|
|
Kendelse af 20-01-2025 - indlagt i TaxCons database den 15-02-2025
Journalnr. 24-0073456
Klagen skyldes, at Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for købsmoms med 93 kr. for udgifter til arbejdstøj i 2. halvår 2020.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.
Faktiske oplysninger
Virksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1], er stiftet som en enkeltmandsvirksomhed den 1. april 2006 af [person1]. Virksomheden er registreret under branchekoden 433200 "Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed".
Udgifter til tøj
På konto 2754 "Gaver og blomster" er der den 3. december 2020 bogført udgifter til [virksomhed2] på 1.850 kr.
Det fremgår af konto 2754 "Gaver og blomster", at der er foretaget korrektion af moms den 31. december 2020 på i alt 324,25 kr. med teksten: "Rettelse moms af gaver 25 % rep. moms".
Det er foretaget tilsvarende korrektion på konto 6903 Indgående (køb) moms samme dato med 324,25 kr. og teksten "Rettelse af moms af gaver 25 % rep. moms".
De udgifter, der samlet er fratrukket vedrørende [virksomhed2], udgør således:
Dato | Tekst | Beløb | Bogført moms |
03.12.2020 | [virksomhed2] | 1.757,50 kr. | 92,50 kr. |
Klageren har som dokumentation for udgifterne fremlagt en kassebon fra sportsbutikken [virksomhed2] på 1.850 kr. inkl. moms. På kassebonen udgør udgifterne ekskl. moms således 1.480 kr., mens momsbeløbet udgør 370 kr.
Af kassebonen fremgår:
Dato | Tekst | Beløb inkl. moms | Moms |
03.12.2020 | 1 x Hummel FIRST SEANL 1 x fynch Hatto skjorte | 1.850 kr. | 370 kr. |
I alt | 1.850 kr. | 370 kr. |
Virksomhedens navn fremgår ikke af bonen. Af virksomhedens bankkonto med konto nr. [...83] fremgår, at der samme dag, som kassebonen er udstedt, er foretaget betaling af 1.850 kr. Af den tilhørende tekst på bankkontoudtoget fremgår teksten "DK-nota 3977 [virksomhed2]".
Repræsentanten har oplyst, at tøjet er indkøbt med henblik på brug i virksomheden i vinterhalvåret. Der er tale om særlig beklædning til formålet, som relaterer sig til, at klageren har tømreropgaver udenfor i vinterhalvåret, hvorfor det er vigtigt, at han ikke fryser. Dette er årsagen til, at der er købt skiundertøj, handsker, bukser og jakke.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for købsmoms for udgifter til arbejdstøj med 93 kr. i 2. halvår 2020.
Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført:
"...
12.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
...
Moms
Der kan ikke godkendes fradrag for moms ved køb af gaver til virksomhedens personale eller forretningsforbindelser efter momslovens § 32, skt. 1, nr. 5. Der er en undtagelse i momslovens § 42, stk. 2, hvor der godkendes fradrag for 25 % af købsmomsen ved strengt erhvervsmæssige restaurationsydelser.
Der er i bogføringen fratrukket 25 / af købsmomsen vedrørende udgifterne til [virksomhed2] og [virksomhed3]. Beløbet udgør 152,50 kr.
Der kan ikke godkendes fradrag for 25 % af købsmomsen efter momslovens § 42, stk. 1, nr. og da der ikke er tale om restaurationsydelser kan undtagelsen i momslovens § 42, stk. 2 heller ikke anvendes. Desuden anses udgiften for at være afholdt i privat interesse og er derfor heller ikke omfattet af momslovens § 37, stk. 1.
Købsmomsen forhøjesmed 152,50 kr. for perioden 1. juli 2020 - 31. december 2020.
Beløbet anset fr hævet privat, hvorfor dine hævninger efter virksomhedsskattelovens § 5 og § 10 forhøjes med 152 kr. for indkomstår 2020.
..."
Klagerens opfattelse
Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at virksomheden skal have godkendt fradrag for købsmoms med 93 kr. for udgifterne til arbejdstøj.
Til støtte for påstanden har repræsentanten anført, at udgifterne er erhvervsmæssigt afholdt, samt at udgifterne til arbejdstøj er anvendt til brug i virksomheden i forbindelse med tømrerarbejde i vinterhalvåret.
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, om virksomheden har ret til fradrag for købsmoms med 93 kr. for udgifter til arbejdstøj i 2. halvår 2020.
Retsgrundlaget
Det følger af momslovens § 37, stk. 1:
"Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6."
Af momslovens § 42, stk. 1 og stk. 2, fremgår:
"Virksomheder kan ikke fradrage afgift af indkøb m.v., som vedrører
| - | kost til virksomhedens indehaver og personale, |
| - | anskaffelse og drift af bolig for virksomhedens indehaver og personale, |
| - | naturalaflønning af virksomhedens personale, |
| - | anskaffelse og drift af vuggestuer, børnehaver, fritidshjem, feriehjem, sommerhuse og lign. for virksomhedens personale, |
| - | underholdning, restaurationsydelser, repræsentation og gaver, jf. dog stk. 2, |
| - | anskaffelse og drift af personmotorkøretøjer, der er indrettet til befordring af ikke mere end 9 personer, jf. dog stk. 4, 6 og 7. |
Stk. 2. Virksomheder kan uanset bestemmelsen i stk. 1, nr. 5, fradrage 25 pct. af afgift af restaurationsydelser. Det er en forudsætning, at udgifterne hertil er af strengt erhvervsmæssig karakter."
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Virksomheden har den 3. december 2020 bogført udgifter på 1.850 kr. på konto 2754 "Gaver og blomster" med teksten "DK-nota [virksomhed2]". Den 31. december 2020 er der bogført -324,5 kr. på samme konto med teksten "rettelse moms af gaver 25 % rep. moms". Tilsvarende korrektion er foretaget på virksomhedens konto for købsmoms. Virksomheden har således netto angivet fradrag for købsmoms med i alt 92,5 kr. for den bogførte udgift vedrørende [virksomhed2].
Det er oplyst, at udgifterne angår køb af arbejdstøj på trods af, at de er bogført som repræsentationsudgifter på konto for "Gaver og blomster". Virksomheden har ikke oplyst, hvorfor bogføringen er foretaget på den givne måde.
Virksomheden har som dokumentation for udgifterne fremlagt en kassebon, hvorpå der med håndskrift er anført, at varerne består af skiundertøj, løbehandsker, skjorte, bukser og jakke. Repræsentanten har oplyst, at tøjet er anvendt til brug for virksomhedens momspligtige leverancer, idet der er tale om en tømrervirksomhed, og da indehaveren anvender tøjet udendørs i vinterhalvåret for ikke at fryse, når han arbejder.
Landsskatteretten finder, at der er tale om almindeligt tøj til privat anvendelse udenfor virksomheden, hvorfor udgifterne ikke har den fornødne tilknytning til virksomhedens momsbelagte leverancer, jf. momslovens § 37, stk. 1. Det forhold, at udgifterne er bogført på en repræsentationskonto, ændrer ikke herpå.
Landsskatteretten finder samlet, at virksomheden ikke har ret til fradrag for købsmoms med 93 kr. i 2. halvår 2020.
Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes.