	Fra	Bemærkninger
31-05-2021	Overførsel	1.147,00	[S]	Husleje fra [S]
30-06-2021	Overførsel	1.269,00	[S]	Husleje fra [S]
30-07-2021	Overførsel	1.619,00	[S]	Husleje fra [S]
31-08-2021	Overførsel	1.510,00	[S]	Husleje fra [S]
30-09-2021	Overførsel	1.619,00	[S]	Husleje fra [S]
29-10-2021	Overførsel	1.584,00	[S]	Husleje fra [S]
30-11-2021	Overførsel	5.038,00	[S]	Husleje + andet fra [S]
		13.786,00

I afsnit 2.3 er din momspligtige omsætning opgjort til 463.680,50 kr.

Efter regulering af indsættelserne fra [S] udgør den skønsmæssigt beregnede omsætning for indkomståret 2021: 463.680,50 kr. – 13.786,00 kr. = 449.894,50 kr.

Ud af disse indsættelser ses der at være kontantindsættelser på i alt 25.650,00 kr.

Dette giver en skønnet momspligtig omsætning via elektroniske indbetalinger på 449.894,50 kr. – 25.650 kr. = 424.244,50 kr.

Kontantomsætning:

Automatindbetalingerne svarer til en kontantomsætning på: 25.650,00 kr. / 449.894,50 kr. * 100 = 5,70 %.

Det fremgår af en analyse fra Danmarks Nationalbank dateret den 3. marts 2022, at værdien af de kontante betalinger i fysisk handel udgjorde 9 % af forretningernes samlede omsætning i 2021.

Da vi ikke har nogen oplysninger om din virksomheds kontante omsætning, lægger vi analysen fra Danmarks Nationalbank til grund for vurderingen af virksomhedens kontante omsætning.

Vi skønner derfor, at virksomhedens kontante omsætning udgør 9 % af virksomhedens samlede omsætning.

Yderligere kontantomsætning beregnes således:

Beregnet kontantomsætning: 424.244,50 kr. x 9 / 91 =	41.958,25 kr.
- Kontantindbetalinger ifølge kontoudtog	25.650,00 kr.
Yderligere skønsmæssig kontantomsætning	16.308,25 kr.

Beløbet afrundes til:	16.308 kr.

Den samlede skønnede momspligtige omsætning udgør herefter: 449.894,50 kr. + 16.308 kr. = 466.202,50 kr. for indkomståret 2021.

Omsætningen i virksomheden er skattepligtig efter statsskattelovens § 4, litra a.

Virksomhedens skattepligtige omsætning ekskl. moms kan herefter opgøres således for indkomståret 2021:

Samlet omsætning inkl. moms	466.202,50 kr.
Moms heraf (20 %)	93.240,50 kr.
Skattepligtig omsætning ekskl. moms	372.962,00 kr.

...

Opgørelse af det skattemæssige resultat af virksomheden:

Skønnet omsætning	372.962 kr.
- skønnet vareforbrug	307.111 kr.
- skønnet fragtudgifter	25.697 kr.
Samlet resultat	40.154 kr.

...”

Udtalelse fra Skattestyrelsen

I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 3. september 2024 udtalt følgende:

”...

Der er følgende bemærkninger til den indsendte klage:

Der er opgjort en række beløb, som vedrører husleje/forplejning modtaget fra [S]. Hertil skal det bemærkes, at en del af disse beløb ikke er medtaget i forslaget, se nedenfor. De resterende indsættelser blev fjernet efter indsendelse af oplysninger omkring boligforhold, og er derfor fjernet i forbindelse med udsendelse af afgørelsen. I alt er der fjernet 13.786 kr. i forbindelse med afgørelsen.

Dato	Beløb	Bemærkninger
26.02.2021	1.119 kr.	Ikke med i forslaget
31.03.2021	1.119 kr.	Ikke med i forslaget
29.04.2021	1.119 kr.	Ikke med i forslaget
31.05.2021	1.147 kr.	Fjernet i afgørelsen
30.06.2021	1.269 kr.	Fjernet i afgørelsen
30.07.2021	1.619 kr.	Fjernet i afgørelsen
31.08.2021	1.510 kr.	Fjernet i afgørelsen
30.09.2021	1.619 kr.	Fjernet i afgørelsen
29.10.2021	1.584 kr.	Fjernet i afgørelsen
30.11.2021	1.619 kr.	Ikke med i forslaget
25.12.2021	2.749 kr.	Ikke med i forslaget
30.11.2021	5.038 kr.	Fjernet i afgørelsen
25.12.2021	2.749 kr.	Ikke med i forslaget

Der er desuden oplistet en række små beløb, som er udlæg fra [S]. Ingen af disse beløb er med i opgørelsen af omsætningen.

Der er derfor ingen af de oplyste beløb der er blevet beskattet.

Der er ligeledes oplistet en række beløb, som udgør husleje fra [L]. Der er ingen af disse beløb der er blevet taget med i beskatningsgrundlaget.

Der er udelukkende medtaget [finans1] indsættelser, som [L] har modtaget, og efterfølgende delvist overført til [person1]. Disse fremgår af bilag 63.

Vedrørende kontantindsættelser, fastholder vi vores vurdering. Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen.

Vedrørende fradrag for købsmoms, fastholdes vi vores vurdering Der er ikke nye oplysninger i

sagen, som ikke står i sagsfremstillingen.

...”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens skønsmæssige ansættelse af overskud af virksomhed nedsættes for indkomståret 2021.

Til støtte for påstanden er bl.a. anført:

”...

Jeg har læst jeres afgørelse igennem og der er punkter som jeg ikke er korrekte.

Det drejer sig blandt andet om husleje/forplejning fra min datter [S].

Det er korrekt at hun har ?yttet sin adresse fil sin far i 2020. Fra den dato boede/bor hun 6 dage hos mig og 8 dage hos far, og det er [S]s eget ønske at hun stadig vil bo på skift hos os begge.

For at have råd fil at beholde lejligheden hvor der var et værelse fil hende, var hun nødt fil at bidrage fil forplejning som mange andre børn over 18 år også gør.

Huslejen/forplejning var indtil juni 1000 kr. og herefter 1500 pr. måned. Overførslerne fra [S] var forplejning + Mobilabonnement 119 kr. som jeg lagde ud for hende. Derudover kunne beløbet godt svinge hvis jeg havde lagt ud for cigaretter/redbull eller andet.

Husleje/forplejning fra [S] i 2021:

26.02.2021 1119

31.03.2021 1119

29.04.2021 1119

31.05.2021 1147

30.06.2021 1269

30.07.2021 1619

31.08.2021 1510

30.09.2021 1619

29.10.2021 1584

30.11.2021 1619

25.12.2021 2749

30.11.2021 5038, som var bestående af 1619 i husleje/forplejning og resten [virksomhed1]

25.12.2021 2749 som var bestående af Husleje/forplejning + diverse Jul

udlæg for [S] i 2021:

14.02.2021 50

19.02.2021 12

25.02.2021 50

11.03.2021 70

22.03.2021 48

25.03.2021 45

07.04.2021 50

11.04.2021 100

25.04.2021 45

07.05.2021 50

18.05.2021 28

19.05.2021 34

21.05.2021 28

28.08.2021 28

Alle de små udlæg herover er ikke [virksomhed1], og heller ikke dem der lavet som kontooverførsler fra [S].

Det er enten cigaetter/redbull eller andre småting.

Overførlser fra [virksomhed1] var primært større beløb.

Jeg har vedlagt et dokument fra [S] hvor hun skriver under på at hun har betalt den oventående husleje/forplejning.

Det samme gør sig gældende for [L]

[L] husleje i 2021

30.12.2021 1668

30.11.2021 1469

31.10.2021 1625

30.09.2021 2116

31.08.2021 1510

30.07.2021 1616

30.06.2021 4120

31.05.2021 1620

02.05.2021 1725

31.03.2021 1620

30.06.2021 4120 (de 1000 kr.er huslejen + 119 mobil abonnement. Resten er [virksomhed1])

Legater:

19 APRIL 2021 legat på 10.000 modtaget

20 APRIL 2021 HÆVET 2000 AF LEGATET

21 APRIL 2021 OVERFØRT 5000 AF LEGATET fil [M]

28 april 2021 legat på 15000 modtaget

29.04.2021 hævet 5000 af dette legat

06.05.2021 indsat 5500 igen fra legat som hævet ovenover.

Og dette mønster gælder for alle mine legater og derfor er jeres udlægning ikke korrekt og det er ikke omsætning ifbm. [virksomhed1] salg:

”Desuden ses de ?este, 23.800 kr., af kontantindsættelser at ske i perioden fra maj fil august. Her ses der ikke at være legatindsættelser eller andet der kan sandsynliggøre, at kontantindsættelserne ikke stammer fra omsætning i din virksomhed. Beløbet anses derfor for at være momspligtig omsætning i din virksomhed”

Pga ovenstående er jeg også meget uenig i nedenstående udregning fra jer:

”Kontantomsætning:

Vi har ingen oplysninger om virksomhedens kontante omsætning, bortset fra oplysningerne fra kontoudtoget, hvoraf der fremgår automatindbetalinger på 25.650,00 kr. Vi ved heller ikke, om det er alt betaling for kontantsalg, som er sat ind på bankkontiene, eller om automatindbetalingerne kun udgør en del af kontantsalget. Henset fil det meget runde beløb, tyder det på, at det kun udgør en del af hele kontantsalget. Automatindbetalingerne svarer fil en kontantomsætning på: 25.650,00 kr. / 463.680,50 kr. * 100 = 5,53 %. Det fremgår af en analyse fra Danmarks Nationalbank dateret den 3. marts 2022, at værdien af de Side 8 af 36 Skaftestyrelsen er en del af Skafteforvaltningen Hvis du har behov for oplæsning af dette brev, kan du ringe fil telefonnummer 72 22 28 28. Bemærk, at brevet kan indeholde en frist. test kontante betalinger i fysisk handel udgjorde 9 % af forretningernes samlede omsætning i 2021. Da vi ikke har nogen oplysninger om din virksomheds kontante omsætning, lægger vi analysen fra Danmarks Nationalbank fil grund for vurderingen af virksomhedens kontante omsætning. Vi skønner derfor, at virksomhedens kontante omsætning udgør 9 % af virksomhedens samlede omsætning. Yderligere kontantomsætning beregnes således:

Beregnet kontantomsætning: 438.030,50 kr. x 9 / 91 = 43.321,70 kr. - Kontantindbetalinger ifølge kontoudtog 25.650,00 kr. Yderligere skønsmæssig kontantomsætning 17.671,70 kr. Beløbet afrundes fil: 17.671 kr.”

Jeg har ikke haft noget kontant salg med produkter fra [virksomhed1]. Alt er foregået [socialtmedie], hvor folk har overført eller betalt via [finans1] og jeg har sendt varene.

Jeg vedhæfter alle oprindelige posertingsoversigter så disse kan ses.

Denne skrivelse har på ingen måde til hensigt at retfærdiggøre, at der ikke er afregnet den retmæssige salgsmoms, eller betalt indkomstskat af overskuddet.

Men vi beder alligevel om, at der under vurdering af sagen udvises forståelse og benyttes en pragmatisk tilgang til hvad der er rimeligt. Vi er fuldt ud bekendte med regler til en faktura og til hvad der skal være for at man er berettiget fil at fradrage indgående moms.

En beskrivelse forløbet og årsagen til at vi er hvor vi er:

[person1] er førtidspensionist og det kniber med at få økonomien til at hænge sammen. En dag får [person1] den ide, at byde på produkter på [virksomhed1]s hjemmeside på auktioner, så hun kunne spare penge på køb af skønhedsprodukter/parfumer til hende og børnene og gaver til fødselsdage. De resterende ting fandt hun ud af at hun kunne sælge på [socialtmedie] med en lille fortjeneste. Auktionerne er [virksomhed1]s måde at sælge overskydende varer inden de bliver for gamle og som ”bunke” salg. Dette er så løbet løbsk og [person1] har ikke tænkt det til ende at det var ulovligt og derfor står hun med denne trælse sag.

[virksomhed1] har modsat i dag, ikke fakturaer der beskriver hvilke produkter og kvantiteter der sælges på et givet onlineauktionsnummer, så indholdet af en auktion kan kun dokumenteres med et billede fra auktionen. Jeg har sammen med [person1] gjort alt der var muligt for at fremskaffe den ønskede dokumentation – men den ?ndes ikke. Igen skal jeg på ingen måde retfærdiggøre den manglende afregning af salgsmoms – men jeg ?nder det urimeligt at der nægtes fradrag for købsmoms. Det er helt åbenlyst, at der er betalt moms ved indkøbet, og derfor bør det udelukkende være forskellen på salgs- og købsmoms + renter der skal betales i forbindelse med [person1] ”lille butik”.

Til info – partshøring ved [by1] kommune

[person1] har udover denne sag ved modtaget et skrivelse fra [by1] kommune, hvor de som følge af indtægten fra salg af skønhedsprodukter indkalder til en parthøring og om der er udbetalt for meget i særlig støtte.

Tilstand

[person1] er voldsomt påvirket af disse sager og meget tæt på en psykisk kollaps. Hun har svært ved at se sig ud af, hvordan hun skal rejse pengene til at betale salgsmomsen og eventuelt uretmæssig modtaget ydelser.

Økonomisk fremtid for [person1]

[person1] er som bekendt førtidspensionist, og der er desværre ingen begrundet håb for, at [person1] tilstand forbedres så hun kan komme filbage på arbejdsmarkedet. [person1] har kun sin mor tilbage, hun bor i en andelsbolig og der er ikke udsigt fil en arv der kan ændre på [person1]´s økonomi.

Det betyder med andre ord, at skyldig moms, skat og uretmæssig modtaget ydelser skal trækkes fra førtidspensionen, som i forvejen gør det svært for [person1] at leve af.

Der er intet urimeligt i, at man skal betale den moms og skat som loven og regler foreskriver, men jeg kan frygte at [person1] giver op på det hele, såfremt hun opkræves eksempelvis fuld salgsmoms uden fradrag af købsmoms, og at det resulterer i et psykisk sammenbrud.

Så sluttelig en opfordring til en pragmatisk og rimelig tilgang til opgørelsen af det o?entlig Danmarks tilgodehavende, så det er nemmere at ”spise” for [person1], om end det bliver vanskeligt at ?nde pengene fil at betale med.

...”

Klagerens yderligere bemærkninger til sagen

Klageren har den 12. november 2024 fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse:

”...

Under dette punkt er der kontantindbetalinger på 25650.

Disse er penge fra legater jeg har modtaget i 2021 og som også fremgår på mine posteringer.

For at ligge disse legat penge til side, hævede jeg dem og lagde hjemme i en krukke og indsatte dem igen når jeg fik brug for dem.

Jeg kunne kun hæve 5000 om dagen, så når jeg modtog et legat på 10.000 hævede jeg 5000 og overførte de resterende til børnene som så kunne hæve dem.

og nogen gange hævede de dem ikke med det samme, men overførte i stedet tilbage til mig selv.

Dette synes jeg også jeg har prøvet at redegøre for i mine svar til skattestyrelsen.

De resterende er så fordi der bliver oplyst at en virksomheds kontantomsætning er 9 % af omsætningen, og det er meget muligt, men i mit tilfælde har jeg grundet min angst og ptsd absolut ikke ville have nogen fremmede til at afhente og betale varer i mit private hjem.

Jeg kan til daglig kun i sjældne tilfælde bevæge mig uden for alene.

Dette for at redegøre at jeg ingen kontant omsætning har haft.”

Klageren har den 5. januar 2025 fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling:

”Jeg bliver nødt til en gang mere at anfægte at jeg har haft et kontantsalg.

Alt hvad der er blevet indsat i automater er fra legater der er blevet hævet og indsat igen. Det er foregået over længere perioder, så legatet er ikke nødvendigvis modtaget inden for kort tid før de er indsat.

Det er umuligt for mig at bevise pengenes gang indtil de bliver sat ind igen, men der er ikke på noget tidspunkt at jeg har prøvet at løbe fra ansvaret for det der er foregået, men som sagt har jeg ikke haft noget kontantsalg, da der ikke er nogen fremmede der kommer til min dør da min angst og ptsd er for slem. Alt er forgået på [finans1] eller bankoverførsler, så jeg kan ikke give andet end mit ord.”

Landsskatterettens afgørelse

Sagen angår skønsmæssig ansættelse af overskud ved virksomhed for indkomståret 2021.

Retsgrundlaget

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 2 (lovbekendtgørelse nr. 1535 af 19. december 2017).

Hvis den oplysningspligtige ikke rettidigt har givet Skattestyrelsen oplysninger efter § 2, kan Skattestyrelsen fore-tage en skatteansættelse skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 74, stk. 1 og 2.

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning.

Der henvises til Højesterets dom af 10. oktober 2008, offentliggjort som SKM2008.905.HR, hvor Højesteret fandt, at der i et tilfælde, hvor der løbende over en længere periode blev indsat større beløb på sagsøgernes bankkonti, sammenholdt med de foreliggende oplysninger om sagsøgernes indtægtsforhold i de pågældende indkomstår, påhviler sagsøgerne at godtgøre, at de indsatte beløb stammer fra beskattede midler.

Der lægges i denne forbindelse vægt på, om skatteyderens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Det fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort som SKM2011.208.HR.

Erhvervsdrivende skal ifølge gældende skattekontrollovs § 6, stk. 2, indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr.1296 af 14. november 2018) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer).

Enhver erhvervsdrivende, der fører regnskab, har, hvad enten den pågældende ifølge lovgivningen er regnskabspligtig eller ej, pligt til på begæring af told- og skatteforvaltningen til denne at indsende sit regnskabsmateriale med bilag for såvel tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter, der kan have betydning for skatteligningen, herunder for afgørelsen af skattepligt her til landet. Det fremgår af gældende skattekontrollovs § 53, stk. 1. Regnskabet skal bl.a. være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Efterkommes anmodningen om regnskabsmateriale ikke, eller hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår gældende skattekontrollovs § 74, jf. §§ 53, stk. 3 og 6, stk. 3.

Kravene til den løbende bogføring og registrering fremgår af bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006).

Uregistreret virksomhed er også omfattet af reglerne om regnskabspligt jf. SKM2015.520.BR.

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Er det godtgjort, at der har været afholdt driftsudgifter for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, kan der ved opgørelsen af den skønsmæssige indkomst, godkendes et skønsmæssigt fradrag. Der henvises til SKM2013.613.ØLR eller SKM2013.230.BR, hvor der ud fra en konkret vurdering blev godkendt et skønsmæssigt fradrag på 25 % af omsætningen. I SKM2013.493.VLR, blev der ikke godkendt et skønsmæssigt fradrag.

Udtager en selvstændig erhvervsdrivende varer til eget forbrug, skal værdien heraf medregnes i dennes skattepligtige indkomst jf. statsskattelovens § 4. Opgørelsen af de udtagne varer og den private andel af virksomhedens øvrige forbrugsomkostninger foretages ud fra virksomhedens løbende bogføring.

Den erhvervsdrivende skal bogføre varer udtaget fra virksomheden til eget forbrug i overensstemmelse med reglerne herfor, jf. reglerne i bogføringslovens § 1 og mindstekravsbekendtgørelsen § 4 (nr. 1296 af 14. november 2018 med senere ændringer)

Hvis den erhvervsdrivende har undladt at registrere sit private udtag fra virksomhedens drift, har Skatteforvaltningen ret til at opgøre forbruget efter et konkret skøn, hvor der tages hensyn til størrelsen af den selvstændiges husstand og virksomhedens varesortiment. Der henvises til Vestre Landsrets dom af 9. april 2003 offentliggjort i SKM2003.255.VLR.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Landsskatteretten finder, at klageren i indkomståret 2021 har drevet selvstændig erhvervsmæssig virksomhed med køb og salg af [virksomhed1] produkter.

Retten har lagt vægt på, at klageren har oplyst, at klageren har videresolgt de [virksomhed1] produkter, som klageren ikke selv skulle bruge, med henblik på at opnå overskud.

Retten har også lagt vægt på klagerens egne oplysninger om indsætningernes samlede omfang. Klageren har oplyst at have modtaget indsætninger via [finans1] på i alt 242.278 kr. og via overførsel på i alt 17.621 kr., fra salg af [virksomhed1] produkter. Klageren har desuden modtaget betaling for [virksomhed1] produkter via klagerens børns [finans1].

Da klageren har udøvet erhvervsmæssig virksomhed i indkomståret 2021, og da klageren ikke har udarbejdet løbende bogføring eller et regnskab, finder Landsskatteretten, at klagerens indkomst kan fastsættes skønsmæssigt jf. skattekontrollovens § 74.

Omsætning

Landsskatteretten finder, at klagerens oplyste indsætninger via [finans1] og indsætninger via overførsel på i alt 259.899 kr. (242.278+17.621) skal anses som omsætning inkl. moms i klagerens uregistrerede virksomhed. Retten kan således tiltræde den af Skattestyrelsen skønnede omsætning i virksomheden vedrørende disse indsætninger og overførsler, herunder på baggrund af klagerens egne oplysninger om, at indsætningerne stammer fra salg af [virksomhed1] produkter.

Retten finder ligeledes grundlag for at anse de 11 overførsler fra [S] til klageren på 31.445 kr., som efter det oplyste ikke udgør huslejebetaling, som omsætning inkl. moms i klagerens uregistrerede virksomhed. Der er herved lagt vægt på klagerens egne oplysninger om, at overførsler fra [S] til klageren, som udgør større beløb, vedrører klagerens salg af [virksomhed1] produkter, og disse overførsler udgør beløb mellem 495 kr. og 6.831 kr.

På baggrund af oplysningerne fra [L] og [M] om, at de har modtaget henholdsvis 80.379 kr. og 52.522 kr. via [finans1], som betaling for klagerens salg af [virksomhed1] produkter, kan retten tiltræde, at disse indsætninger også skal anses som omsætning i klagerens uregistrerede virksomhed. Der er herved bl.a. lagt vægt på klagerens egne oplysninger om, at klageren har lavet opgørelsen af indsætninger fra klagerens salg af [virksomhed1] produkter via [finans1] på [L] og [M]’s konti sammen med [L] og [M].

Omsætningen inkl. moms via [finans1] og overførsel i klagerens uregistrerede virksomhed kan herefter opgøres til 424.245 kr. (259.899 kr. +31.445 kr. + 80.379 kr. +52.522 kr.) for indkomståret 2021.

Landsskatteretten finder endvidere, at der er grundlag for at skønne en kontantomsætning i klagerens uregistrerede virksomhed. Der er herved bl.a. lagt vægt på, at der ses at være indsætninger på klagerens konti, som udgør automatindbetalinger af kontanter.

Klagerens oplysninger om, at klageren ikke har haft kontant omsætning, herunder at det ikke er muligt for klageren at sælge varer til afhentning og betaling i klagerens hjem grundet klagerens angst og PTSD, kan ikke føre til en anden bedømmelse. Der er herved bl.a. henset til, at det ikke er dokumenteret, at klageren har været afskåret fra at oppebære kontant omsætning, herunder eventuelt via andre personer end klageren selv som f.eks. klagerens børn, og de i øvrigt foreliggende omstændigheder vedrørende klagerens uregistrerede virksomhed og karakteren af denne. Klagerens oplysninger om, at kontantindsætningerne udgør modtagne legater, der er hævet og indsat igen ved behov, er samtidig ikke underbygget af objektive kendsgerninger, og pengestrømmen fra modtaget legat til kontant indsætning er ikke mulig at følge.

Som grundlag for den skønsmæssige ansættelse af virksomhedens kontante omsætning, kan der tages udgangspunkt i Danmarks Nationalbanks analyse ’Kontanters anvendelse i samfundet’, hvoraf det fremgår, at kontantomsætning nationalt i 2021 udgjorde 9 % af virksomhedernes samlede omsætning.

Retten tiltræder herefter, at virksomhedens kontante omsætning kan opgøres til 41.958 kr. inkl. moms, således at den kontante omsætning udgør 9 % af den samlede omsætning for indkomståret 2021. Klagerens kontante indsætninger er indeholdt i den skønnede kontante omsætning.

Virksomhedens samlede skønnede omsætning inkl. moms udgør herefter 466.203 kr. (424.245 kr. + 41.958 kr.), hvilket svarer til 372.962 kr. ekskl. moms, for indkomståret 2021, jf. statsskattelovens § 4.

Fradrag for driftsomkostninger

Landsskatteretten finder, at der er grundlag for fradrag for driftsomkostninger for klagerens udgifter til varekøb vedrørende for klagerens indkøb af [virksomhed1] produkter. Retten har lagt vægt på, at klageren har drevet uregistreret virksomhed med køb og salg af [virksomhed1] produkter og karakteren af virksomheden i øvrigt.

På baggrund af de fremsendte kvitteringer sammenholdt med klagerens kontoudtog kan retten tiltræde, at der kan tilkendes et skønsmæssigt fradrag for varekøb på 426.542 kr. inkl. moms, svarende til 341.234 kr. ekskl. moms, da disse [virksomhed1] produkter anses for indkøbt med henblik på videresalg i klagerens uregistrerede virksomhed.

Idet klageren har oplyst, at klageren har indkøbt produkter til eget og klagerens børns forbrug, og derefter har videresolgt de produkter, klageren og klagerens børn ikke selv kunne bruge, finder Landsskatteretten, at der skønsmæssigt skal fastsættes et eget vareforbrug for klagerens og klagerens husstand.

Retten kan tiltræde Skattestyrelsens opgørelse af klagens og klagerens husstands eget vareforbrug på i alt 34.123 kr. ekskl. moms. Der er herved bl.a. lagt vægt på, at klageren og klagerens husstand efter egne oplysninger har haft et væsentligt forbrug af produkterne fra [virksomhed1], hvorfor eget vareforbrug skønnes højere end standardtaksterne. Der er samtidig ikke fremlagt oplysninger, der giver grundlag for at skønne et lavere eget vareforbrug.

Det samlede vareforbrug i klagerens virksomhed udgør herefter 307.111 kr. (341.234 kr. - 34.123 kr.) for indkomståret 2021.

På baggrund af klagerens kontoudtog kan retten også tiltræde, at klageren får fradrag for fragtudgifter til [virksomhed2] på 32.121 kr. inkl. moms, svarende til 25.697 kr. ekskl. moms. Retten har herved bl.a. lagt vægt på, at det fremgår af klagerens kontoudtog, at klageren har afholdt udgifter til [virksomhed2] på 32.121 kr. sammenholdt med oplysningerne om, at [virksomhed1] produkterne er solgt online, hvorfor en væsentlig andel af produkterne er sendt til kunderne, og virksomheden dermed må have haft sådanne fragtudgifter.

Virksomhedens skønnede fradrag for driftsudgifter udgør herefter i alt 332.808 kr. (307.111 kr. +25.697 kr.) for indkomståret 2021, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Landsskatteretten kan derfor tiltræde, at klagerens overskud af virksomhed skønsmæssigt er ansat til i alt 40.154 kr. (372.962 kr. - 332.808 kr.) for indkomståret 2021.

Landsskatteretten stadfæster på denne baggrund Skattestyrelsens afgørelse.